注冊會計師考試《會計》收入準則練習題（帶評分標準）

注冊會計師考試《會計》收入準則練習題（帶評分標準）一、判斷題（本題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確，正確的打√，錯誤的打×）1.企業識別與客戶訂立的合同是否符合收入確認前提時，僅需判斷合同約定的對價金額是否很可能收回，無需考慮對價的可收回性與企業已完成的履約義務是否匹配。2.對于不屬于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權的時點確認收入。3.企業作為主要責任人向客戶銷售商品時，應當按照預期有權收取的對價總額扣除應支付給供應商的成本后的凈額確認收入。4.可變對價最佳估計數確定時，若存在多個可能結果，企業應當優先采用最可能發生金額計量可變對價。5.企業向客戶預收銷售商品款項時，應當將包含增值稅銷項稅額的預收全額計入合同負債。6.企業應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品的，應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。7.企業授予客戶知識產權許可并約定按客戶后續使用該許可生產商品銷售額的5%收取特許權使用費的，應當在授予許可的時點按照預計未來銷售額的現值確認收入。8.企業與客戶簽訂售后回購協議，約定回購價格低于原售價的，應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。9.企業向客戶提供的保證類質量保證，由于屬于在銷售商品之外提供的額外服務，應當作為單項履約義務分攤交易價格。10.企業在合同開始日向客戶收取的無需退回的會員費，由于與未來將提供的商品服務無直接關聯，應當在收取時全額確認收入。二、單項選擇題（本題共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請將正確答案的序號填入括號內）1.甲公司與客戶簽訂設備銷售合同，約定向客戶交付一臺標準化生產設備，同時提供設備安裝服務，該安裝服務流程簡單，市場上多家第三方服務商均可提供同等標準的安裝服務。不考慮其他因素，該合同包含的單項履約義務數量為（）A.1個B.2個C.3個D.4個2.下列各項履約義務中，屬于在某一時點履行的履約義務的是（）A.酒店管理公司向客戶提供的住宿服務B.建筑施工企業為客戶建造廠房，客戶能夠控制在建的廠房C.軟件企業為客戶定制具有不可替代用途的管理軟件，合同約定企業有權就累計已完成履約部分收取成本加合理利潤的款項D.家電零售企業向客戶銷售冰箱，約定送貨上門并調試3.甲公司為第三方電商平臺，入駐商家自行負責商品定價、發貨及售后服務，甲公司僅向商家收取訂單金額10%的平臺服務費，同時負責代收客戶貨款。2023年11月甲平臺共代收客戶支付的貨款合計1130萬元（含增值稅，稅率13%），不考慮其他因素，甲公司2023年11月就上述業務應確認的收入金額為（）A.100萬元B.113萬元C.1000萬元D.1130萬元4.甲公司2023年10月向客戶銷售一批商品，合同約定不含稅價款為100萬元，付款條款為30天內付款享受2%折扣，60天內付款享受1%折扣，90天內付款需支付全額價款。甲公司根據歷史交易數據評估，客戶30天內付款的概率為90%，60天內付款的概率為8%，90天內付款的概率為2%。不考慮其他因素，甲公司該筆交易的交易價格為（）A.98萬元B.99萬元C.100萬元D.98.82萬元5.甲公司與客戶簽訂商品銷售合同，約定向客戶銷售100件商品，每件不含稅售價100元，在交付50件商品后，客戶要求追加采購20件同款商品，雙方約定追加商品的每件不含稅售價為80元，該價格反映了追加商品的單獨售價，且追加商品與原合同商品可明確區分。不考慮其他因素，甲公司對追加的20件商品確認收入時應采用的單價為（）A.100元/件B.80元/件C.90元/件D.96.67元/件6.甲公司2023年12月向某連鎖超市銷售一批日用品，合同約定不含稅總價款為1000萬元，同時甲公司需向超市支付50萬元的商品上架費，甲公司未從超市取得任何可明確區分的商品或服務。不考慮其他因素，甲公司該筆交易應確認的收入金額為（）A.1000萬元B.950萬元C.1050萬元D.900萬元7.甲公司2023年1月1日向乙公司銷售一批商品，不含稅售價為200萬元，成本為150萬元，雙方約定甲公司于2024年1月1日以220萬元的不含稅價格回購該批商品。不考慮其他因素，甲公司2023年就該交易應確認的財務費用金額為（）A.0萬元B.20萬元C.70萬元D.220萬元8.