會計報表閱讀與分析

會計報表閱讀與分析2023/9/2制作：遲艷琴12023/9/2制作：遲艷琴2

哈金專管理系編號內容第一章總論第二章會計報表的閱讀第三章長期、短期償債能力分析第四章獲利能力分析第五章周轉能力分析第六章發展能力分析第七章會計報表綜合分析會計報表閱讀與分析的內容

教師寄語：非常高興能與大家共同學習《報表分析》課程，希望我們合作愉快，謝謝！2023/9/2制作：遲艷琴3

哈金專管理系

哈金專管理系遲艷琴Tel：

83145453E-mail:

chiyanqin_812@126.comOfice:實驗樓3272023/9/2制作：遲艷琴42023/9/2制作：遲艷琴5第一章

總論

知識點和技能點●知識點：會計報表的基本概念；會計報表體系的內容構成；會計報表分析的方法。●技能點：企業財務信息的載體、國際通用商業語言的解讀。2023/9/2制作：遲艷琴6

哈金專管理系第一節會計報表的概念會計報表的定義會計報表的作用約束會計報表的有關會計前提、會計原則2023/9/2制作：遲艷琴7

哈金專管理系一、什么是會計報表

會計報表是會計核算、記錄的交易和事項的客觀反映。它是依據日常核算資料編制的，全面反映企業在一定時期內經營成果、現金流量和截止時點的財務狀況的報告文件。會計報表表現為財務報告的主要內容和形式，它是提供給報表需用者進行決策的重要財務會計信息。2023/9/2制作：遲艷琴8

哈金專管理系二、會計報表的作用

1、引導與優化資源配置⑴投資者與債權人通過對會計報表信息理解的財務狀況、盈利能力和現金流情況，做出是否投資或提供貸款的決策，引導和促進社會資源流向效益好的企業；2023/9/2制作：遲艷琴9

哈金專管理系二、會計報表的作用

1、引導與優化資源配置⑵企業經營管理者通過對會計報表信息掌握的不同業務的盈利能力和占用資源情況，做出哪些應該退出或擴張的決定，以便調整企業業務拓展和投資方向，實現內部資源的優化配置。2023/9/2制作：遲艷琴10

哈金專管理系二、會計報表的作用

2、揭示和規避經營風險⑴投資者與債權人需要通過會計信息了解企業的投資、營銷模式對產生經營效果的分析與判斷，評估投資風險；2023/9/2制作：遲艷琴11

哈金專管理系二、會計報表的作用

2、揭示和規避經營風險⑵企業經營管理者借助會計信息分析投資效果和經營策略產生的效果，以及財產損失與壞帳風險，以便適時調整經營發展戰略和營銷模式。2023/9/2制作：遲艷琴12

哈金專管理系二、會計報表的作用

3、反映企業經營者受托經營責任和績效通過會計報表信息可以揭示企業經營者對經濟資源的經營效果，反映資產是否完整、資本是否有效保全、增值，以及能否創造有利的現金流情況等，從而可以反映和評價企業管理者對受托資產經營責任的履行情況與經營績效水平。2023/9/2制作：遲艷琴13

哈金專管理系三、會計核算的基本前提會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

1、會計主體是指會計人員所核算和監督的特定單位。是會計服務的對象。

明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經濟業務事項的范圍，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。它明確了會計工作的空間范圍。

[注意]會計主體不同于法律主體（法人），一般來說，法律主體就是會計主體，但

會計主體不一定是法律主體。如獨立核算的車間、分公司等。2023/9/2制作：遲艷琴14

哈金專管理系三、會計核算的基本前提2、持續經營是指會計主體在可預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標

持續經營下去。只有設定企業是持續經營的，才能進行正常的會計處理。它明確了

會計工作的時間范圍。

[注意]采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎上進一步采用計提折舊的方法等，都

是基于企業是持續經營的。2023/9/2制作：遲艷琴15

哈金專管理系三、會計核算的基本前提3、會計分期，就是將企業的經營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某

