教學(xué)材料《會 計》-第十章 資產(chǎn)

第一節(jié)、款項和有價證券的收付一、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中停留在貨幣形態(tài)的資金，按其存放地點和用途不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金㈠庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括庫存的人民幣和外幣。

賬戶：庫存現(xiàn)金——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。1.現(xiàn)金收入的核算：主要有從銀行提現(xiàn)、交回差旅費剩余款、備用金退回款、現(xiàn)金銷售收入等。[例]開出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金10000元，以備零星開支。借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000[例]銷售廢舊物品取得庫存現(xiàn)金收入3000元(不考慮增值稅)。借：庫存現(xiàn)金3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000[例]出差人員李東報銷非定額備用金，報銷2000元，前借款為1500元。借：管理費用2000

貸：其他應(yīng)收款---李東1500

庫存現(xiàn)金500如果是定額備用金，則處理如下：借：管理費用2000

貸：庫存現(xiàn)金2000[例]收到A公司借(租)包裝物押金500元借：庫存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)付款—包裝物押金(A公司)500分析教材例子2.現(xiàn)金支出的核算：[例]將庫存現(xiàn)金6000元，存入銀行：借：銀行存款6000

貸：庫存現(xiàn)金6000(編制庫存現(xiàn)金付款憑證)[例]李四借支差旅費5000元，支付給現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款---李四5000

貸：庫存現(xiàn)金5000如果出納開一張5000元的現(xiàn)金支票給李四，應(yīng)如何處理？借：其他應(yīng)收款---李四5000

貸：銀行存款5000[例]購入管理部門的辦公用品300，用現(xiàn)金支付。借：管理費用300

貸：庫存現(xiàn)金300[例]以現(xiàn)金20000元，支付職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資20000

貸：庫存現(xiàn)金20000[單選]下列各項中，不能直接通過庫存現(xiàn)金支付的是()。A.職工工資、津貼B.個人勞務(wù)報酬C.出差人員必須隨身攜帶的差旅費D.支付單位購買小汽車價款8萬元D[單選]根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的要求，結(jié)算起點為()。A.1000元以下B.1000元C.2000元以下D.2000元答案：B解析：根據(jù)國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，結(jié)算起點為1000元，超過結(jié)算起點的，應(yīng)實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;[單選]定額備用金管理與核算上的特點是()。A.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個人實際需要，一次付給庫存現(xiàn)金B(yǎng).使用后持有關(guān)原始憑證報銷，余款交回C.使用后報銷時，財會部門按照核準(zhǔn)報銷的金額付給庫存現(xiàn)金，補足備用金定額D.一般用于臨時性差旅費報銷業(yè)務(wù)答案：C[單選]采購人員預(yù)借差旅費，以庫存現(xiàn)金支付，應(yīng)借記()賬戶核算。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).管理費用C.其他應(yīng)收款D.其他應(yīng)付款答案：C[多選]采購員報銷差旅費涉及的賬戶有()。A.其他應(yīng)收款B.庫存現(xiàn)金C.其他應(yīng)付款D.管理費用答案：ABD[多選]備用金的管理方式有()。A.定額管理B.專人管理C.預(yù)算管理D.非定額管理答案：AD

1.銀行存款收入的核算：[例]銷售商品一批，價款為1000元，增值稅為170元，款已存入銀行借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅)170(二)銀行存款的核算2.銀行存款支出的核算：[例]購入原材料一批，價款為1000元，增值稅為170元，原材料已驗收入庫，款項通過銀行支付。借：原材料1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅)170

貸：銀行存款1170二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為交易目的(近期內(nèi)出售

)而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。即:交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方交易性金融資產(chǎn)為交易目的持有的股票、債券、基金等取得成本、公允價值高于賬面余額的差額公允價值低于賬面余額的差額、出售時轉(zhuǎn)出賬面價值企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值

公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動公允價值低于其賬面價值的差額公允價值高于其賬面價值的差額結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額投資收益企業(yè)確認的投資收益或投資損失表示投資損失表示投資收益結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額二、交易性金融資產(chǎn)(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目(成本)，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已經(jīng)宣告發(fā)放，但是尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利(利息)”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。即：借：交易性金融資產(chǎn)—成本(交易成本)

投資收益(交易費用)

應(yīng)收股利(利息)(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已經(jīng)宣告發(fā)放，但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款(實際支付金額)(二)在持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利(利息)”科目，貸記“投資收益”科目。即：借：應(yīng)收股利(利息)

貸：投資收益(三)資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目(公允價值變動)，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益(交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額)交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時：借：公允價值變動損益(交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

(四)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)(成本)、(公允價值變動)之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益，借記或貸記“公允價值變動損益”。借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動借或貸：投資收益同時：借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動(累計損益))貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益取得時借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益(交易費用)

