注冊會計師《審計》歷年真題匯編（完整版）

注冊會計師《審計》歷年真題匯編（完整版）一、判斷題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確，正確的填“√”，錯誤的填“×”）1.注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)提供絕對保證，確保財務(wù)報表不存在任何錯報。2.實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)高于財務(wù)報表整體的重要性水平，以將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?.除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序。4.注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)對所有控制活動的執(zhí)行有效性進行測試。5.外部證據(jù)的可靠性始終高于內(nèi)部證據(jù)，注冊會計師在獲取審計證據(jù)時應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選取外部證據(jù)。6.在屬性抽樣中，可容忍偏差率越高，所需的樣本規(guī)模越大。7.如果識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其評估為特別風(fēng)險。8.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表已經(jīng)充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。9.注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，否則將對客觀公正原則以及專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。10.組成部分注冊會計師基于集團審計目的出具審計報告的日期，不得早于集團項目組出具集團審計報告的日期。二、單項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請將選定的答案序號填在括號內(nèi)）1.下列選項中，不屬于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的是（）A.注冊會計師B.被審計單位管理層C.財務(wù)報表預(yù)期使用者D.被審計單位內(nèi)部審計人員2.下列各項因素中，主要影響審計證據(jù)充分性的是（）A.評估的重大錯報風(fēng)險水平B.審計證據(jù)的來源C.審計證據(jù)的性質(zhì)D.已識別錯報的金額3.下列情形中，注冊會計師不適合在資產(chǎn)負(fù)債表日前對應(yīng)收賬款實施函證程序的是（）A.應(yīng)收賬款相關(guān)重大錯報風(fēng)險評估為低水平B.應(yīng)收賬款賬戶余額自資產(chǎn)負(fù)債表日至函證日的變動能夠得到有效控制C.應(yīng)收賬款相關(guān)重大錯報風(fēng)險被評估為特別風(fēng)險D.被審計單位應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計合理且運行有效4.下列各項因素中，會導(dǎo)致注冊會計師縮小控制測試范圍的是（）A.控制執(zhí)行的頻率越高B.擬信賴控制運行有效性的期間越長C.控制的預(yù)期偏差率越高D.針對同一認(rèn)定獲取的其他實質(zhì)性程序的審計證據(jù)越充分5.下列各項風(fēng)險中，屬于信賴過度風(fēng)險的是（）A.推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險B.推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險C.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風(fēng)險D.推斷某一重大錯報存在而實際不存在的風(fēng)險6.下列各項交易或事項中，通常不應(yīng)當(dāng)被評估為特別風(fēng)險的是（）A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險B.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易C.日常核算的常規(guī)、重復(fù)發(fā)生的交易D.具有高度估計不確定性的會計估計7.下列各項錯報中，屬于事實錯報的是（）A.注冊會計師通過測試樣本估計出的總體錯報減去已識別的具體錯報的差額B.管理層對會計估計的判斷不合理導(dǎo)致的錯報C.被審計單位收集和處理交易數(shù)據(jù)時出現(xiàn)的計算錯誤D.注冊會計師認(rèn)為管理層對會計政策的運用不恰當(dāng)導(dǎo)致的錯報8.下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表否定意見的是（）A.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表影響重大但不具有廣泛性B.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，認(rèn)為錯報對財務(wù)報表影響重大但不具有廣泛性C.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，認(rèn)為錯報對財務(wù)報表影響重大且具有廣泛性D.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表影響重大且具有廣泛性9.下列各項中，不屬于會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系組成要素的是（）A.治理和領(lǐng)導(dǎo)層B.資源C.具體審計項目的程序設(shè)計D.業(yè)務(wù)執(zhí)行10.下列關(guān)于前任注冊會計師與后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（）A.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在接受審計委托前主動與前任注冊會計師溝通B.前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭方式C.接受委托后的溝通是必要審計程序，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要主動實施D.如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任的詢問作出答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托11.下列各項中，屬于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)的有（）A.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證B.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告C.與管理層和治理層溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有事項D.對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見12.下列情形中，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的有（）A.首次接受委托的審計項目B.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少C.