個會計期間的經營成果——收入、費用和利潤，確認某個會計期末的財務狀況——

資產、負債和所有者權益，編制會計報表。

[注意]由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現了權責發生制和收

付實現制的區別，進而出現了應收、應付、遞延、預提、待攤這樣的會計方法。2023/9/2制作：遲艷琴16

哈金專管理系三、會計核算的基本前提4、貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統一計量單位。我國《企業會計準則》規定：會計核算以人民幣作為記賬本位幣。

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哈金專管理系四、會計要素會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。它包括反映財務狀況的會計要素：資產、負債和所有者權益；反映經營成果的會計要素：收入、費用和利潤。這部分內容應關注資產和收入的定義。2023/9/2制作：遲艷琴18

哈金專管理系四、會計要素（一）資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。在資產負債表上，資產應當按照其流動性分類分項列示，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項資產有特殊性的，按照其性質分類分項列示。2023/9/2制作：遲艷琴19

哈金專管理系四、會計要素（二）負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。在資產負債表上，負債應當按照其流動性分類分項列示，包括流動負債、長期負債等。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項負債有特殊性的，按照其性質分類分項列示。2023/9/2制作：遲艷琴20

哈金專管理系四、會計要素（三）所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。在資產負債表上，所有者權益應當按照實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。2023/9/2制作：遲艷琴21

哈金專管理系四、會計要素（一）收人，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。在利潤表上，收入應當按照其重要性分項列示。2023/9/2制作：遲艷琴22

哈金專管理系四、會計要素（二）費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。在利潤表上，費用應當按照其性質分項列示。（三）利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。在利潤表上，利潤應當按照營業利潤、利潤總額和凈利潤等利潤構成分類分項列示。2023/9/2制作：遲艷琴23

哈金專管理系五、會計核算的一般原則

（1）客觀性原則

（2）實質重于形式原則

（3）相關性原則

（4）一貫性原則

（5）可比性原則

（6）及時性原則

（7）明晰性原則

（8）權責發生制原則

（9）配比原則

（10）歷史成本原則

（11）劃分收益性支出與資本性支出原則

（12）謹慎性原則

（13）重要性原則

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哈金專管理系五、會計核算的一般原則

1、客觀性原則

客觀性原則要求企業的會計核算以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

2、實質重于形式原則

實質重于形式原則要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據。如融資租入固定資產的會計處理，銷售商品的售后回購，關聯方關系的判斷標準等都與實質重于形式原則有關。

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哈金專管理系五、會計核算的一般原則

3、相關性原則

相關性原則要求企業提供的會計信息能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

4、一貫性原則

一貫性原則要求企業的會計核算方法前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

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哈金專管理系五、會計核算的一般原則

5、可比性原則

可比性原則要求企業的會計核算按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。可比性原則和一貫性原則都為了能進行比較，所不同的是可比性原則要求橫向比較，一貫性原則要求縱向比較。

6、及時性原則

及時性原則要求企業的會計核算及時進行，不得提前或延后。

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哈金專管理系五、會計核算的一般原則

7、明晰性原則

明晰性原則要求企業的會計核算和編制的財務會計報告清晰明了，便于理解和利用。

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哈金專管理系五、會計核算的一般原則

8、權責發生制原則

按權責發生制原則要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發生制原則實際上是配比原則在會計分期假設下的延伸。

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哈金專管理系五、會計核算的一般原則

9、配比原則

配比原則要求企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

10、歷史成本原則

歷史成本原則要求企業的各項財產在取得時按照實際成本計量。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。

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哈金專管理系五、會計核算的一般原則

11、劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則要求企業在進行會計核算時合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期）的，應當作為資本性支出。對給定的支出，應能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。

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哈金專管理系五、會計核算的一般原則

12、謹慎性原則

謹慎性原則要求企業在進行會計核算時，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但是謹慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤、逃避納稅等劃上等號，因而制度中嚴令禁止提取各項不符合規定的秘密準備。