應(yīng)收利息(應(yīng)收股利)(已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款持有期間宣告利息或股利借：應(yīng)收利息(應(yīng)收股利)

貸：投資收益期末公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動出售借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益借：公允價值變動損益貸：投資收益(或相反分錄)交易性金融資產(chǎn)核算總結(jié)[例題]2009年2月21日，甲公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算，買入價235000元，其中含5000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相關(guān)稅費4200元，均以銀行存款支付。(1)2月21日借：交易性金融資產(chǎn)——成本230000投資收益4200應(yīng)收利息5000貸：銀行存款239200(2)2009年2月28日該債券的市價為237000元。2月28日期末公允價值增加：237000-230000=7000借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動7000貸：公允價值變動損益7000(3)2009年3月21日收到5000元利息。3月21日借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收利息5000(4)2009年4月5日甲公司將該債券出售，扣除相關(guān)稅費后，實際收到237800元存入銀行。4月5日,實收款=237800賬面價值=230000+7000=237000實收款高于賬面價值=237800-237000=800借：銀行存款237800貸：交易性金融資產(chǎn)—成本230000

—公允價值變動7000

投資收益800同時：借：公允價值變動損益7000貸：投資收益7000P335例題分析[例]某公司于2009年1月1日購入乙公司股票10萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。買價為每股10.2元(包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)。2009年3月1日收到現(xiàn)金股利。2009年末持有乙公司股票每股市價上升為15元，2010年以130萬元的價格將持有的乙公司股票全部對外出售。要求編制相關(guān)的會計分錄。2009年1月1日購入：借：交易性金融資產(chǎn)——成本100應(yīng)收股利2貸：銀行存款102

2009年3月1日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款2貸：應(yīng)收股利22009年末每股市價上升為15元借：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動(150-100)50貸：公允價值變動損益502010年以130萬元的價格出售借：銀行存款130投資收益20貸：交易性金融資產(chǎn)150借：公允價值變動損益50貸：投資收益50[單選]下列各項中，應(yīng)在購入短期債券投資時計入“交易性金融資產(chǎn)”價值的有()A.債券的買入價B.支付的手續(xù)費B.支付的印花稅D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息A[單選]2010年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(

)萬元。A.810B.815C.830D.835A

[單選]2008年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為(

)萬元。A.-2

B.20

C.10

D.-10B[多選]企業(yè)核算收到交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利時,可能涉及的會計科目有()。A.投資收益B.交易性金融資產(chǎn)C.應(yīng)收股利D.銀行存款CD[單選]2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進行短期投資，當(dāng)日從二級市場買進乙公司股票150000股，每股成交價為8元，支付印花稅1200元，其他相關(guān)費用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是()

A.借：交易性金融資產(chǎn)一成本1200000

應(yīng)交稅費一印花稅1200

管理費用850

貸：銀行存款1202050

B.借：交易性金融資產(chǎn)一成本1200000

管理費用2050

貸：銀行存款1202050

C.借：交易性金融資產(chǎn)一成本1200000

投資收益2050

貸：銀行存款1202050

D.借：短期投資一股票1200000

管理費用2050

貸：銀行存款1202050[答案]C

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、存貨的核算存貨具體分以下三類:1.在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。2.為了最終出售正處于生產(chǎn)出程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。3.為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用而儲存的原材料、燃料、低值易耗品等。(一)存貨的確認在正常情況下，存貨范圍的確定以企業(yè)對貨物是否具有所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)。凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切材料或物料，不問其存放地點，均視為存貨；反之，若企業(yè)不擁有所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不能視為企業(yè)的存貨。(二)存貨發(fā)出的計價1.存貨發(fā)出的計價常見的存貨計價方法有實際成本法和計劃成本法：實際成本法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。計劃成本法(略)原材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。⑴先進先出法先進先出法是以“先入庫的存貨先發(fā)出”這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。[例]A公司2005年6月初甲原材料余額為1000公斤,單位成本為10元/公斤,9月5日購入500公斤,單位成本為11元/公斤;9月10日生產(chǎn)領(lǐng)用800公斤,9月20日購入600公斤,單位成本為12元/公斤;9月25日生產(chǎn)領(lǐng)用1000公斤;分別用先進先出法、全月一次加權(quán)平均法計算9月份發(fā)出甲原材料成本和甲原材料6月份結(jié)存成本。先進先出法，先購的先發(fā)出，按定義：發(fā)出金額=800×10+200×10+500×11+300×12=19100(元)或：6月份的結(jié)存數(shù)=1000+500-800+600-1000=300

最一次購入600公斤，單價12元/公斤，所以剩下的300公斤的單價為12元/公斤，結(jié)存金額為=300×12=3600元發(fā)出金額=1000×10+500×11+600×12-3600=19100(元)(2)加權(quán)平均法存貨期初結(jié)存存本期收入存單位=

