關于財務會計基本假設的重新思考

1關于財務會計基本假設的重新思考簡介：今天，新技術、新規則和新發明不斷地重塑著我們的世界。會計準則制定者已采取重大措施來回應這種變化和發展。因此，會計基本假設(“假設”)或基礎概念(“概念”)不能停滯不前。作為傳統的四項假設的替代，本文建議假設可按國家宏觀經濟調控、會計主體(現實主體與虛擬主體相結合)、持續經營(持續經營與非持續經營；整個企業持續經營與個別分部終止經營同時存在)、時間分期(定期報告與實時披露相結合)、權責發生制與現金流量制、公允價值與成本(公允價值、歷史成本、現行成本等各種計量屬性并用)、貨幣與非貨幣計量單位(財務與非財務數據)等7個概念來描述。另外，財務報表由于允許估計與判斷而具有暫時性。使用者凡是意欲應用財務信息進行企業和經濟決策時，都必須注意財務信息的這一特性。本文著重探討財務會計基本假設或會計基礎概念(以下簡稱假設或概念)及其變遷。假設構成財務會計與報告的基礎。假設表明財務會計(會計核算)的環境特征。經濟環境總是在不斷變化著。財務會計與報告，它的規范體系及其基礎也會隨之變動。長期以來，財務會計、財務報告以及用來規范它們的準則與制度，不論在哪一個層次上，都已經發生并仍在繼續變革與創新。但是，假設則幾乎沒有什幺變化。這說明會計理論明顯地落后于會計實務。如今進入21世紀，這是一個同過去工業社會具有重大差別的知識經濟時代。知識經濟為財務會計提供了以高科技和創新為特征的新經濟環境。新經濟出現之后，財務會計的使用者必然對財務報告應予披露的信息提出新的要求。會計的理論工作者不可避免地要求重新審視構成財務會計及其規范的基本概念———財務會計基本假設。財務會計理論正面臨知識經濟時代的挑戰。我認為，我們的因應之道，就是要探討關于假設的兩個方面的問題：第一，流行已久的假設，其數量與內容是否應作必要的更新與補充？第二，在新經濟條件下，有哪些假設需要作新的解釋？一、對國際公認的四個基本假設———主體假設、持續經營假設、時間分期假設和以貨幣為主要計量單位假設的考察關于主體假設通常都認為，主體假設是財務會計基本假設的基石(Paton＆Littleton，1940；Paton，1922)，今后也還可以這樣看。財務會計本是立足主體，面向市場，提供該主體關于財務狀況、財務業績和現金流量的一個經濟信息系統。在財務會計的這些基本特征中，立足主體是前提。所以，主體成為第一個假設。主體假設的主要作用在于：主體規定了財務會計所應處理的交易、事項的空間范圍，從而規定了財務報告的內容與邊界，即為誰報告、報告誰的經營、財務活動。根據主體假設，通過信息的提供，把企業同市場區分開來。主體假設表明，財務會計與報告的邊界是企業，而不是市場，在本質上，它只直接提供某個特定企業的微觀經濟信息。至于宏觀決策若使用會計信息則需要再加工改制。換言之，主要承認主體假設，就難以肯定離開會計主體的宏觀會計的存在。丸劍主體浩假設番的性狡質雖蕩有上鑰述限程制，芽但這猜個假曬設的悟內容曉還是用發展護的，詠我們漆需要閉通過京企業蛋的概葡念與譜形式錄來考厘察它異的變赴化。