甲公司為手機生產企業，2023年銷售手機時約定，每臺手機自帶1年法定質量保證，客戶可額外支付50元購買2年期延保服務，延保期從法定質保到期后開始計算。2023年甲公司共銷售手機100臺，每臺不含稅售價1000元，同時銷售延保服務80份。不考慮其他因素，甲公司2023年應確認的延保服務收入為（）A.0萬元B.4000元C.2000元D.1000元9.甲公司與乙公司簽訂商標授權協議，約定甲公司將其持有的注冊商標授權乙公司使用3年，每年收取固定授權費10萬元，同時按照乙公司使用該商標生產商品年銷售額的1%收取浮動提成。2023年乙公司實現銷售額1000萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年就該授權業務應確認的收入金額為（）A.10萬元B.20萬元C.0萬元D.110萬元10.甲公司2023年1月1日向客戶收取200元無需退回的會員費，客戶成為會員后2年內購買甲公司商品均可享受8折優惠，甲公司無其他未履行的承諾。不考慮其他因素，甲公司2023年就該會員費應確認的收入金額為（）A.200元B.100元C.0元D.50元11.下列各項中，屬于收入準則規定的收入確認五步法內容的有（）A.識別與客戶訂立的合同B.識別合同中的單項履約義務C.確定交易價格D.將交易價格分攤至各單項履約義務E.履行各單項履約義務時確認收入12.下列各項支出中，應當計入合同履約成本的有（）A.為履行合同耗用的直接材料成本B.支付給直接為客戶提供服務的人員的工資C.非正常消耗的直接人工成本D.與履約義務中已履行部分相關的支出13.下列情形中，表明企業在向客戶轉讓商品前擁有商品控制權，屬于主要責任人的有（）A.企業承擔向客戶轉讓商品的主要責任B.企業在轉讓商品之前承擔該商品的存貨滅失、貶值風險C.企業有權自主決定所交易商品的銷售價格D.企業僅承擔代收代付義務，按固定比例收取手續費14.關于可變對價的計量與限制，下列說法正確的有（）A.包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發生重大轉回的金額B.企業評估累計已確認收入是否極可能不會發生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及轉回金額的比重C.每個資產負債表日，企業應當重新估計可變對價的金額D.可變對價的最佳估計數一經確定，后續會計期間不得變更15.關于合同變更的會計處理，下列說法正確的有（）A.合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將合同變更作為單獨合同處理B.合同變更不屬于上述第一種情形，且合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間可明確區分的，應當視為原合同終止，將原合同未履約部分與變更部分合并為新合同處理C.合同變更不屬于第一種情形，且合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品不可明確區分的，應當將合同變更作為原合同的組成部分處理D.所有合同變更均應當調整變更當期的收入，無需進行追溯調整16.下列各項履約義務中，屬于在某一時段內履行的履約義務的有（）A.客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益B.客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品C.企業履約過程中產出的商品具有不可替代用途，且企業在整個合同期間有權就累計已完成履約部分收取成本加合理利潤的款項D.企業向客戶銷售商品，客戶已支付全額貨款但尚未提貨17.關于售后回購交易的會計處理，下列說法正確的有（）A.企業存在遠期回購義務，且回購價格不低于原售價的，應當將該交易視為融資交易B.企業存在遠期回購義務，且回購價格低于原售價的，應當將該交易視為租賃交易C.企業負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使回購權的重大經濟動因D.客戶不具有行使回購權的重大經濟動因的，應當將該交易作為附有銷售退回條款的銷售交易處理18.關于附有客戶額外購買選擇權的銷售交易，下列說法正確的有（）A.客戶行使選擇權購買商品的價格反映了該商品單獨售價的，該選擇權不構成單項履約義務B.該選擇權向客戶提供了重大權利的，應當作為單項履約義務處理C.企業應當將交易價格在原合同履約義務與額外購買選擇權之間分攤D.客戶未行使的額外購買選擇權相關金額，應當在客戶行使權利的可能性極低時結轉計入收入19.