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哈金專管理系五、會計核算的一般原則

13、重要性原則

重要性原則要求企業在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式例如，如果一筆經濟業務性質比較特殊，不單獨反映就有可能遺漏一個重要事實情況下，會計處理必須嚴格核算，單獨反映，這就是重要性原則的要求。

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哈金專管理系第二節會計報表體系

一、會計報表二、會計報表附注三、財務情況說明書四、審計報告2023/9/2制作：遲艷琴34

哈金專管理系2023/9/2制作：遲艷琴35

哈金專管理系

財務會計報告會計報表文字報告部分對外報表對內報表主表附表資產負債表、利潤表、現金流量表BS附表資產減值準備明細表股東權益增減變動表應交增值稅明細表IS附表利潤分配表業務分部報表地區分部報表主表產品成本表附表主要產品單位成本表制造費用、管理費用、營業費用、財務費用明細表會計報表附注財務情況說明書（注冊會計師的審計報告）注：

BS——代表資產負債表

IS——代表利潤表

CS——代表現金流量表2023/9/2制作：遲艷琴36

哈金專管理系一、會計報表（一）資產負債表資產負債表是反映企業在某一特定時點（年末日、季末日或月末日）的資產、負債和所有者權益數額及其結構狀況的會計報表。

“資產=負債+所有者權益”

“資產=權益”2023/9/2制作：遲艷琴37

哈金專管理系2023/9/2制作：遲艷琴38

哈金專管理系財務報表結構－資產負債表2023/9/2制作：遲艷琴39

哈金專管理系資產年初數期末數負債和所有者權益年初數期末數流動資產：

流動負債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產

應付票據

應收票據

應付賬款

應收賬款

預收賬款

預付款項

應付職工薪酬

應收利息

應交稅費

應收股利

應付利息

其他應收款

應付股利

存貨

其他應付款

其他流動資產

其他流動負債

流動資產合計

流動負債合計

2006年新企業會計準則2023/9/2制作：遲艷琴40

哈金專管理系非流動資產：

非流動負債：

可供出售金融資產

長期借款

持有至到期投資

應付債券

長期股權投資

長期應付款

固定資產

其他非流動負債

工程物資

非流動負債合計

在建工程

負債合計

固定資產清理

所有者權益：

無形資產

實收資本

商譽

資本公積

長期待攤費用

盈余公積

其他非流動資產

未分配利潤

非流動資產合計

所有者權益合計

資產總計

負債和股東權益總計

一、會計報表資產負債表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息：企業擁有和控制的經濟資源（資產）；企業所負擔的債務狀況及償債能力（負債）；企業所有者的權益及積累能力（股東權益或凈資產）。2023/9/2制作：遲艷琴41

哈金專管理系一、會計報表（二）利潤表利潤表是反映企業一定期間的經營成果及其分配情況的會計報表。利潤表是以“收入—費用=利潤”這一平衡公式所反映的指標結構和利潤計算過程編制的。2023/9/2制作：遲艷琴42

哈金專管理系（二）利潤表利潤表主要反映企業年初至報告日累計實現的營業收入、成本、費用和營業外收支等情況，以及實現的營業利潤、利潤總額（稅前利潤）、凈利潤（稅后利潤）、等損益情況和利潤分配情況。2023/9/2制作：遲艷琴43

哈金專管理系2023/9/2制作：遲艷琴44

哈金專管理系財務報表結構－損益表（利潤表）2023/9/2制作：遲艷琴45

哈金專管理系項目本期金額上期金額一、營業收入

減：業務成本

業務稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

加：投資收益

二、營業利潤

加：營業外收入

減：營業外支出

三、利潤總額

減：所得稅

四、凈利潤

五、每股收益

06年新表一、會計報表利潤表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息：企業利潤實現能力；企業經營成長情況；利潤分配情況（利潤分配表）2023/9/2制作：遲艷琴46