軟賢在漫戲長的就工業溝社會俘中，旅企業狼歷經牽獨資搏、合刮伙和育公司啟等組駕織形它式的競變遷幼。會濃計的艦發展問甚至亮比這種一歷蹈史還誦長。撕但主溉體假贊設是碧財務治會計仿的一段個基北本假弄設，執財務燈會計昂的形臺成則院是在蘆股份洋有限艙公司穿即現僵代企漠業出甲現之達后。撿主體部假設謀的另愉一個隨作用仗是必麻須把辟企業顛同它派的所嶄有者拔在經舍濟上亮、財水務上鄰嚴格多地分始開。寄顯然革，經渾濟和雹財務厲分開蓄的前嘩提是照企業爹的經易營與丘所有拜權的區分離戚。因碑此在拌股份具有限亡公司劉中，哥作為破財務串會計類，尤渠其是鐮財務每報告孝的前監提的始主體塘假設廉，其梨重要瓦性才翼凸現監出來撐。有厘了主膀體假浸設，遮企業限向市軟場傳杰遞的但財務遞信息膝，將紫嚴格鮮以各蔑該企毯業偵(鮮主體壁)形為邊詢界，叔既不底應涉三及其蛙它主夠體的賞財產縫和產聲權，膛也不值應涉著及所藥有者懲個人脆的財棋產和奪產權象。這凳是保份證財噴務報夕告正曬確性蠟的最渠基本輝的條霞件。遺念在工就業社少會中狡，迄肢今為測止，龜絕大嘉多數抄企業菜(忙公司混)憂都擁睜有大暮量的考有形催資產你，能擺夠長業期持回續經嶄營，唐因而警可以己觀察膝到企叔業的霉存在漏。這推樣的勿企業敵可稱慨為“巖現實滿的企希業或趣主體拳”鳴(a憶ct綁ua完lf婚ir頂ms悠or跳en臥ti冰ti謎es唉)俊，其懂特點恐是：肝易于價識別間且相用對穩辯定。乓今天淡，新逗經濟普已初羽現端嘴倪，門在新障經濟倍下，膠由于鑼人力剝資源領和知兔識基杠礎對駛財富頃與經紡濟創蹲造的庸貢獻嘴越來旬越大崇，無演形資棵產將貞逐步悟取代玉有形跡資產要而成鐮為今落后的漂企業屑的最見重要原的資鈔源，障當前恩競爭窯、技心術和菊全球勿化正文形成臺一股恨勢不液可擋傷的潮互流。印互聯貓網則舌以難玉以置切信的消速度尋向前述發展東。知章識經鋪濟與臉網絡術經濟眠的匯剝合促推成了嚷企業撫結構盼的空孩前變身化。首某些帥所謂殃企業引或一超連串拿企業制或稱丹主體尸串姿(c撐lu肺st存er幼so協fe難nt葛it吸ie吐s)逗，它搖們未尸來完擦成某古種產程品或猴作業押的生定產，半將把協全國以甚至菠全世祝界某后一些批生產獻者、尊經營窩者、充供應景商、植銷售那商通們過互偏聯網暗聯結恰在一數起，酸分工嘆協作逼，共機同分腸擔利后潤和冬風險艱。一斷旦任漏務完詞成，漠該企鞋業或承企業嶼串也曠就解它散了呈，于舒是再鍬捕捉匹其它午機遇抓、資厘本、障技術誕與人縱才，探進行汪新的敢組合賺與分垂工，患新的揉企業漸又誕珠生了斬，如醫此，張再生彎再滅嘗，這異些虛吹擬的且企業證投資滲不多晌，創議辦和覽停業品都比隙較容拳易，時它們員能快懇速地請創造涉無比匠巨大圖的財捆富，域從而趕不斷途地推覆動人習們走礎向富益裕的晝道路測，其俱結果欲是在醉全球催涌現末大量各的中輔產階雪級和輸富裕緊階層角。這鐮就是覆St兵ev截en情M.熊H.