2026年公務員考試（財會專業知識）模擬試題及答案(安徽六安)

2026年公務員考試（財會專業知識）模擬試題及答案(安徽六安)一、單項選擇題（本類題共20題，每小題1.5分，共30分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。）1.下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（）。A.發出商品B.委托加工物資C.待處理財產損失D.尚待加工的半成品2.企業取得交易性金融資產時，發生的相關交易費用應借記的會計科目是（）。A.投資收益B.交易性金融資產——成本C.財務費用D.管理費用3.某企業為增值稅一般納稅人，2025年6月購進一批原材料，取得的增值稅專用發票上注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元。另支付運輸費用（取得增值稅專用發票）5萬元，增值稅稅額0.45萬元。則該批原材料的入賬成本為（）萬元。A.105B.118.45C.100D.1134.下列各項中，應計入存貨成本的是（）。A.超定額的廢品損失B.采購材料過程中發生的非合理損耗C.季節性和修理期間的停工損失D.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品5.某企業采用月末一次加權平均法核算發出存貨成本。2025年3月1日結存甲材料200件，單位成本40元；3月10日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；3月25日發出甲材料500件。不考慮其他因素，該企業3月發出甲材料的成本為（）元。A.18500B.18600C.19000D.187506.企業出售固定資產取得的凈收益，應貸記的會計科目是（）。A.營業外收入B.資產處置損益C.其他業務收入D.主營業務收入7.2025年1月1日，某企業購入一項專利權，實際支付價款200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。2025年12月31日，該專利權發生減值，經測試可收回金額為170萬元。不考慮其他因素，該專利權2025年12月31日應計提的無形資產減值準備為（）萬元。A.10B.20C.30D.08.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.財政撥款B.財政貼息C.增值稅出口退稅D.無償劃撥的非貨幣性資產9.某企業2025年度利潤總額為500萬元，其中含國債利息收入20萬元，稅收滯納金支出10萬元。企業所得稅稅率為25%。假定無其他納稅調整事項，該企業2025年度應交企業所得稅為（）萬元。A.125B.122.5C.127.5D.12010.下列各項中，應列入利潤表“銷售費用”項目的是（）。A.計提的存貨跌價準備B.銷售商品發生的現金折扣C.預計產品質量保證損失D.銷售商品過程中發生的運輸費（不構成收入對價）11.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法C.存貨發出計價方法由先進先出法改為加權平均法D.預計負債初始計量最佳估計數的確定方法發生變化12.某企業2025年12月31日“應收賬款”總賬科目借方余額為200萬元，其中“應收賬款——甲公司”明細科目借方余額為250萬元，“應收賬款——乙公司”明細科目貸方余額為50萬元；“預收賬款”總賬科目貸方余額為100萬元，其中“預收賬款——丙公司”明細科目貸方余額為150萬元，“預收賬款——丁公司”明細科目借方余額為50萬元。該企業年末資產負債表中“應收賬款”項目應填列的金額為（）萬元。A.200B.250C.300D.15013.下列各項中，會導致企業所有者權益總額發生增減變動的是（）。A.資本公積轉增資本B.宣告分配現金股利C.盈余公積補虧D.提取法定盈余公積14.某企業2025年度營業收入為3000萬元，營業成本為1800萬元，稅金及附加為30萬元，銷售費用為100萬元，管理費用為120萬元（其中含業務招待費超支10萬元），財務費用為50萬元，資產減值損失為40萬元，公允價值變動收益為60萬元，投資收益為80萬元，營業外收入為25萬元，營業外支出為15萬元。則該企業2025年度營業利潤為（）萬元。A.900B.1000C.980D.92015.事業單位收到從財政專戶返還的事業收入時，在預算會計中應貸記的科目是（）。A.事業預算收入B.財政撥款預算收入C.上級補助預算收入D.非同級財政撥款預算收入16.下列各項中，屬于非流動資產的是（）。A.交易性金融資產B.債權投資C.應收賬款D.存貨17.在審計過程中，注冊會計師對被審計單位財務報表所實施的審計程序不包括（）。A.檢查記錄或文件B.重新計算C.內部控制設計評價D.觀察18.下列關于審計證據充分性的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量B.審計證據的相關性越強，所需審計證據的數量可以減少C.評估的重大錯報風險越高，所需審計證據的數量越多D.審計證據質量越高，所需審計證據的數量可能越少19.