哈金專管理系

一、會計報表（三）現金流量表現金流量表是反映企業在會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動產生的凈現金流情況的會計報表。現金流包括現金及現金等價物。其中：現金：是指企業持有的可立即用于支付的貨幣。現金等價物：是指企業持有的短期性的、流動性高的投資。2023/9/2制作：遲艷琴47

哈金專管理系2023/9/2制作：遲艷琴48

哈金專管理系財務報表結構－現金流量表現金流量表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息：經營活動產生的現金流量；投資活動產生的現金流量；籌資活動產生的現金流量；企業本會計年度實現的凈現金流量（凈流入或凈流出）。2023/9/2制作：遲艷琴49

哈金專管理系二、會計報表附注會計報表附注至少應當包括下列內容：(一)不符合會計核算基本前提的說明；(二)重要會計政策和會計估計的說明；(三)重要會計政策和會計估計變更的說明；(四)或有事項和資產負債表日后事項的說明；(五)關聯方關系及其交易的披露；(六)重要資產轉讓及其出售的說明；(七)企業合并、分立的說明；(八)會計報表中重要項目的明細資料；(九)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。2023/9/2制作：遲艷琴50

哈金專管理系2023/9/2制作：遲艷琴51

哈金專管理系三、財務情況說明書

財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：(一)企業生產經營的基本情況；(二)利潤實現和分配情況；(三)資金增減和周轉情況；(四)對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。2023/9/2制作：遲艷琴52

哈金專管理系財務報告報送時間規定月度中期財務會計報告應當于月度終了后6天內(節假日順延，下同)對外提供；季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；半年度中期財務會計報告應當于年度中期結束后60天內(相當于兩個連續的月份)對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。2023/9/2制作：遲艷琴53

哈金專管理系四、審計報告審計報告是進行會計報表分析的重要信息。注冊會計師在審計報告中對所審計的財務報告可提出以下四種意見中的一種：無保留意見；附條件的意見，又稱有保留意見；反對意見；無法表達意見。

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哈金專管理系四、審計報告在上述四種意見中，第一種屬于有利意見或肯定意見，后三種屬于不利意見。注冊會計師在審計報告中如果提出后三種意見，必須做出必要的說明。2023/9/2制作：遲艷琴55

哈金專管理系2023/9/2制作：遲艷琴56

哈金專管理系第三節報表閱讀方法

不同對象看財務報表時關心的問題不同，閱讀的重點也不同

企業的財務成果及其盈利能力怎樣？

企業的財務狀況及償債能力如何？

企業的經營狀況是否正常、經營能力是強還是弱？

股東權益的變化及股東權益是否受到傷害？

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哈金專管理系報表閱讀方法

一般性閱讀財務報表

仔細閱讀會計報表的各個項目

閱讀審計報告了解注冊會計師對報表的意見要注意查賬報告中注冊會計師特別說明的內容部分

金額較大和變動幅度較大的項目，了解其影響應該結合報表附注說明分析項目結構（附注部分是財務報表的重要組成部分，它揭示的內容比各項目中數字更多、更詳細）要同上期數據比較，分析其變化趨勢分析數據變化的合理性等財務報表之特征2023/9/2制作：遲艷琴58

哈金專管理系

判斷的主觀性目的的多樣性方法的多重性信息的綜合性財務報表是透視企業的窗口2023/9/2制作：遲艷琴59

哈金專管理系一、資產負債表的閱讀

資產負債表反映了某一時期企業報告日的財務狀況，是一種靜態的、反映企業在一定日期（即某一時點上）的財務狀況的財務報表；

對資產負債表的一些重要項目，尤其是期初與期末數據變化很大，或出現大額紅字的項目進行進一步分析。資產負債表項目介紹資產1.貨幣資金：包括現金和銀行存款等；2.交易性金融資產：企業購入各種準備并能夠隨時變現、持有時間不超過1年的股票、債券和基金等，減去已提跌價準備后的凈額。3.應收帳款：指因銷售商品或提供勞務而應向客戶收取的款項，減去已提的壞賬準備的凈額；4.應收票據：企業收到的尚未兌現的票據，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票；2023/9/2制作：遲艷琴60