囑Wa明ll拉ma況n燈為我布們描字述的字，今蓮后可瓶能大慈量出櫻現的鞋所謂腿“虛王擬企殊業”饑(v臉ir備tu斃al栗fi媽rm賄s)壤或所蜜謂主憤體串戒(W怒al綿lm伯an貢，閣19凳96遵)咳。因誰此現當實主戀體與妻虛擬母主體墾同時趴并存徹，將辜是新桶經濟剖時代啄賦予鋤主體闊假設謎的新崗含義啞。由奏于虛萄擬主嘉體不擋易觀木察和臨區分截主體澆的邊許界，望必將袖給確屬認、降計量轎和報殊告帶浸來新爽的問緩題。佩裝關于喂持續讀經營奧和時磁間分膝期假練設珠這兩趁個假并設是為緊密低聯系包，相纏輔相職成，嬸缺一咸不可漫的。島如果搖說主巡體假位設是捷起由什于企揮業作縣為獨誦立法顛人的鏡出現篇，并養且是血在現格代企灑業兩弓權分峰離的敘條件叛下才報顯示徑其重氏要性走，那獲幺，共持續振經營盟和時醫間分窩期假幻設卻灑不是天由環暴境所激決定墊，在此承認副企業逆為一糾個獨雷立的顫核算街與報敏告主落體的轉前提駁下，徒盡管奪現實松世界懼中具驚有高宋度的咳不確醬定性私，為改了使頃會計黎有可運能科休學地表處理否該主牧體日黃常發逮生的縱交易渴與事雁項，偏并定零期報款告主昌體的遇經濟個、財絲務信座息，叔假定駱主體室有可板能持臉續經安營昨(違除非宿有反溝證茄)裂并定搜期從全其持勺續經厘營的稠長河聚中，遣截取召一個柄“扔時間雨段愈”料總結齒其在幸特定等期間鎮內的律經營耽成果牌，描掉述其區在特戰定時易日的屈財務令圖像左，是尋完全虎必要魯的隆(M處oo婦ni罵tz邁，倉19掩61悉)蒙。榴液持續末經營沃假設穴和時設間分乞期假攏設都拾是對煉一個陜會計警主體災經營仙時間怒長度辦的描線述。集會計蓄主體氧的特排征也蠟決定敵了這賣兩個博假設垮的內調涵。序來從持拐續經河營假桂設看叫，對譜于現篇實主業體和孕虛擬不主體妄，應富當做鑰出不事同的惠解釋恢。每則一個凝現實執主體微，由開于它孔相對開穩定擺，在趨缺乏衫反證貌的情愛況下泡，可珠以承遭認它擊是持連續經拒營的沒。但付即使費現實略的主瓦體，祝在全優球化顛和競旋爭不孔斷加劍劇的哈環境共中，岸改組漠、兼率并也翻是常麻有的裹事。洲有時種，整逆個企瀉業在蹤持續宏經營絲，而鉤出于托戰略欠或經填營下另去可據能不拘利的秘考慮常，關掏閉、畝合并嚇或增銅設該斗企業孤所屬餅的某根些分組部稅(孔包括渾地區誠分部悼和業柳務分衫部大)宿，這統也會蠻導致鞭企業揉整體闊持續搏經營淘與某晌些分桃部不鐘再持拉續經矩營現揀象的憲存在案。虛蔥擬主煩體則收可能潑是另商外一教種情務況。拖這種瘋企業關(惠企業吐串概)代的特啄點就渾是經亦營期挽限短小暫多感變，況持續響經營茅假設星基本盈上不革適用著于此叛類企游業。寫因此笑，我緊們面紅臨的鄭企業膽將是棟持續爆經營柴與非荷持續婚經營始、企穴業持啞續經議營與陳分部泥終止導經營臥同時司并存抵的復細雜局討面。船自從時秀間分原期假粗設看街，由輔于它挪同持米續經直營假瞧設密諸切聯苗系著巷，凡腹是持矮續經放營的盒現實播主體陸，就么需要盈進行火時間屈分期肝，而橫不適繼用持牛續經澇營的笨虛擬略主體終，時免間分苦期也姐可能答不再碑適用訴。嶼供時間龍分期衡是為漿了定敞期提僵供財開務報胸告。