根據《預算法》規定，地方各級預算按照（）原則編制。A.量入為出、收支平衡B.以收定支、略有結余C.以支定收、收支平衡D.量力而行、注重實效20.下列各項中，屬于政府財務會計要素的是（）。A.預算收入B.預算支出C.凈資產D.預算結余二、多項選擇題（本類題共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。）1.下列各項中，應計入企業存貨成本的有（）。A.購入存貨運輸過程中的合理損耗B.存貨入庫后的倉儲費用（為達到下一生產階段所必需）C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用D.企業提供勞務取得的存貨，所發生的從事勞務提供人員的直接人工2.下列各項中，應通過“固定資產清理”科目核算的有（）。A.固定資產報廢B.固定資產毀損C.固定資產盤虧D.固定資產出售3.下列關于無形資產攤銷的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期消耗方式C.企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠可靠確定其經濟利益預期消耗方式D.無形資產攤銷額應全部計入管理費用4.下列各項中，影響企業營業利潤的有（）。A.計提的壞賬準備B.出售交易性金融資產取得的凈收益C.接受非關聯方捐贈利得D.稅收罰款支出5.下列各項中，屬于企業現金流量表中“經營活動產生的現金流量”的有（）。A.收到的稅收返還B.購買商品、接受勞務支付的現金C.償還債務支付的現金D.銷售商品、提供勞務收到的現金6.下列關于會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。A.會計估計變更應采用未來適用法處理B.會計估計變更的披露要求包括變更的內容和原因C.如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯處理D.會計估計變更可能只影響當期，也可能影響當期和未來期間7.在政府會計中，下列各項屬于預算會計要素的有（）。A.預算收入B.預算支出C.預算結余D.費用8.下列各項中，屬于政府舉借債務的有（）。A.一般債務B.專項債務C.應付賬款D.或有債務9.注冊會計師在確定審計工作底稿的要素時，應當包括（）。A.審計工作底稿的標題B.審計過程記錄C.審計結論D.索引號及編號10.下列關于行政事業單位內部控制的說法中，正確的有（）。A.單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責B.內部控制的方法包括不相容崗位相互分離、內部授權審批控制等C.單位應當進行單位層面風險評估D.單位應當對資產實行分類管理三、判斷題（本類題共10題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。）1.企業為取得合同發生的增量成本，預期能夠收回的，應當確認為一項資產，且攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。（）2.企業采用計劃成本核算存貨時，發出存貨應負擔的材料成本差異，應按期分攤，不得在季末或年末一次計算。（）3.固定資產處于處置狀態或者預期通過使用或處置不能產生經濟利益的，應予終止確認。（）4.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應計入固定資產成本。（）5.企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。（）6.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。（）7.審計抽樣適用于所有審計程序。（）8.重要性水平越高，審計風險越低，所需收集的審計證據越少。（）9.預算穩定調節基金是為平衡年度預算收支而設置的儲備資金。（）10.事業單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算。（）四、簡答題（本類題共4題，每小題5分，共20分。）1.簡述會計信息質量要求中“實質重于形式”的含義，并列舉兩個實務中體現該要求的典型例子。2.簡述企業計提固定資產折舊的幾種主要方法，并說明各方法的特點及適用情形。3.簡述政府會計標準體系的構成及政府會計信息質量要求。4.簡述審計風險模型的構成要素及其相互關系。五、計算分析題（本類題共2題，第1題10分，第2題10分，共20分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。）1.甲企業為增值稅一般納稅人，2025年度發生的與固定資產相關的經濟業務如下：（1）2025年1月1日，甲企業購入一臺需要安裝的生產設備，取得增值稅專用發票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，另支付運輸費（取得增值稅專用發票）10萬元，增值稅稅額為0.9萬元。以上款項均以銀行存款支付。