哈金專管理系資產負債表項目介紹資產5.其他應收款：指企業對其他單位和個人的各種應收、暫付款項，如備用金、保證金等；6.存貨：指企業因生產、銷售需要而儲備的原材料、包裝物、在產品、產成品、庫存商品等；7.可供出售金融資產：企業持有的劃分為可供出售金融資產的證券；2023/9/2制作：遲艷琴61

哈金專管理系8.長期股權投資：企業不準備再1年內變現的各種股權性質的投資的可回收額;9.固定資產：指企業購建房屋、設備等固定資產時支付的成本，減去累計折舊、固定資產減值準備后的余額；10.無形資產：指通過長期使用可以為企業帶來超額收益的無實物形態的資產，如專利權,專利技術；商標權、著作權、土地使用權；2023/9/2制作：遲艷琴62

哈金專管理系11.商譽：企業商譽的價值，減去商譽減值準備的余額。12.長期待攤費用：企業尚未攤銷的攤銷期限在1年以上三各種費用，如租入固定資產改良支出，大修理支出等。2023/9/2制作：遲艷琴63

哈金專管理系負債1.短期借款：指企業向銀行或其他單位取得的1年期以下的借款；2.應付帳款：指企業購買商品或接受勞務而應付給供應商的款項等；3.其他應付款：指企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項；4.預收帳款：指企業預收購買單位的賬款和于本期計提但尚未支付的各項費用，如預提利息費，預提修理費等；2023/9/2制作：遲艷琴64

哈金專管理系負債5.長期借款：指企業向金融機構或非金融機構取得的一年以上的借款；6.應付債券：指企業為籌措長期資金而發行的企業債券的本息；7.應付職工薪酬：企業應付未付的工資、福利費。8.應交稅費：即應交稅金和其他應交款。9.長期應付款：指企業因引進設備或融資租入固定資產而發生的應付款項。2023/9/2制作：遲艷琴65

哈金專管理系所有者權益1.實收資本：即資本金；2.資本公積：即股本溢價，接受捐贈以及資產重估增值所形成的資本；3.盈余公積：指企業依法從利潤中累計計提的保留盈余；4.未分配利潤：指企業累計未分配的保留盈余。2023/9/2制作：遲艷琴66

哈金專管理系2023/9/2制作：遲艷琴67

哈金專管理系資產負債表與企業的基本活動資產投資活動結果（經營活動占用的資源）現金投資剩余（滿足經營意外支付）應收賬款應收賬款投資（促進銷售）存貨存貨投資（保證銷售或生產連續性）固定資產對內長期投資（經營的基本條件）長期投資對外長期投資（控制子公司經營）應付帳款商業信用籌資短期借款銀行信用籌資長期負債長期負債籌資資本權益籌資留存利潤內部籌資負債及所有者權益籌資活動的結果2023/9/2制作：遲艷琴68

哈金專管理系企業總資產在一定程度上反映了企業的經營規模，而它的增減變化與企業負債與股東權益的變化有極大的關系

企業股東權益的增長>資產總額的增長:說明企業的資金實力有了相對的提高

企業股東權益的增長<資產總額的增長:說明企業規模擴大的主要原因是來自于負債的大規模上升，進而說明企業的資金實力在相對降低、償還債務的安全性亦在下降

一、資產負債表的閱讀2023/9/2制作：遲艷琴69

哈金專管理系二、企業應收帳款過多，占總資產的比重過高，說明該企業資金被占用的情況較為嚴重，而其增長速度過快，說明該企業可能因產品的市場競爭能力較弱或受經濟環境的影響，企業結算工作的質量有所降低。三、企業年初及年末的負債較多，說明企業每股的利息負擔較重，但如果企業在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說明企業產品的獲利能力較佳、經營能力較強，管理者承擔風險能力較強，魄力較大，并獲得了較大的杠桿效應。資產負債表的閱讀2023/9/2制作：遲艷琴70