貨實際成本＋貨實際成本成本期初結(jié)存存貨數(shù)量＋本期收入存貨數(shù)量=(1000×10+500×11+600×12)/(1000+500+600)=10.81結(jié)存存貨實際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價=300×10.81=3243發(fā)出存貨實際成本=1000×10+500×11+600×12-3243=19457(3)移動平均法移動平均法亦稱移動加權(quán)平均法，是在本每次進貨后，立即按照加權(quán)平均單價公式計算出存貨的新的平均單位成本，作為下一次發(fā)出存貨的計價基礎(chǔ)，從而確定當(dāng)期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨實際成本的方法。計算公式如下：存貨加=

原有存貨成本+本批收貨的實際成本權(quán)單價原有存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)單價2.存貨期末的計價我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。[單選]采用“先進先出法”計算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數(shù)量為50件，單價為1000元;本月購入硬盤100件，單價1050元，本月領(lǐng)用硬盤100件，其領(lǐng)用總成本為()。A.102500元B.100000元C.105000元D.100500元答案：A解析：50×1000+50×1050=102500[單選]某企業(yè)對發(fā)出的存貨采用月末一次加權(quán)平均法計價，本月期初不銹鋼數(shù)量為40噸，單價為3100元/噸，本月一次購入60噸，單價為3000元/噸，則本月發(fā)出存貨的單價為()。A.3060元/噸B.3040元/噸C.3100元/噸D.3050元/噸答案：B解析：(40×3100+60×3000)/(40+60)=3040[單選]存貨采用先進先出法計價的情況下，如果物價上漲，將會使企業(yè)()。

A.期末存貨升高，當(dāng)期利潤減少

B.期末存貨升高，當(dāng)期利潤增加

C.期末存貨降低，當(dāng)期利潤增加

D.期末存貨降低，當(dāng)期利潤減少答案：B

解析：在先進先出法下，物價上漲時，以前發(fā)出的存貨成本較以后低，所以期末存貨的價值升高，同時由于以前發(fā)出的成本低，那么產(chǎn)品的成本低，當(dāng)期利潤增加。[單選]在物價變動的情況下，期末庫存存貨成本最接近市價的發(fā)出存貨計價方法是(D)。A.個別計價法B.移動加權(quán)平均法C.全月一次加權(quán)平均法D.先進先出法答案：D[判斷]企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品核算。()答案：×解析：所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以不可再做為企業(yè)的存貨核算了。[多選]存貨的計價方法有實際成本法和計劃成本法，在實際成本法下，發(fā)出存貨的計價方法包括()。A.個別計價法B.先進先出法C.后進先出法D.一次加權(quán)平均法答案：ABD解析：新準(zhǔn)則取消了后進先出法。[多選]下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有()。A.入庫前的挑選整理費用B.進口關(guān)稅C.運輸途中的合理損耗D.一般納稅人購入材料支付的增值稅答案：ABC[多選]下列各種物資中，應(yīng)該作為企業(yè)存貨核算的有()。A.委托加工物資B.在產(chǎn)品C.周轉(zhuǎn)材料D.在途物資答案：ABCD解析：這幾項都屬于存貨的范圍。[判斷]物價持續(xù)上漲，存貨發(fā)出采用先進先出法時月末存貨的價值，將大于采用其他方法時月末存貨的價值。()答案：對解析：當(dāng)物價持續(xù)上漲時，發(fā)出存貨如果采用“先進先出法”，會使發(fā)出的存貨成本較低，月末庫存存貨的價值較大;二、原材料的核算二、原材料的核算原材料按照實際成本核算原材料，一般設(shè)置“原材料”、“在途物資”等。(一)購買原材料的賬務(wù)處理：1.單貨同到處理借：原材料應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、庫存現(xiàn)金，下同)[例]A企業(yè)10月28日，從B企業(yè)購入原材料一批，價款為50000元，增值稅款8500元，原材料已驗收入庫，收到發(fā)票賬單，款尚未支付。借：原材料50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500

貸：應(yīng)付賬款—B企業(yè)5850011月10日，開出一張三個月到期的銀行承兌匯票，支付上述款項58500元。借：應(yīng)付賬款—B企業(yè)58500

貸：應(yīng)付票據(jù)—B企業(yè)58500票據(jù)到期，支付票款：借：應(yīng)付票據(jù)—B企業(yè)58500

貸：銀行存款585002.單到貨未到[例]A企業(yè)從甲企業(yè)購入原材料一批，已收到對方的相關(guān)托收憑證及專用發(fā)票，注明價款為100000元，增值稅17000元，代墊運費1000元，原材料尚未收到驗收入庫，款項尚未支付。借：在途物資101000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)118000原材料到達，并驗收入庫時：借：原材料101000