（2）安裝過程中，領用本企業原材料一批，成本為20萬元，公允價值為30萬元；應付安裝工人工資15萬元；以銀行存款支付其他安裝費用5萬元。（3）2025年3月31日，該設備安裝完畢達到預定可使用狀態并交付使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計提折舊。（4）2025年12月31日，甲企業對該設備進行減值測試，其可收回金額為380萬元。要求（答案中的金額單位用萬元表示）：（1）計算該設備的入賬成本，并編制2025年1月1日購入設備時的會計分錄。（2）編制設備安裝及達到預定可使用狀態的相關會計分錄。（3）計算該設備2025年度應計提的折舊額，并編制計提折舊的會計分錄。（4）判斷該設備2025年12月31日是否發生減值，如發生減值，計算應計提的減值準備金額并編制相關會計分錄。2.乙公司為增值稅一般納稅人，2025年12月發生如下經濟業務：（1）12月1日，向A公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發票上注明售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元。商品已發出，款項尚未收到。該批商品成本為150萬元。銷售時已知A公司資金周轉發生困難，但乙公司基于長期合作關系仍發出商品，且銷售商品的納稅義務已發生。（2）12月5日，收到B公司預付的購貨款50萬元，存入銀行。商品將于次年1月發出。（3）12月10日，與C公司簽訂一項設備維修勞務合同，合同總價款為60萬元（不含增值稅），合同約定C公司于合同簽訂日支付合同總價款的40%，其余款項于勞務完成時支付。乙公司當日收到C公司支付的款項，并存入銀行。該勞務預計于次年2月完成，截至12月31日，乙公司已發生勞務成本15萬元（均為職工薪酬），預計還將發生成本25萬元。乙公司采用已發生成本占預計總成本的比例確定履約進度。（4）12月15日，向D公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發票上注明售價為100萬元，增值稅稅額為13萬元，商品成本為70萬元。乙公司銷售該批商品時得知D公司發生嚴重財務困難，預計貨款很可能無法收回，但為了減少庫存仍將商品發出，增值稅納稅義務已發生。要求（答案中的金額單位用萬元表示）：（1）根據資料（1），判斷乙公司是否應確認收入，并說明理由；編制相關會計分錄。（2）根據資料（2），編制乙公司收到預收款的會計分錄。（3）根據資料（3），計算乙公司2025年度應確認的勞務收入，并編制相關會計分錄（含實際發生勞務成本的會計分錄）。（4）根據資料（4），判斷乙公司是否應確認收入，并說明理由；編制發出商品及確認增值稅的會計分錄。六、綜合題（本類題共1題，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。）甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的企業所得稅稅率為25%。2025年度甲公司發生如下經濟業務：（1）2025年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發票上注明售價為500萬元，增值稅稅額為65萬元。商品成本為350萬元。根據合同約定，乙公司有權在收到商品后6個月內無條件退貨。甲公司根據歷史經驗，預計退貨率為10%。商品已發出，款項已收存銀行。假定當日即滿足收入確認條件，退貨期滿未發生實際退貨。（2）2025年3月1日，甲公司將一項賬面價值為300萬元、公允價值為360萬元的投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值為360萬元。該投資性房地產原為自用房地產，轉換日已計提折舊50萬元，已計提減值準備20萬元。（3）2025年6月30日，甲公司持有一項交易性金融資產，成本為200萬元，公允價值為260萬元。2025年12月31日，該金融資產的公允價值為240萬元。（4）2025年度，甲公司實現利潤總額為800萬元。除上述業務外，甲公司2025年度還發生以下納稅調整事項：國債利息收入10萬元；稅收滯納金支出5萬元；計提的壞賬準備20萬元（稅法規定未經核定不得稅前扣除）。甲公司遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的年初余額均為零。（5）2025年度，甲公司共發生銷售費用80萬元（其中廣告費和業務宣傳費60萬元，當年銷售收入為2000萬元，稅法規定廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除），管理費用100萬元（其中業務招待費30萬元，稅法規定按發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰），財務費用20萬元。其他資料：甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。要求（答案中的金額單位用萬元表示）：（1）根據資料（1），編制甲公司2025年1月1日銷售商品相關的會計分錄，并計算2025年12月31日退貨期滿時應沖減的預計負債金額及應確認的收入金額。