關于收入確認的核心原則，下列說法正確的有（）A.企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不計入交易價格B.企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債處理，不計入交易價格C.沒有商業實質的非貨幣性資產交換，不確認收入D.企業應當在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品控制權時確認收入20.下列各項交易中，不適用收入準則進行會計處理的有（）A.出租固定資產收取的租金收入B.進行股權投資取得的現金股利收入C.保險公司簽發保險合同取得的保費收入D.銷售生產用原材料取得的價款收入四、案例分析題（本題共3小題，每小題6分，共18分。請根據資料進行分析，列出必要的計算過程，會計分錄可不考慮增值稅）1.甲公司2023年10月1日與乙公司簽訂定制軟件服務合同，合同總價款200萬元，約定甲公司需在2024年3月31日前完成軟件開發及安裝調試，經乙公司驗收合格后支付全部價款。該軟件為乙公司專屬定制，具有不可替代用途，雙方合同約定若乙公司單方面解除合同，需向甲公司支付140萬元補償金，該金額足以覆蓋甲公司累計已完成工作對應的成本加合理利潤。截至2023年12月31日，甲公司累計發生開發成本80萬元，預計后續還將發生開發成本40萬元，甲公司按投入法確定履約進度。要求：（1）判斷甲公司該定制軟件服務屬于時段履約義務還是時點履約義務，說明理由；（2）計算甲公司2023年就該業務應確認的收入金額。2.甲公司為家電生產企業，2023年11月1日向丙商場銷售空調1000臺，每臺不含稅售價2000元，單位成本1200元，合同約定丙商場有權在收貨后3個月內退回未售出的空調，甲公司根據歷史銷售數據預計該批空調的退貨率為10%。截至2023年12月31日，丙商場實際退回空調80臺，甲公司根據最新情況重新估計該批空調的退貨率為8%。要求：（1）編制甲公司2023年11月1日銷售空調時的會計分錄；（2）編制甲公司2023年12月31日調整退貨率的會計分錄。3.甲公司2023年12月1日與丁公司簽訂設備銷售合同，向丁公司銷售一臺生產設備，不含稅售價500萬元，設備成本350萬元，同時約定甲公司2年后以300萬元的不含稅價格回購該設備。該設備預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。要求：（1）判斷該售后回購交易的性質，說明理由；（2）計算甲公司2023年就該交易應確認的損益金額。五、論述題（本題共2小題，每小題11分，共22分。請結合收入準則相關規定作答，表述清晰邏輯嚴謹）1.請結合收入準則的相關規定，論述企業區分主要責任人和代理人的核心判斷標準、不同身份下收入確認的差異，以及該區分對企業財務報表的影響。2.請論述收入準則將“控制權轉移”替代“風險報酬轉移”作為收入確認核心判斷標準的合理性，以及兩者的主要差異。標準答案及解析一、判斷題1.×。解析：收入確認前提中判斷對價可收回性時，需判斷的是企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價是否很可能收回，需與已完成的履約義務匹配，不能僅判斷合同總對價的可收回性。2.√。解析：收入準則規定，履約義務分為時段履約和時點履約，不屬于時段履約的，應當在客戶取得商品控制權的時點確認收入。3.×。解析：主要責任人應當按照總額法確認收入，即按照預期有權收取的對價總額確認收入，代理人按照凈額法確認收入。4.×。解析：可變對價存在多個可能結果時，企業應當采用期望值計量可變對價；僅當可變對價僅有兩個可能結果時，可采用最可能發生金額計量。5.×。解析：合同負債核算的是企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，不含增值稅，預收款中包含的增值稅銷項稅額應當計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目。6.×。解析：應付客戶對價是為了取得可明確區分商品的，應當按照采購業務處理，僅當應付客戶對價超過取得商品公允價值的部分，才沖減交易價格。7.×。解析：基于客戶后續銷售或使用情況收取的知識產權許可提成，應當在客戶后續銷售或使用行為實際發生時確認收入，不能在授予時點提前確認。8.√。解析：售后回購中回購價格低于原售價的，表明客戶取得了商品的使用權，企業讓渡了使用權，應當作為租賃交易處理。9.×。解析：保證類質量保證是為了保證商品符合既定使用標準，不屬于額外提供的服務，不構成單項履約義務，應當按照或有事項準則處理；服務類質量保證才屬于單項履約義務。