項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、面臨較大市場競爭壓力D.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷13.針對應(yīng)收賬款函證未收到回函的情況，下列各項中屬于有效的替代審計程序的有（）A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后該筆應(yīng)收賬款的收回記錄，核對銀行回單、收款憑證等原始單據(jù)B.檢查與該筆應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單、客戶簽收單等交易憑據(jù)C.檢查被審計單位與客戶之間的往來對賬郵件、溝通記錄等資料D.提請被審計單位對該筆應(yīng)收賬款全額計提壞賬準(zhǔn)備14.下列各項中，屬于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境應(yīng)當(dāng)涵蓋的內(nèi)容的有（）A.行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境B.被審計單位的性質(zhì)C.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險D.對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價15.下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的有（）A.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的B.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險為高水平D.識別出認(rèn)定層次的特別風(fēng)險16.下列各項中，屬于舞弊發(fā)生的三角因素的有（）A.實施舞弊的動機或壓力B.實施舞弊的機會C.對舞弊行為的合理化解釋D.舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險17.下列各項中，屬于集團審計中重要組成部分判斷標(biāo)準(zhǔn)的有（）A.單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性B.單個組成部分雖然不具有財務(wù)重大性，但由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險C.組成部分管理層與集團管理層存在近親屬關(guān)聯(lián)關(guān)系D.組成部分的內(nèi)部控制存在一般缺陷18.下列關(guān)于審計工作底稿歸檔的說法中，符合審計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）A.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)B.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿D.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年19.下列情形中，會對注冊會計師獨立性產(chǎn)生不利影響的有（）A.注冊會計師的配偶在被審計單位擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)B.會計師事務(wù)所的年度收入過分依賴某一審計客戶C.注冊會計師最近3年內(nèi)曾擔(dān)任被審計單位的董事D.注冊會計師在審計過程中向被審計單位提供常規(guī)納稅申報咨詢服務(wù)20.下列各項期后事項中，屬于財務(wù)報表日后調(diào)整事項的有（）A.財務(wù)報表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在財務(wù)報表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債B.財務(wù)報表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化C.財務(wù)報表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失D.財務(wù)報表日后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在舞弊或差錯四、案例分析題（本大題共3小題，每小題6分，共18分）1.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表，A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，審計過程中遇到以下事項：（1）甲公司2023年末應(yīng)收賬款賬面余額為1.2億元，A注冊會計師評估的應(yīng)收賬款相關(guān)重大錯報風(fēng)險為低水平，因此選取了占總余額80%的大額客戶實施函證，剩余20%的余額均為單個金額低于明顯微小錯報臨界值的中小客戶，A注冊會計師認(rèn)為無需對該部分應(yīng)收賬款實施任何審計程序。（2）甲公司2023年度發(fā)生一筆超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，交易金額為2000萬元，管理層已在財務(wù)報表附注中對該交易進行了充分披露，A注冊會計師檢查了交易合同、發(fā)票以及內(nèi)部審批記錄，認(rèn)為該交易不存在錯報，無需實施其他審計程序。要求：針對上述兩個事項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。2.ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量管理部門對2023年度已完成的審計項目開展內(nèi)部質(zhì)量檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）B注冊會計師是乙公司2023年度財務(wù)報表審計項目的簽字注冊會計師，其母親持有乙公司公開發(fā)行的流通股股票1000股，市值約2萬元，B注冊會計師認(rèn)為該金額較小，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響，因此未處置該股票也未向事務(wù)所報備。（2）丙公司2023年度財務(wù)報表審計項目組在出具審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中遺漏了一份銀行存款函證的回函原件，項目組在審計報告日后第30天將該回函原件歸入審計工作底稿，并記錄了修改工作底稿的理由、時間以及復(fù)核人員信息。要求：針對上述兩個事項，逐項指出是否違反會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則和中國注冊會計師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定，如違反，簡要說明理由。3.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計丁公司2023年度財務(wù)報表，在審計報告階段遇到以下情況：（1）丁公司2023年末存貨賬面余額為5000萬元，占資產(chǎn)總額的30%，因丁公司倉庫所在地發(fā)生地震導(dǎo)致存貨全部損毀，無法實施盤點，A注冊會計師也無法實施替代審計程序獲取與存貨存在、狀況相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師判斷該事項對財務(wù)報表的影響重大但不具有廣泛性。（2）丁公司2023年度將應(yīng)當(dāng)計入管理費用的1200萬元研發(fā)支出計入了無形資產(chǎn)，管理層拒絕接受注冊會計師的調(diào)整建議，該錯報占當(dāng)年利潤總額的25%，不影響其他財務(wù)報表項目。