（2）根據資料（2），編制甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的會計分錄，并說明該轉換業務對甲公司2025年度利潤總額的影響金額。（3）根據資料（3），編制甲公司2025年12月31日交易性金融資產公允價值變動的會計分錄。（4）根據資料（4）及資料（5），計算甲公司2025年度應納稅所得額和應交企業所得稅。（5）計算甲公司2025年度遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的發生額，并編制所得稅費用的相關會計分錄。（6）計算甲公司2025年度凈利潤。參考答案及解析一、單項選擇題1.C解析：待處理財產損失預期不會給企業帶來經濟利益，不符合資產定義。2.A解析：取得交易性金融資產發生的相關交易費用應計入投資收益的借方。3.A解析：原材料的入賬成本=100+5=105（萬元）。一般納稅人取得增值稅專用發票，進項稅額可抵扣，不計入存貨成本。4.C解析：季節性和修理期間的停工損失屬于合理損耗，應計入存貨成本。超定額廢品損失、非合理損耗、用于廣告營銷的特定商品均不應計入存貨成本。5.B解析：加權平均單價=（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元）；發出成本=500×37.2=18600（元）。6.B解析：企業出售固定資產取得的凈收益計入資產處置損益。7.A解析：2025年攤銷額=200/10=20（萬元），2025年12月31日賬面價值=200-20=180（萬元），可收回金額170萬元，應計提減值準備=180-170=10（萬元）。8.C解析：增值稅出口退稅不屬于政府補助。9.B解析：應納稅所得額=500-20+10=490（萬元）；應交企業所得稅=490×25%=122.5（萬元）。10.C解析：預計產品質量保證損失應計入銷售費用。計提的存貨跌價準備計入資產減值損失；銷售商品發生的現金折扣計入財務費用；銷售商品過程中發生的運輸費不構成收入對價的，計入銷售費用。11.C解析：存貨發出計價方法的改變屬于會計政策變更。固定資產折舊方法、低值易耗品攤銷方法、預計負債最佳估計數的確定方法屬于會計估計變更。12.C解析：“應收賬款”項目金額=250+50=300（萬元）。應根據“應收賬款”明細借方余額和“預收賬款”明細借方余額之和填列。13.B解析：宣告分配現金股利時，借：利潤分配，貸：應付股利，所有者權益減少，負債增加。其余選項均為所有者權益內部變動。14.B解析：營業利潤=3000-1800-30-100-120-50-40+60+80=1000（萬元）。業務招待費超支屬于納稅調整事項，不影響營業利潤。15.A解析：事業單位收到從財政專戶返還的事業收入時，預算會計中貸記“事業預算收入”。16.B解析：債權投資屬于非流動資產。17.C解析：內部控制設計評價屬于了解內部控制的程序，不屬于實質性審計程序。18.B解析：審計證據的相關性越強，所需審計證據的數量可以減少，但前提是審計證據的可靠性不受影響，該表述本身過于絕對，且教材指出相關性和可靠性是影響充分性的因素，而非僅相關性越強數量就減少。根據審計準則，審計證據質量越高，需要的數量可能越少；評估的重大錯報風險越高，需要的數量越多。B選項說法不嚴謹，為錯誤表述。19.A解析：地方各級預算按照量入為出、收支平衡的原則編制。20.C解析：政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用。二、多項選擇題1.ACD解析：存貨入庫后的倉儲費用通常不計入存貨成本，但為達到下一生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。2.ABD解析：固定資產盤虧通過“待處理財產損溢”科目核算。3.ABC解析：無形資產攤銷額可能計入管理費用、其他業務成本、制造費用等，并非全部計入管理費用。4.AB解析：接受非關聯方捐贈利得計入營業外收入，稅收罰款支出計入營業外支出，均不影響營業利潤。5.ABD解析：償還債務支付的現金屬于籌資活動產生的現金流量。6.ABCD解析：以上選項均正確。7.ABC解析：預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。費用屬于財務會計要素。8.AB解析：政府舉借的債務包括一般債務和專項債務。9.ABCD解析：以上選項均屬于審計工作底稿的要素。10.ABCD解析：以上選項均正確。三、判斷題1.√解析：為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應確認為一項資產；攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。2.√解析：發出存貨應負擔的材料成本差異應按期分攤，不得在季末或年末一次計算。3.√解析：固定資產滿足終止確認條件時予以終止確認。4.×解析：經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出應計入長期待攤費用。5.