貸：在途物資1010003.貨到單未到[例]A公司向乙公司購入一批原材料，8月31日，原材料已運抵A公司，并已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單。該批原材料的合同價格為50000元。借：原材料50000

貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款500009月1日，制紅字憑證，沖銷。借：原材料50000

貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款500009月3日，收到乙公司的發(fā)票賬單，注明的價款為50000元，增值稅額為8500元，款尚未支付。作賬處理如下：收到單證時，再做“單貨同到處理”借：原材料50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500

貸：應(yīng)付賬款58500接P341-343材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理單貨同到收到發(fā)票賬單，貨物到達并驗收入庫借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等)單到貨未到收到發(fā)票賬單，貨物尚末到達或驗收入庫借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等)

貨物驗收入庫借：原材料貸：在途物資貨到單未到月末按合同價格(實際成本核算)借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖銷借：原材料(紅字金額)

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(紅字金額)收到發(fā)票賬單，按單貨同到處理借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等)[例]長白企業(yè)向外地某工廠購入甲材料4000公斤，每公斤8元，共計32000元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共計8000元，應(yīng)交增值稅17%，計6800元。材料尚未驗收入庫，貨款用商業(yè)承兌匯票付訖。

分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，甲材料的買價為32000(4000×8)元，乙材料的買價為8000(2000×4)元，增值稅進項稅額總計6800元；應(yīng)付票據(jù)總計46800元。

其會計分錄：借：在途物資——甲材料32000

——乙材料8000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800

[例]得勝公司2009年5月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)5月3日從大華公司購入甲材料600公斤，單價400元，增值稅進項稅額為40800元，運雜費400元。全部款項已經(jīng)支付，材料驗收入庫。(1)5月3日借：原材料—甲材料240400應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)40800貸：銀行存款281200(2)5月6日以銀行存款120000元向華龍公司預(yù)付購買乙材料的貨款，5月15日收到華龍公司發(fā)來的乙材料400公斤，單價230元，對方代墊運費1600元，增值稅稅額15640元，材料已驗收入庫。多余款項華龍公司返還給得勝公司。(2)5月6日借：預(yù)付賬款120000貸：銀行存款1200005月15日借：原材料—乙材料93600應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)15640貸：預(yù)付賬款109240借：銀行存款10760貸：預(yù)付賬款10760(3)5月20日從恒生公司購入丙材料60公斤，單價200元，增值稅2040元;丁材料100公斤，單價400元，增值稅6800元，購入材料共發(fā)生運費3200元(按材料重量比例分配)。企業(yè)開出并承兌三個月到期的商業(yè)匯票一張，材料尚未運達企業(yè)。(3)5月20日借：在途物資——丙材料13200

[60×200+60/(100+60)×3200]

——丁材料42000

[100×400+100/(100+60)×3200]應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8840

(2040+6800)貸：應(yīng)付票據(jù)64040

(60×200+2040+100×400+6800+3200)借：原材料——甲材料240400——乙材料93600

貸：在途物資——甲材料240400——乙材料93600產(chǎn)品完工入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本商品銷售：借：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、庫存現(xiàn)金)

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)企業(yè)因銷售等原因發(fā)出存貨時借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品銷售原材料如何進行會計處理？三、庫存商品的核算[例]某企業(yè)采用實際成本核算產(chǎn)成品。2007年2月28日，該企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)成品已驗收入庫，實際成本為100000元，賬務(wù)處理為：借：庫存商品—A

100000

貸：生產(chǎn)成本—A

1000003月5日，該企業(yè)將A產(chǎn)品對外銷售，收到銷貨款234000元(含增值稅)，增值稅稅率為17%.做賬務(wù)處理為：收到款項時：借：銀行存款

234000貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時:借：主營業(yè)務(wù)成本

100000貸：庫存商品

100000[例]銷售上海甲工廠甲產(chǎn)品275件，售價計200000元，增值稅銷項稅額34000元，其中之前預(yù)收甲工廠50000元，其余款項部分收到并存入銀行;并同時結(jié)轉(zhuǎn)其成本110000元。借：預(yù)收賬款50000銀行存款184000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000借：主營業(yè)務(wù)成本110000貸：庫存商品110000[例]ABC公司銷售產(chǎn)品給甲工廠，貨款50000元，增值稅8500元。款未收，商品成本為40000元。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——甲工廠58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000