要求：針對上述兩個事項，分別指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見類型，并簡要說明理由。五、論述題（本大題共2小題，每小題11分，共22分）1.請結(jié)合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的相關(guān)規(guī)定，論述注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。2.請論述實際執(zhí)行的重要性的含義，以及注冊會計師在審計過程中哪些環(huán)節(jié)需要運用實際執(zhí)行的重要性。【標(biāo)準(zhǔn)答案及解析】一、判斷題參考答案及解析1.參考答案：×。解析：注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)提供的是合理保證，而非絕對保證，由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，無法確保財務(wù)報表不存在任何錯報。2.參考答案：×。解析：實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑虼藢嶋H執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性水平。3.參考答案：√。解析：根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證：一是有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；二是注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。4.參考答案：×。解析：注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是評價內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，以及是否得到執(zhí)行，不需要對所有控制活動的執(zhí)行有效性進行測試，只有當(dāng)存在預(yù)期控制運行有效、或僅實施實質(zhì)性程序無法獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)的情形時，才需要實施控制測試驗證控制運行的有效性。5.參考答案：×。解析：外部證據(jù)的可靠性通常高于內(nèi)部證據(jù)，但并非始終更高，例如來源不可靠的外部證據(jù)（如由與被審計單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出具的虛假證明），其可靠性低于經(jīng)過獨立第三方確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。6.參考答案：×。解析：在屬性抽樣中，可容忍偏差率是注冊會計師能夠接受的控制最大偏差率，可容忍偏差率與樣本規(guī)模呈反向變動關(guān)系，即可容忍偏差率越高，所需的樣本規(guī)模越小。7.參考答案：√。解析：根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。8.參考答案：×。解析：如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表已經(jīng)對該不確定性進行了充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落，無需發(fā)表保留意見。9.參考答案：√。解析：根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則規(guī)定，注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，收取介紹費或傭金會對客觀公正原則、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?0.參考答案：×。解析：組成部分注冊會計師基于集團審計目的出具審計報告的日期可以早于集團項目組出具集團審計報告的日期，集團項目組應(yīng)當(dāng)考慮組成部分注冊會計師出具報告后至集團審計報告日之間發(fā)生的、可能影響集團財務(wù)報表的期后事項。二、單項選擇題參考答案及解析1.參考答案：D。解析：財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）、財務(wù)報表預(yù)期使用者，內(nèi)部審計人員不屬于審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人。2.參考答案：A。解析：審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多，因此評估的重大錯報風(fēng)險水平主要影響審計證據(jù)的充分性；選項BC主要影響審計證據(jù)的適當(dāng)性，選項D與審計證據(jù)的充分性無直接關(guān)聯(lián)。3.參考答案：C。解析：如果重大錯報風(fēng)險被評估為特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實施函證程序，不宜在資產(chǎn)負(fù)債表日前實施函證，否則需要對剩余期間的變動實施額外的審計程序，無法有效應(yīng)對特別風(fēng)險。4.參考答案：D。解析：針對同一認(rèn)定獲取的其他實質(zhì)性程序的審計證據(jù)越充分，注冊會計師對控制運行有效性的依賴程度越低，可以適當(dāng)縮小控制測試的范圍；選項ABC均會導(dǎo)致注冊會計師擴大控制測試的范圍。5.參考答案：A。解析：信賴過度風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險，該風(fēng)險會影響審計效果；選項B屬于信賴不足風(fēng)險，選項C屬于誤受風(fēng)險，選項D屬于誤拒風(fēng)險。6.參考答案：C。解析：日常核算的常規(guī)、重復(fù)發(fā)生的交易通常涉及的控制設(shè)計完善，錯報風(fēng)險較低，通常不會被評估為特別風(fēng)險；選項ABD均屬于審計準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)或可能被評估為特別風(fēng)險的情形。7.參考答案：C。解析：事實錯報是指毋庸置疑的錯報，被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤屬于事實錯報；選項A屬于推斷錯報，選項BD屬于判斷錯報。8.參考答案：C。解析：選項A應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見，選項B應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見，選項C應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，選項D應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。9.參考答案：C。解析：會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的組成要素包括：治理和領(lǐng)導(dǎo)層、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控和整改程序，具體審計項目的程序設(shè)計不屬于質(zhì)量管理體系的組成要素。10.參考答案：C。解析：接受委托后的溝通不是必要審計程序，后任注冊會計師可以根據(jù)審計工作的需要自行決定是否與前任注冊會計師溝通。三、多項選擇題參考答案及解析1.參考答案：AB。