躬當前敵，經財濟瞬嚴息萬唇變，諷財務塵報告肯的使弓用者模迫切熱要求浩不斷招提高顧報告爐的及研時性疊。互扶聯網淘的快旱速發條展已梢為在關網上前發布推適時火的財伏務信局息提戰供了薪可能紀。但之這并滾不等賢于說島使用縮者已氣不需確要現賭行財渣務報微告體全系了絹。扶AI墓CP析A買的剃Re僑po擠rt錢of魔Je衡nk蠅in懶sC慈om賀mi究tt也ee京的調五查研屯究證跡明了萍這一共點幫(A糟IC爛PA地，落19縫94餃)戒。角房因此植，在均今后旅一個左相當埋長的卵時期南內，厚按會熟計分優期定母期提踏供分沉類、毒匯總吵的財支務信捧息與舉通過熱互聯錯網實烈時發四布各烘種財痰務信懶息將五同時英并存涉。切腰關于園以貨干幣為慶主要護計量苦單位哪假設載緞貨幣臘是價個值唯滿一可悠以表記現的懼、能貼夠量向化的席形式信。“鍵商品涼并不參是由稍于有矛了貨稅幣才掩可以耽通約雪。恰頃恰相京反。跳因為妥一切竄商品傘作為餐價值獵都是薪物化舅的人晶類勞凝動，毫它們牽本身弓就可賄以通得約，寸所以段它們侮能用餓一個福共同材的特鳴殊商公品來錢計量鮮自己醬的價拘值，累這樣腸，這忍個特包殊的喊商品內就成概為他艱們共館同的滾價值址尺度鈴或貨乳幣。忽”郊(耀馬克墾思，拜18捎67抵)頁。會然計要田反映辮價值繼的形修成、受耗費體、收妨回及露其循添環周貧轉，框非依皮賴貨羅幣計判量不敞可。逆為什護幺稱牛它為述主要斷計量誦單位叨，而炭不是慶惟一壓計量沈單位矩呢？袍因為公在財到務報青表的昨量化毒表述厲中，嬌貨幣包應是翁惟一鄉的計石量單歡位，肌財務應報表繁是財戚務報惑告的彎核心捧，所傻以它案是主致要計割量單舅位，跑但其埋它財煌務報病告以付及報勁表附度注都柄還需威要披貴露其療它不餡能用史貨幣乖量化脂的信仍息。危這些柄信息掃對使雙用者賺特別死是對奉投資拼人的鴿決策捐非常峽相關煙。例漁如，飄在知當識經坡濟時申代，盲知識謙資本撲、人圣力資脫源就盈非常寄重要號，一嚼批高臥素質炭的專領家、鏟技術猶人員免和職向工隊孟伍可富能對鍋企業蠅財富需、價弟值和旅盈利疼的創義造貢圖獻最拳大。辦對這曉些資故源的喘披露稼，就上要按拾專家國、工唐程師暑的職背稱、廣專業身水平倉(懶和熟違練程棒度醋)要以及仙他們拋的創扁造發吩明等奸特殊謀的標穴志為直量度叛。又禍如看罰一個獻企業桐的發粗展前御景不蜓僅要未預測弄其盈托利水玻平、江未來賭的現適金凈牌流量學，而徐且要轎觀察境它的秀產品掙品牌什、職機工的信服務慮態度寫、產殘品在蒙市場讀上的宵占有賺率、盲未來諷經營男的風嫂險程相度等運等。他后幾鉆種信沖息也阻不是始能夠吩用貨墻幣來蕩計量引的。陽因此掠，這法個假慕設應蓬當更驗明確待地表送述為擱：貨恩幣與翠非貨丙幣度難量并斬用，躁以貨穴幣度秋量為棟主。油忠以上沉我們怠考察持了流牧行的倍四項贈基本冬假設籍即四禽個基粉本概歇念，梁并均凡賦予泄新的襪解釋哥，以嬸使它舍們能草適應梢新經谷濟時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