(2)ABC公司代墊包裝費、運雜費9000元，代墊費用已通過銀行支付。

借：應(yīng)收賬款——甲工廠9000

貸：銀行存款9000

(3)ABC公司收到上述款項。

借：銀行存款67500

貸：應(yīng)收賬款——甲工廠67500固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過1年，單位價值較高的資產(chǎn)。四、固定資產(chǎn)的核算㈠購入固定資產(chǎn)的核算1.購入固定資產(chǎn)的實際成本，包括買價、包裝費、運輸費和安裝費等。2.建造的固定資產(chǎn)的實際成本，通常包括建造該項固定資產(chǎn)使其達到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部費用支出。購入不需要安裝借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款需要安裝購入時借：在建工程應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款領(lǐng)用材料、產(chǎn)品借：在建工程貸：原材料(庫存商品)發(fā)生人工費用借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬完工時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程計提累計折舊借：管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊㈠購入固定資產(chǎn)的核算1.購入新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、應(yīng)計入成本的稅金等，作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。[例]某企業(yè)購入非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，價款為200000元，增值稅34000元，款項全部付清。有關(guān)會計處理如下：借：固定資產(chǎn)234000

貸：銀行存款234000如購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，則會計處理為：借：固定資產(chǎn)200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款234000[例]購入不需要安裝的新機器設(shè)備1臺，買價30000元，增值稅5100元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)30500(30000+500)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5100貸：銀行存款356002.購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。[例]某企業(yè)購入生產(chǎn)需要安裝的生產(chǎn)線一套，發(fā)票價格為117000元，包裝費1000元，運輸費2000元。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料物資價值11700元(不考慮增值稅)支付工資5000元。有關(guān)會計處理如下：

(1)支付購買生產(chǎn)線價款、包裝費、運輸費合計120000元借：在建工程120000

貸：銀行存款120000(2)領(lǐng)用安裝原材料借：在建工程

11700

貸：原材料

11700(3)發(fā)生完裝工資5000元。借：在建工程5000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000(4)設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，確定固定資產(chǎn)的價值：120000+11700+5000=136700(元)借：固定資產(chǎn)

136700

貸：在建工程

136700[例]企業(yè)購入需要安裝的新機器設(shè)備1臺，買價50000元，增值稅8500元，包裝費和運雜費840元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料2400元，耗用人工1400元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格達到可使用狀態(tài)，交付使用。①購入時借：在建工程50840應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500貸：銀行存款59340②安裝過程耗用材料、人工費借：在建工程3800貸：原材料2400

應(yīng)付職工薪酬1400③安裝完畢借：固定資產(chǎn)54640貸：在建工程54640[例]ABC公司采取出包方式修建一棟生產(chǎn)車間，工程開始時，預(yù)付工程款210000元，工程結(jié)束后，補交工程款140000元，結(jié)算全部工程價款。(1)借：在建工程210000

貸：銀行存款210000(2)借：在建工程140000

貸：銀行存款140000(3)借：固定資產(chǎn)350000

貸：在建工程350000(二)固定資產(chǎn)折舊的計提方法固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，由于效能消退、功能損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進行分?jǐn)偅纬烧叟f費用，計入各期成本。以平均年限法為例。計算公式如下：年折舊率=1-凈殘值率預(yù)計使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原始價值×月折舊率其中:固定資產(chǎn)原始價值是月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原始價值。采用平均年限法計提折舊應(yīng)考慮折舊計提基數(shù)、使用年限和預(yù)計凈殘值三個因素。計提折舊的規(guī)定：“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提”。(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理[例]企業(yè)2010年8月份固定資產(chǎn)折舊計算表如(表2)根據(jù)上述固定資產(chǎn)折舊計算表“表2”，有關(guān)會計處理如下：借：制造費用—折舊費16400(9300+7100)

管理費用—折舊費2400

貸：累計折舊18800(注：分析書中例子)使用部門固定資產(chǎn)上月上月增加上月減少本月分配項目折舊額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊額費用A車間

原價折舊額原價折舊額

廠房l500

1500制造費用機器設(shè)備7500

7500其他設(shè)備450

30000150300小計9450

9300B車間廠房1000

1000機器設(shè)備6000加20000100

6100小計7000

7100廠部管理部門房屋建筑2400

2400管理費用小計2400

2400合計

188502000010030000150

表2[例]ABC公司2009年6月30日購入一臺機床，價格35100元，其中增值稅5100元。發(fā)生運輸費用200元，以銀行存款支付，買入后即為車間領(lǐng)用。借：固定資產(chǎn)30200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5100

貸：銀行存款35300ABC公司2009年12月31日，為該固定資產(chǎn)計提折舊，假定固定資產(chǎn)使用年限5年，凈殘值率為0，折舊采用平均年限法(即直線法)。借：制造費用3020