解析：注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)包括：一是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通審計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)事項。選項C錯誤，注冊會計師僅需要與管理層和治理層溝通應(yīng)當(dāng)溝通的事項，而非所有事項；選項D錯誤，僅在執(zhí)行整合審計時才需要對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，常規(guī)財務(wù)報表審計無需對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。2.參考答案：ACD。解析：選項B連續(xù)審計項目以前年度審計調(diào)整較少，說明被審計單位錯報風(fēng)險較低，注冊會計師可以考慮選擇較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性；選項ACD均屬于可能選擇較低百分比確定實際執(zhí)行的重要性的情形。3.參考答案：ABC。解析：選項D屬于被審計單位的會計處理行為，不屬于注冊會計師的審計程序，無法驗證應(yīng)收賬款的存在性和準(zhǔn)確性，不屬于有效的替代程序。4.參考答案：ABCD。解析：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。5.參考答案：AB。解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情形包括：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項CD不屬于應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情形。6.參考答案：ABC。解析：舞弊的發(fā)生通常需要同時具備三個因素：動機或壓力、機會、態(tài)度或借口（即對舞弊行為的合理化解釋），該三項因素被稱為舞弊三角；選項D屬于審計風(fēng)險，不屬于舞弊三角因素。7.參考答案：AB。解析：重要組成部分是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性；（2）由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。選項CD不屬于重要組成部分的判斷標(biāo)準(zhǔn)。8.參考答案：ABCD。解析：選項ABCD均符合審計準(zhǔn)則關(guān)于審計工作底稿歸檔的相關(guān)規(guī)定。9.參考答案：ABC。解析：選項A屬于密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響，選項B屬于自身利益導(dǎo)致的不利影響，選項C屬于自我評價導(dǎo)致的不利影響；選項D常規(guī)納稅申報咨詢服務(wù)屬于不會對獨立性產(chǎn)生不利影響的非鑒證服務(wù)。10.參考答案：AD。解析：選項BC屬于財務(wù)報表日后非調(diào)整事項，不需要調(diào)整財務(wù)報表；選項AD屬于財務(wù)報表日后調(diào)整事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。四、案例分析題參考答案及解析1.參考答案：（1）不恰當(dāng)。理由：即使單個應(yīng)收賬款余額低于明顯微小錯報臨界值，多個項目的匯總錯報也可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對該部分應(yīng)收賬款實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍鐧z查期后收款記錄、相關(guān)交易原始憑證等，不能直接不實施任何審計程序。（3分，判斷恰當(dāng)?shù)?分，理由正確得2分）（2）不恰當(dāng)。理由：針對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師除檢查合同、發(fā)票、審批記錄外，還應(yīng)當(dāng)評價交易是否具有合理的商業(yè)理由，是否存在操縱利潤的嫌疑，同時應(yīng)當(dāng)將該交易對應(yīng)的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險，實施針對性的進一步審計程序。（3分，判斷恰當(dāng)?shù)?分，理由正確得2分）2.參考答案：（1）違反。理由：注冊會計師的主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，無論金額大小，都會對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)立即處置該股票，或退出審計項目組，并向事務(wù)所報備相關(guān)情況。（3分，判斷恰當(dāng)?shù)?分，理由正確得2分）（2）不違反。理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，在歸檔期間對審計工作底稿作出的屬于事務(wù)性的變動（如補充遺漏的審計證據(jù)）是被允許的，項目組已經(jīng)記錄了修改的相關(guān)信息，符合審計準(zhǔn)則的規(guī)定。（3分，判斷恰當(dāng)?shù)?分，理由正確得2分）3.參考答案：（1）應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。理由：注冊會計師無法獲取與存貨相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，該事項對財務(wù)報表影響重大但不具有廣泛性，符合發(fā)表保留意見的情形。（3分，意見類型正確得1分，理由正確得2分）（2）應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。理由：該錯報金額重大，占當(dāng)年利潤總額的25%，但不具有廣泛性，注冊會計師獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明錯報存在，因此應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。（3分，意見類型正確得1分，理由正確得2分）五、論述題參考答案及解析注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序：（1）詢問。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員以及其他相關(guān)人員，了解其對舞弊風(fēng)險的識別、應(yīng)對情況，以及是否知悉任何舞弊事實或舞弊嫌疑。（2）評價舞弊風(fēng)險因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計單位的實際情況，評價是否存在舞弊三角相關(guān)的風(fēng)險因素，即是否存在舞弊的動機或壓力、舞弊的機會、以及管理層對舞弊行為的合理化解釋的跡象。（3）實施分析程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施分析程序，識別與收入、利潤等相關(guān)的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系，這些異常關(guān)系可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。（4）考慮其他信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計單位及其環(huán)境過程中獲取的其他信息，以及項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容，是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。（5）組織項目組內(nèi)部討論。項目合伙人