√解析：在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，不能采用完工百分比法確認收入。6.√解析：政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。7.×解析：審計抽樣不適用于所有審計程序，如風險評估程序、實質性分析程序等通常不使用審計抽樣。8.√解析：重要性水平與審計風險呈反向關系，重要性水平越高，審計風險越低，所需審計證據越少。9.√解析：預算穩定調節基金是為平衡年度預算收支而設置的儲備資金。10.√解析：事業單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算。四、簡答題1.答：實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。實務中體現該要求的典型例子包括：（1）融資租賃方式租入的固定資產，雖然法律形式上資產的所有權在租賃期內仍歸出租方，但根據經濟實質，承租方實質上擁有該資產所包含的經濟利益和風險，因此應作為自有固定資產入賬并計提折舊。（2）分期收款銷售商品（具有融資性質），雖然法律形式上商品已發出且所有權憑證已轉移，但從經濟實質看，企業實質上保留了與商品所有權相關的重大風險和報酬，因此應在客戶取得商品控制權時確認收入，并按應收合同價款的公允價值計量收入金額。2.答：企業計提固定資產折舊的主要方法包括：（1）年限平均法：將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內。特點：各期折舊額相等，計算簡便。適用情形：各期負荷程度基本相同的固定資產，如房屋建筑物。（2）工作量法：根據實際工作量計算每期應提折舊額。特點：折舊額與工作量直接相關，多使用多提折舊。適用情形：各期工作量不均衡的固定資產，如運輸工具、大型專用設備。（3）雙倍余額遞減法：在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算折舊。特點：前期折舊額較大，后期逐漸減少，屬于加速折舊法。適用情形：技術進步快或更新換代較快的固定資產。（4）年數總和法：將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年折舊額。特點：折舊額逐年遞減，但計算基礎不變。適用情形：在固定資產使用前期效益較高、后期效益較低的固定資產。3.答：政府會計標準體系由基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度等組成。政府會計信息質量要求包括：可靠性、全面性、相關性、及時性、可比性、可理解性、實質重于形式。4.答：審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，包括財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，注冊會計師需要設計和實施更多、更有效的審計程序以獲取充分、適當的審計證據。五、計算分析題1.答案：（1）設備入賬成本=500+10+20+15+5=550（萬元）2025年1月1日購入設備時：借：在建工程510應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65.9貸：銀行存款575.9（2）安裝期間相關分錄：借：在建工程20貸：原材料20借：在建工程15貸：應付職工薪酬15借：在建工程5貸：銀行存款5設備達到預定可使用狀態：借：固定資產550貸：在建工程550（3）2025年度應計提折舊額：2025年4月至12月共計提9個月折舊。年折舊率=2/5=40%2025年折舊額=550×40%×9/12=165（萬元）借：制造費用165貸：累計折舊165（4）2025年12月31日固定資產賬面價值=550-165=385（萬元），可收回金額為380萬元，發生減值。應計提減值準備=385-380=5（萬元）借：資產減值損失5貸：固定資產減值準備52.答案：（1）根據資料（1），乙公司不應確認收入。理由：A公司資金周轉發生困難，乙公司銷售該批商品時，相關經濟利益不是很可能流入企業，不滿足收入確認條件，但商品已發出且納稅義務已發生。會計分錄：借：發出商品150貸：庫存商品150借：應收賬款——A公司（應收銷項稅額）26貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26（2）收到B公司預付款時：借：銀行存款50貸：合同負債50（3）履約進度=15/（15+25）=37.5%應確認的勞務收入=60×37.5%=22.5（萬元）發生勞務成本時：借：合同履約成本15貸：應付職工薪酬15確認收入時：借：銀行存款24（60×40%）貸：合同負債24借：合同負債22.5貸：主營業務收入22.5同時結轉成本：借：主營業務成本15貸：合同履約成本15（4）根據資料（4），乙公司不應確認收入。理由：D公司發生嚴重財務困難，預計貨款很可能無法收回，相關經濟利益不是很可能流入企業，不滿足收入確認條件。但商品已發出，且增值稅納稅義務已發生。會計分錄：借：發出商品70貸：庫存商品70借：應收賬款——D公司（應收銷項稅額）