貸：累計折舊3020(6個月的折舊額=(30200/5)×6/12=3020)[例]某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2009年8月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20000元，行政管理部門6000元，銷售部門4000元。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：借：制造費用20000管理費用6000銷售費用4000貸：累計折舊30000[判斷]固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，由于效能消退、功能損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。()對[判斷]固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。()對[單選]某企業(yè)2009年3月5日購買不需要安裝的機器設(shè)備一臺，價款200000元，增值稅額34000元，發(fā)生運輸費用10000元(不考慮增值稅），全部款項已銀行存款付汔。固定資產(chǎn)的入賬價值為___元。A.200000B.210000C.234000D.209300答案：B[多選]甲企業(yè)購入生產(chǎn)用設(shè)備并投入使用，價款30萬元，進項稅額5.1萬元。甲企業(yè)以銀行存款支付20萬元，余款以商業(yè)承兌匯票承付。對于該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，正確的有()A.借記“固定資產(chǎn)”科目35.1萬元B.借記“固定資產(chǎn)”科目30萬元C.貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目15.1萬元D.貸記“銀行存款”科目20萬元答案：BCD[單選]預(yù)付在建工程款，應(yīng)通過()賬戶核算。A.預(yù)付賬款B.其他應(yīng)付款C.在建工程D.固定資產(chǎn)答案：C(四)處置固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款收回處置價款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理保險賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)，是指出售、報廢和毀損等減少的固定資產(chǎn)。1.固定資產(chǎn)出售企業(yè)固定資產(chǎn)主要為本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，但對某些不需要的資產(chǎn)，也可以出售轉(zhuǎn)讓。(四)處置固定資產(chǎn)的核算[例]某企業(yè)出售不需要設(shè)備1臺，原價40000元，售出價為32000元，已提折舊10000元，用庫存現(xiàn)金支付清理費用1000元，有關(guān)會計處理如下：(1)注銷出售固定資產(chǎn)價值借：固定資產(chǎn)清理30000

累計折舊10000

貸：固定資產(chǎn)40000(2)取得清理收入借：銀行存款32000

貸：固定資產(chǎn)清理32000(3)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：庫存現(xiàn)金1000(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈支出借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：營業(yè)外收入---處置固定資產(chǎn)凈收益1000(32000-30000-1000=1000)2.固定資產(chǎn)的報廢和毀損[例]某企業(yè)現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500000元，已計提折舊450000元，未計提減值準(zhǔn)備。報廢時的殘值變價收入為20000元，報廢清理過程中發(fā)生的清理費用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行存款辦理結(jié)算，不考慮相關(guān)的稅費。該公司應(yīng)編制的分錄如下：(1)將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)500000(2)收回殘值收入借：銀行存款20000貸：固定資產(chǎn)清理20000(3)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理3500貸：銀行存款3500借：營業(yè)外支出33500貸：固定資產(chǎn)清理33500[例]因受臺風(fēng)破壞，有廠房損毀報廢，該廠房原值為200000元，已提折舊150000元，清理費用已用庫存現(xiàn)金支付2000元，殘料出售收入庫存現(xiàn)金1000元。保險公司確認賠償100000元，款未收。借：固定資產(chǎn)清理50000

累計折舊150000

貸：固定資產(chǎn)200000借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：庫存現(xiàn)金2000殘料收入庫存現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金1000

貸：固定資產(chǎn)清理1000保險公司確定賠償：借：其他應(yīng)收款—保險公司100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000清理完畢：借：固定資產(chǎn)清理49000

貸：營業(yè)外收入49000[單選]某企業(yè)出售閑置的設(shè)備，賬面原價21000元，已使用兩年，已提折舊2100元，出售時發(fā)生清理費用400元，出售價格18000元，該企業(yè)出售此設(shè)備發(fā)生的凈損益為()。A.-500元B.-1300元C.-900元D.500元答案：B解析：18000-(21000-2100+400)=-1300[多選]固定資產(chǎn)報廢會計處理中，最終的損益應(yīng)作為()處理。A.資本公積B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入D.營業(yè)外支出答案：BD解析：固定資產(chǎn)報廢后，其清理的凈收益計入“營業(yè)外收入”，凈損失計入“營業(yè)外支出”。第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收、預(yù)付款項的核算應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項預(yù)付款項。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬。折扣主要有：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣：事前約定，事前發(fā)生；現(xiàn)金折扣：事前約定，事后發(fā)生。如2/10，1/20，n/30等。1.商業(yè)折扣。如7折等折扣特點：商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)影響。2.現(xiàn)金折扣。企業(yè)應(yīng)收賬款的實際數(shù)額隨著客戶付款是否及時而異。(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理1.在沒有折扣的情況下，應(yīng)收的全部金額入賬：[例]某企業(yè)銷售商品收入為10000元，增值稅為1700元，代墊運雜費200元，以銀行存款支付。借：應(yīng)收賬款11900

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700

銀行存款200收到貨款時編制如下會計分錄：借：銀行存款11900

貸：應(yīng)收賬款119002.折扣下的處理注意：企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為“財務(wù)費用”處理。[例]某企業(yè)商品每件牌價為11700元(其中增值稅1700元)，同時，會員可以獲得九折的折扣。銷售給會員一件，并收到貨款存入銀行。借：銀行存款10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1530實際收到的貨款為：10000×90%=9000