哈金專管理系在企業股東權益中，如法定的資本公積金大大超過企業的股本總額，這預示著企業將有良好的股利分配政策。但如果企業沒有充足的貨幣資金，預計企業將選擇送配股增資的分配方案而不發放現金股利。在總資本中，附加資本越多越好。非利潤分配的依據，代表資本金的安全性。四、資產負債表的閱讀五、2023/9/2制作：遲艷琴71

哈金專管理系產權比率的高低問題即資本結構問題注意：企業資金兩大來源間的區別：1.參與權限2.與企業經濟效益的關系3.使用時間4.清算權利5.資金成本6.風險大小六、資產負債表的閱讀2023/9/2制作：遲艷琴72

哈金專管理系從總體上觀察企業全年所取的利潤大小及其組成是否合理通過將企業的全年利潤與以前利潤比較，能夠評價企業利潤變動情況的好壞通過計算利潤總額中各組成部分的比重，能夠說明企業利潤是否正常合理通過對企業利潤率的計算，能夠從一個方面說明企業的盈利能力大小

損益表的閱讀1.營業收入：經營活動所取得的收入總額。2.營業成本：指企業經營活動中發生的實際成本；3.營業稅金及附加：企業經營活動應負擔的營業稅、消費稅、城市建設維護稅和教育稅及附加等；4.銷售費用：指企業在銷售商品和商品流通企業在購入商品等過程中發生的費用；5.管理費用：指企業為組織和管理生產經營活動發生的間接費用；2023/9/2制作：遲艷琴73

哈金專管理系損益表項目介紹6.財務費用：指企業的貸款利息及銀行手續費用等；7.投資收益：指企業對外投資所獲得的回報；8.營業外收入：指企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈，處置固定資產凈收益，出售無形資產收益，罰款凈收入等；9.營業外支出：如固定資產盤虧，處置固定資產損失，出售無形資產損失，債務重組損失，罰款支出，捐贈支出，非常損失等；2023/9/2制作：遲艷琴74

哈金專管理系損益表項目介紹2023/9/2制作：遲艷琴75

哈金專管理系利潤表與企業的基本活動一、營業收入主要經營活動收入減：營業成本主要經營活動費用營業稅金及附加主要經營活動費用銷售費用經營活動費用管理費用經營活動費用財務費用籌資活動費用（債權人所得）加：投資收益投資活動收益二、營業利潤全部經營活動利潤（已扣債權人利息）

加：補貼收入非經營活動收益營業外收入投資和其他非經營活動收益減：營業外支出投資和其他非經營活動損失三、利潤總額全部活動利潤（未扣除政府所得）

減：所得稅全部活動費用（政府所得）四、凈利潤全部活動凈利潤（所有者所得）2023/9/2制作：遲艷琴76

哈金專管理系企業的營業利潤應是其利潤總額的最主要的組成部分，其比重應是最高的

投資收益和營業外收支相對來講比重不應很高

營業利潤的增長速度是否大于成本費用的增長速度？利潤率下降的原因？

二、三、一、

損益表的閱讀2023/9/2制作：遲艷琴77

哈金專管理系

當企業的投資收益比重很高時，就需了解企業的投資結構如何？各種投資項目的風險程度如何？是否存在某些看似投資效益良好但卻冒有較大風險從而可能危及企業長遠利益的項目？四、

損益表的閱讀2023/9/2制作：遲艷琴78

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現金流量表的閱讀企業現金凈流入的情況：正數表示企業現金增加，負數表示現金減少

關注經營活動、投資活動、籌資活動三大項活動的各自現金流量的凈額情況

（二）（一）2023/9/2制作：遲艷琴79

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現金流量表的閱讀

現金凈流入的正負要與三項活動結合

營運資金增加了，如增加原因主要是由增加利潤導致，說明企業財務狀況較好；要是營運資金是減少的，而反映出的原因主要是由于公司購置固定資產、進行長期投資所導致，而非虧損所導致，則盡管營運資金在減少，也不能說該公司的財務狀況在變化。所以應從財務狀況變動表中營運資金增減變化原因，去分析該公司的財務狀況優劣