10.×。解析：無需退回的初始費若與客戶未來將取得的商品服務相關，應當在未來相關商品服務的提供期間攤銷確認收入，不能在收取時全額確認。二、單項選擇題1.B。解析：設備銷售與安裝服務可明確區分（安裝服務簡單，第三方也可提供），因此構成兩項單項履約義務。2.D。解析：選項ABC均屬于時段履約義務；選項D中冰箱的控制權在交付并調試完成時轉移給客戶，屬于時點履約義務。3.A。解析：甲公司為代理人，應當按凈額法確認收入，應確認收入=1130÷（1+13%）×10%=100萬元。4.A。解析：該可變對價僅有兩個主要結果（30天內付款或其他），最可能發生的結果為30天內付款，因此交易價格=100×（1-2%）=98萬元。5.B。解析：該合同變更滿足“新增可明確區分商品+新增價款反映單獨售價”的條件，應當作為單獨合同處理，追加商品按約定單價80元/件確認收入。6.B。解析：應付客戶對價未取得可明確區分商品的，應當沖減交易價格，應確認收入=1000-50=950萬元。7.B。解析：回購價格高于原售價，屬于融資交易，回購價與原售價的差額20萬元為融資費用，在回購期1年內攤銷，2023年應確認財務費用20萬元。8.A。解析：延保服務的履約期從法定質保到期后開始，2023年延保服務尚未開始提供，因此不確認收入。9.B。解析：固定授權費按履約進度確認，2023年確認10萬元；浮動提成按客戶銷售額計算，2023年確認1000×1%=10萬元，合計確認收入20萬元。10.B。解析：會員費與未來2年的商品購買折扣相關，應當在2年會員期內攤銷，2023年確認收入=200÷2=100元。三、多項選擇題1.ABCDE。解析：收入確認五步法全部包括上述五項內容。2.AB。解析：選項CD應當在發生時直接計入當期損益，不計入合同履約成本。3.ABC。解析：選項D屬于代理人的判斷特征，不構成主要責任人。4.ABC。解析：選項D錯誤，每個資產負債表日企業都應當重新估計可變對價的金額，根據最新情況調整。5.ABC。解析：選項D錯誤，合同變更的處理需區分三種情況，并非全部調整變更當期收入。6.ABC。解析：選項D中客戶尚未提貨但已付款，企業仍需履行交付商品的義務，控制權未轉移，屬于時點履約義務。7.ABCD。解析：上述四項均符合售后回購交易的會計處理規定。8.ABCD。解析：上述四項均符合附有客戶額外購買選擇權交易的會計處理規定。9.ABCD。解析：上述四項均符合收入確認的核心原則規定。10.ABC。解析：選項A適用租賃準則，選項B適用金融工具、長期股權投資準則，選項C適用保險合同準則，選項D適用收入準則。四、案例分析題1.參考答案及評分標準：（1）屬于時段履約義務（1分）。理由：該定制軟件具有不可替代用途，且合同約定乙公司單方面解約時需支付的補償金足以覆蓋甲公司累計已完成工作對應的成本加合理利潤，滿足時段履約義務的第三個判斷條件（2分）。（2）履約進度=80÷（80+40）=2/3（1分），2023年應確認收入=200×2/3≈133.33萬元（2分）。2.參考答案及評分標準：（1）2023年11月1日分錄：借：應收賬款2000000貸：主營業務收入1800000（2000×1000×90%）預計負債——應付退貨款200000（2000×1000×10%）（1.5分）借：主營業務成本1080000（1200×1000×90%）應收退貨成本120000（1200×1000×10%）貸：庫存商品1200000（1.5分）（2）2023年12月31日調整分錄：借：預計負債——應付退貨款40000（2000×1000×（10%-8%））貸：主營業務收入40000（1.5分）借：主營業務成本24000（1200×1000×（10%-8%））貸：應收退貨成本24000（1.5分）3.參考答案及評分標準：（1）屬于租賃交易（1分）。理由：售后回購交易中回購價格300萬元低于原售價500萬元，差額為客戶使用設備2年的租金對價，符合租賃交易的判斷標準（2分）。（2）2年總租金收入=500-300=200萬元，2023年應確認1個月的租金收入=200÷24≈8.33萬元（1分）；2023年應計提設備折舊=350÷10÷12≈2.92萬元（1分）；2023年應確認的損益金額=8.33-2.92≈5.41萬元（1分）。五、論述題1.參考答案及評分標準：（1）核心判斷標準：企業區分主要責任人和代理人的核心標準是，企業在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權。若企業能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益，則為主要責任人，反