稅款為：9000×17%=1530[例]某A銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，不含稅價為15000元，銷售折扣為20%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為5／10，n／30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)14040

貸：主營業(yè)務(wù)收入(15000×80%)12000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2040如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下：借：銀行存款13338

財務(wù)費用702(14040×5%)

貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)14040如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄：借：銀行存款14040

貸：應(yīng)收賬款14040經(jīng)協(xié)商，該企業(yè)同意B企業(yè)用面值為14040元的商業(yè)匯票抵付，則：借：應(yīng)收票據(jù)14040

貸：應(yīng)收賬款14040[例]某企業(yè)于1月15日銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬款為11萬元，規(guī)定對方付款條件為(2/10，1/20，N/30)購貨單位已于1月20日付款。該企業(yè)實際收到的金額為()萬元。A.11

B.10

C.10.78

D.8.8答案：C解析：實際收到的金額=11(1-2%)=10.78萬元。[例]甲公司于6月7日銷售商品一批給B企業(yè)，應(yīng)收賬款50000元，規(guī)定的付款條件為(2/10，1/20，n/30)，B企業(yè)于同年6月27日付款，甲公司實際收到的金額為()。A.50000B.49000C.48500

D.49500答案：D解析：企業(yè)實際收到的金額為50000(1-1%)=49500元。[判斷]在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用“總價法”核算，應(yīng)收賬款應(yīng)按銷售收入扣除預(yù)計的現(xiàn)金折扣后的金額確認。()答案：錯解析：總價法是指在確認應(yīng)收賬款和銷售收入時，按照包含現(xiàn)金折扣的金額入賬。[判斷]一般說來，應(yīng)收賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。()答案：對解析：應(yīng)收賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。[判斷]由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已發(fā)生，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。()答案：對[判斷]現(xiàn)金折扣使銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額隨客戶的付款時間而異。()答案：錯解析：在總價法下，在確認應(yīng)收賬款和銷售收入時按照包含現(xiàn)金折扣的金額入賬。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額不會隨客戶的付款時間而異。[單選]E公司為增值稅一般納稅人，2010年3月5日該公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格為30000元(不含稅)。由于是成批銷售，E公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，則應(yīng)收賬款的入賬金額為()元。A.27000B.31590C.30000D.35100答案：B解析：應(yīng)收賬款=30000×(1-10%)+30000×(1-10%)×17%=31590，應(yīng)收賬款應(yīng)包括增值稅款。[不定向選擇]富輝公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％。2009年3月1日銷售甲產(chǎn)品200件，單價3000元/件(不含稅)，單位成本為2250元/件。由于是成批銷售，富輝公司給予購貨方5％的商業(yè)折扣，同時提供現(xiàn)金折扣，折扣條件為“2/20－N/30”(增值稅部分不能折扣)。客戶于3月19日付款，同時退回不符合質(zhì)量要求的10件產(chǎn)品(假定相應(yīng)的銷項稅額可以沖減)，其余貨款全部用銀行存款付訖。3月1日該銷售業(yè)務(wù)符合收入確認條件。要求：根據(jù)上述資料，回答(1)－(3)題：(1)3月1日，富輝公司應(yīng)編制的會計分錄包括A.借：應(yīng)收賬款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000B.借：應(yīng)收賬款666900

貸：主營業(yè)務(wù)收入570000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)96900C.借：應(yīng)收賬款653562

貸：主營業(yè)務(wù)收入558600

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)94962D.借：主營業(yè)務(wù)成本450000