（三）2023/9/2制作：遲艷琴80

哈金專管理系現金流量表與企業的基本活動經營現金流入經營活動：會計期間經營活動現金流動量經營現金流出經營現金流量凈額投資現金流入投資活動：會計期間投資活動現金流動量投資現金流出投資現金流量凈額籌資現金流入籌資活動：會計期間籌資活動現金流動量籌資現金流出籌資現金流量凈額2023/9/2制作：遲艷琴81

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會計報表是經營管理的綜合反映，企業物資管理，成本管理、生產管理、銷售管理的情況均可以通過相應的報表和相應的項目反映出來財務報表的“貓膩”有那些？2023/9/2制作：遲艷琴82

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手法 結果1.低估應有的壞帳準備資產

利潤

2.調低固定資產折舊率資產

利潤

延長無形資產攤銷期限

3.

多計原材料及在產品成本資產

利潤

財務報表制造“貓膩”的常用手法4.

虛增應收帳款,后作退貨處理資產

利潤

5.漏列應付費用負債

利潤

6.提前或挪后截帳日期人為調節經營業績2023/9/2制作：遲艷琴83

哈金專管理系

“三十六計”無疑是中國古代戰略家和軍事家們的智慧結晶，直至今天仍然熠熠生輝；在不少公司編制財務報表過程中一些計謀被發揮的淋漓盡致。財務報表編制中經常使用的高招一般有：偷梁換柱移花接木瞞天過海2023/9/2制作：遲艷琴84

哈金專管理系應收賬款與其他應收款的增減關系。如果是對同一單位的同一筆金額由應收賬款調整到其他應收款，則表明有操縱利潤的可能。

應收賬款與長期投資的增減關系。如果對一個單位的應收賬款減少而產生了對該單位的長期投資增加，且增減金額接近，則表明存在利潤操縱的可能。

閱讀財務報表時應重點關注以下項目：

二、一、2023/9/2制作：遲艷琴85

哈金專管理系借款、其他應付款與財務費用的比較。如果公司有對關聯單位的大額其他應付款，同時財務費用較低，說明有利用關聯單位降低財務費用的可能

。

待攤費用的數額。如果待攤費用數額較大，有可能存在拖延費用列入損益表的時間的問題

。

三、四、Case-12023/9/2制作：遲艷琴86

哈金專管理系-6-廈新電子１９９８年中期報告:

將６０００多萬元廣告費列入長期待攤費用，從而使其中期每股收益達０．７２元，以維持其高位股價，利于公司高價配股。

廈新電子對１９９８年度廣告費用的處理：由集團公司承擔商標宣傳的費用，由股份公司承擔產品宣傳費用，解決了上述６０００多萬廣告費用掛在長期待攤費用科目下的問題。但誰能說出一條廣告中產品宣傳部分與商標宣傳部分應各占多少呢？Case-22023/9/2制作：遲艷琴87

哈金專管理系-6-某公司１９９８年年報:

某上市公司在１９９８年年報中提取了巨額的存貨跌價準備和壞賬準備，造成公司１９９８年的巨額虧損，這樣也就為其１９９９年中期報告扭虧提供了較大的方便

。

某上市公司的的１９９８年年報顯示，其利潤總額２．０８億元，其中有１．１３億元是政府的財政補貼，而補貼款的一部分還是以其他應收款的形式體現的，可見“補貼”對利潤的貢獻之大。

第四節會計報表分析主體與方法一、會計報表分析的主體二、會計報表分析的內容三、會計報表分析步驟四、會計報表分析使用的方法2023/9/2制作：遲艷琴88

哈金專管理系一、會計報表分析的主體概念：會計報表分析是以財務報表為主要依據，采用科學的評價標準和適用的分析方法，遵循規范的分析程序，通過對企業的財務狀況、經營成果和現金流量等重要指標的比較分析，從而對企業的經營情況及其效績作出判斷、評價和預測。2023/9/2制作：遲艷琴89