貸：庫存商品450000BD(2)3月19日，對于銷售退回，富輝公司應(yīng)編制的會計分錄包括()A.借：主營業(yè)務(wù)收入28500

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4845

貸：應(yīng)收賬款33345B.借：庫存商品22500

貸：主營業(yè)務(wù)成本22500C.借：主營業(yè)務(wù)成本35100

貸：應(yīng)收賬款35100D.借：主營業(yè)務(wù)收入29400

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4998

貸：應(yīng)收賬款34398AB(3)3月19日，富輝公司收到貨款編制的會計分錄中不正確的是()A.借：銀行存款687960

財務(wù)費用14040

貸：應(yīng)收賬款702000B.借：銀行存款619164

財務(wù)費用12636

貸：應(yīng)收賬款631800C.借：銀行存款620883.9

財務(wù)費用12671.7

貸：應(yīng)收賬款633555.6D.借：銀行存款622725

財務(wù)費用10830

貸：應(yīng)收賬款633555ABC(二)應(yīng)收款項減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬務(wù)處理壞賬：是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，即為壞賬損失。會計準(zhǔn)則規(guī)定:使用“年末應(yīng)收賬款余額百分比法”賬務(wù)處理：應(yīng)收款項減值計提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失實際發(fā)生時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項收回借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款錯誤做法：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備[例]某公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2004-2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.2004年首次計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額2000000元，壞賬準(zhǔn)備計提比率5%；2004年計提的壞賬準(zhǔn)備金額=2000000×5%=100000(元)借：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000002.2005年實際發(fā)生壞賬損失50000元，2005年末應(yīng)收賬款余額3000000元；2005年實際發(fā)生壞賬損失50000元借：壞賬準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)收賬款500002005年末壞賬準(zhǔn)備余額=3000000×5%=150000(元)2005年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=150000+50000-100000=100000(元)借：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000003.2006年收回已轉(zhuǎn)銷壞賬20000元，10月份確認新的壞賬損失40000元，2006年末應(yīng)收賬款余額4000000元；2006年收回已轉(zhuǎn)銷壞賬20000元借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款2000010月份確認新的壞賬損失40000元借：壞賬準(zhǔn)備40000

貸：應(yīng)收賬款400002006年末壞賬準(zhǔn)備余額=4000000×5%=200000(元)2006年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=200000+40000－20000－

150000=70000(元)借：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準(zhǔn)備70000

貸：壞賬準(zhǔn)備700004.2007年發(fā)生壞賬損失50000元，2007年末應(yīng)收賬款余額2500000元。2007年發(fā)生壞賬損失50000元借：壞賬準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)收賬款500002007年末壞賬準(zhǔn)備余額=2500000×5%=125000(元)2007年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=125000+50000-200000=-25000(元)借：壞賬準(zhǔn)備25000

貸：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準(zhǔn)備25000[例]某企業(yè)2007年末應(yīng)收賬款余額為100萬元;2008年末確認壞賬損失10萬元，年末應(yīng)收賬款余額為800萬元;2009年收回已銷的壞賬6萬元，年末應(yīng)收賬款余額為900萬元，壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%。該企業(yè)三年內(nèi)計提“壞賬準(zhǔn)備”計入“資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準(zhǔn)備”賬戶的金額累計為()萬元。A.135

B.35

C.11

D.49答案：D解析：2007年末，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備5萬元(100×5%)。2008年末，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備45萬元(800×5%+10-5)。2009末，應(yīng)沖回多計提的壞賬準(zhǔn)備1萬元(900×5%-40-6)。該企業(yè)三年內(nèi)計提"壞賬準(zhǔn)備"計入“資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準(zhǔn)備”賬戶的金額為49(5+45-1)萬元。[例]某企業(yè)年末調(diào)整壞賬準(zhǔn)備賬戶前，應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額分別為借方余額200000元和借方余額1000元，該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10%，年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為()元。A.19000

B.21000

C.11000

D.20000答案：B解析：年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備200000×10%+1000=21000元。(三)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。其付款期最長不得超過6個月。按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)是指到期時，根據(jù)票據(jù)面值收款的票據(jù)。帶息票據(jù)指到期時，根據(jù)票據(jù)面值和利率收取本息的票據(jù)。我國現(xiàn)行制度規(guī)定：應(yīng)收票據(jù)按面值計價入賬。商業(yè)的期限最長不超過6個月。帶息票據(jù)計提利息時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用[例]某A企業(yè)銷售商品給B企業(yè)，價款為20000元，增值稅3400元，收到B企業(yè)開出的商業(yè)匯票一張，金額為23400元。借：應(yīng)收票據(jù)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400(按專用發(fā)票上注明的增值稅)。企業(yè)收到票款時：借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收票據(jù)23400如果B企業(yè)無力償還時：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

貸：應(yīng)收票據(jù)234001.不帶息票據(jù)的核算2.帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的應(yīng)計利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限票據(jù)期限有按日表示和按月表示兩種：按月表示：應(yīng)以到期月份中與出票日期相同的那一天為到期日，如3月5日簽發(fā)的，6個月到期的票據(jù)，到期日為9月5日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論大月小月，以到期月份的月末那天為到期日。如2月28日簽發(fā)，3個月票據(jù)，到期日為5月31日。按日表示：應(yīng)從出票日起按實際持有天數(shù)計算。通常出票和到期日只能計算其中的一天，即：“算頭不算尾”或“算尾不算頭”方式計算。如4月16日簽發(fā)的60天到期的票據(jù)，到期日：4.16——4.30,14天(16日不計入);5.1——5.31,31天,到期日=60-14-31=15日。2.帶息票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算(1)銷售商品收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)(2)資產(chǎn)負債表日(季末、半年末或年末)計提票據(jù)利息時借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用(3)商業(yè)匯票到期，收回款項時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)(4)商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付或無力支付票款，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查賬簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)*[例]B企業(yè)2005年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增