哈金專管理系一、會計報表分析的主體投資人債權人企業管理當局政府財稅部門社會公眾內部職工2023/9/2制作：遲艷琴90

哈金專管理系2023/9/2制作：遲艷琴91

哈金專管理系編號內容第一章總論第二章會計報表的閱讀第三章長期、短期償債能力分析第四章獲利能力分析第五章周轉能力分析第六章發展能力分析第七章會計報表綜合分析二、會計報表分析的內容三、會計報表分析步驟

具體步驟2023/9/2制作：遲艷琴92

哈金專管理系2023/9/2制作：遲艷琴93

哈金專管理系會計報表分析步驟閱讀文字部分分析三張報表審計報告報表文字資產負債表、利潤表、現金流量表會計報表附注財務情況說明書運用具體方法進行分析四、會計報表分析使用的方法比較分析法比率分析法趨勢分析法因素分析法2023/9/2制作：遲艷琴94

哈金專管理系比較分析法的定義是指將實際達到的數據同特定的各種標準相比較，從數量上確定其差異，并進行差異分析或趨勢分析的一種分析方法。2023/9/2制作：遲艷琴95

哈金專管理系比較分析法的分類按比較對象的不同，可分為：絕對數比較分析相對數比較分析按比較標準的不同，可分為：本期實際與預定目標本期實際與上年同期實際本期實際與國內外先進水平本期實際與評價標準值2023/9/2制作：遲艷琴96

哈金專管理系例子比較方法橫向比較法縱向比較法是指通過計算某項經濟指標各個組成部分占總體的比重，分析構成內容的變化，從而掌握該項經濟活動的特點與變化趨勢。例子2023/9/2制作：遲艷琴97

哈金專管理系例：20002001增減變化（1）（2）金額（3）百分比（%）（4）=（3）/（1）資產

貨幣資金154000167890138909.02%

應收賬款1687499012778000-4096990-24.28%2023/9/2制作：遲艷琴98

哈金專管理系例：2023/9/2制作：遲艷琴99

哈金專管理系2023/9/2制作：遲艷琴100

哈金專管理系北方公司共同比損益表比率分析法的定義是利用指標間的相互關系，通過計算比率來考察、計量和評價企業經濟活動效益的一種方法。2023/9/2制作：遲艷琴101

哈金專管理系比率分析法的優缺點：優點：（1）能夠通過個別的分析措施，掌握帳戶之間的內各部分聯系或基本的經濟狀況，即使這些聯系和狀況是比較復雜的；（2）從絕對數轉到相對數，使得不同規模的公司在不同的期間進行相互比較成為可能。2023/9/2制作：遲艷琴102

哈金專管理系比率分析法的優缺點：缺點：（1）計量屬性。現行財務報表主要提供歷史成本方面的信息，以致在計量業績方面可能產生歪曲。另外，由于存在著大量的估算項目（如折舊和攤銷），收益比率就失去了一定的可信度。在經營活動結束之前，收益的確認是近似的。使用者在分析損益表時應該注意凈收益計算過程中的不確定性。2023/9/2制作：遲艷琴103

哈金專管理系比率分析法（續）：（2）現有大部分的財務比率采用的數據都來源于財務報表內的項目，但許多表外項目也對企業經營成果、財務狀況及其變動具有重要影響。2023/9/2制作：遲艷琴104

哈金專管理系比率分析法（續）：（3）不同的會計政策和程序影響比率的可比性。例如，在美國釀酒行業，某一企業利用平均成本法代替后進先出法對存貨進行計價，期末存貨增加大約33000000美元，從而嚴重影響流動比率的計算。在一些國際比較的案例中，不同的會計方法對收益的影響更令人吃驚。普通的投資者是很難掌握這些差異的，但作為專業分析人員，如果能進行適當的調整，他們一般能夠洞察這