財務會計與憑證管理知識分析意義

第6章會計憑證16.1會計憑證的意義與種類1.會計憑證的概念◆記錄經濟業務的書面證明；◆明確經濟責任的書面證明；◆據以登記賬簿的書面證明。22.會計憑證的意義會計憑證賬簿經濟業務記錄登記賬簿A及時正確地反映各項經濟業務的發生和完成情況B登記賬簿的依據C更好地發揮會計的監督作用D便于分清經濟責任，加強經濟管理中的責任制33.會計憑證的種類會計憑證——原始憑證和記賬憑證。

1)原始憑證a.原始憑證的概念●經濟業務發生時填制或取得的，用以證明經濟業務的發生或完成情況●作為記賬依據〔間接依據〕的書面證明原始憑證經濟業務記錄填制程序：經濟業務發生時取得或填制主要用途：進行會計核算的原始資料和主要依據核算主要內容：證明經濟業務的具體內容和完成情況記賬憑證4b.原始憑證的種類1按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證2按填制手續和內容分類外來原始憑證原始憑證一次憑證自制原始憑證5●一次憑證▲一次性填制完成，也叫一次有效憑證▲只反映一項經濟業務或同時反映假設干項同類性質經濟業務。6●累計憑證▲在一定時期內連續記載假設干項同類性質的經濟業務▲填制手續是隨著經濟業務發生而分次〔屢次〕完成7●匯總原始憑證▲根據假設干同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。8

●記賬編制憑證▲根據賬簿記錄和經濟業務的需要對賬簿記錄的內容加以整理而編制的自制原始憑證。

制造費用生產成本發生數14000分配數1400014000制造費用分配表20╳╳

年2月

會計主管復核制表李鳴曲信張滿平時發生數月末分配數600041500乙產品140003500合計800042000甲產品生產成本分配金額分配率生產工時會計科目9

2)記賬憑證

a.記賬憑證的含義●根據原始憑證歸類整理編制●會計分錄憑證●登記賬簿的直接依據10b.記賬憑證的種類按反映的經濟業務內容分類按憑證上填列的會計科目是否單一分類按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證復式記賬憑證單式記賬憑證匯總記賬憑證非匯總記賬憑證記賬憑證11

①按反映的經濟業務內容分類●專用記賬憑證▲含義：專門用來記錄某一特定種類經濟業務的記賬憑證通用記賬憑證記賬憑證收款憑證轉賬憑證付款憑證專用記賬憑證按反映的經濟業務內容分類12▲業務類型——按經濟業務與貨幣資金收支的關系分類：經濟業務收款業務：收到貨幣資金的業務。如企業銷售產品收到貨款10000元存入銀行。付款業務：付出貨幣資金的業務。如企業用銀行存款5000元購買材料。轉賬業務：與貨幣資金收支無關的業務。如車間生產產品領用材料3000元。經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務13▲專用記賬憑證種類：

收款業務——收款憑證；

付款業務——付款憑證；

轉賬業務——轉賬憑證。141516●通用記賬憑證▲含義：采用一種通用格式記錄各種經濟業務的記賬憑證

▲格式：與專用記賬憑證中的轉賬憑證格式大體相同17

②按記賬憑證是否需要匯總分類匯總記賬憑證非匯總記賬憑證記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證收款憑證轉賬憑證付款憑證按是否需要匯總分類通用記賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證科目匯總表記賬憑證匯總表18●匯總記賬憑證▲含義：根據一定時期內同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含假設干項經濟業務的記賬憑證。19▲種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證和匯總通用記賬憑證。20〔配動畫24〕21〔配動畫25〕22●科目匯總表▲含義：根據一定時期內的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含假設干項經濟業務的記賬憑證。收款憑證3收款憑證2收款憑證1付款憑證3付款憑證2付款憑證1轉賬憑證3轉賬憑證2轉賬憑證1按科目匯總科目匯總表23③按記賬憑證上填列的會計科目是否單一分類單式記賬憑證記賬憑證復式記賬憑證按憑證上填列會計科目是否單一分類24●復式記賬憑證▲含義：在一張憑證上列示每筆經濟業務分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據的記賬憑證。

25●單式記賬憑證▲含義：按每筆經濟業務所涉及科目的數量分別填制憑證的記賬憑證。

雖然在憑證上也列示對應科目，但只作參考不作為記賬依據。

▲種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。1/3262/3276.2原始憑證的填制和審核

1.原始憑證的根本內容282.原始憑證的填制〔或取得〕要求

1〕填制方法〔1〕外來原始憑證：◆由其他單位經辦人員按要求填制。〔2〕自制原始憑證：◆經濟業務完成時由經辦人員填制。如“領料單〞。◆由會計人員定期匯總填制。如“發出材料匯總表〞。◆由會計人員根據賬簿記錄結果歸類、整理填制。如“制造費用分配表〞。292〕填制要求●具體內容真實可靠●內容完整、工程齊全、手續完備●書寫簡潔、清楚、合規●填制及時3.原始憑證的審核★真實性的審核★完整性的審核★合法性的審核306.3記賬憑證的填制和審核1.記賬憑證的根本內容VV312.記賬憑證的填制1〕填制方法〔專用記賬憑證〕〔1〕收款憑證——根據有關現金、銀行存款和其他貨幣資金收款業務的原始憑證填制。VV32〔2〕付款憑證——根據有關現金、銀行存款和其他貨幣資金支付業務的原始憑證填制。VV33特別提醒！對于現金和銀行存款之間的存取〔相互劃轉〕業務，為防止重復記賬，應統一按減少方填制付款憑證〔均付款在先〕，而不填制收款憑證。◆從銀行提取現金：借：現金1000收款貸：銀行存款1000付款◆將現金存入銀行：借：銀行存款1000收款貸：現金1000付款34〔2〕轉賬憑證◆根據有關轉賬業務的原始憑證填制◆根據賬簿記錄填制VV352〕填制要求必須根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證必須采用科學的方法對記賬憑證進行編號對于特殊的業務應采取特殊的方法處理記賬憑證填制完畢，應進行復核與檢查，并按所使用的方法進行試算平衡VV36●三種憑證，三種編號。收款憑證4收款憑證3收款憑證2收款憑證1收款憑證4收款憑證3收款憑證2付款憑證1收款憑證4收款憑證3收款憑證2轉賬憑證1收字第1號；收字第2號；收字第3號……付字第1號；付字第2號；付字第3號……轉字第1號；轉字第2號；轉字第3號……37●三種憑證，五種編號。收款憑證14收款憑證13收款憑證12收款憑證1收款憑證14收款憑證13收款憑證12付款憑證1收款憑證14收款憑證13收款憑證12轉賬憑證1現收字第1號；現收字第2號……現付字第1號；現付字第2號……轉字第1號；轉字第2號；轉字第3號……銀收字第1號；銀收字第2號……現金付款憑證2現金付款憑證1銀行付款憑證2銀行付款憑證1銀付字第1號；銀付字第2號……現金收款憑證2現金收款憑證1銀行收款憑證2銀行收款憑證1383.記賬憑證的審核記賬憑證是否附有原始憑證；記賬憑證的內容與所附原始憑證的內容是否相符；記賬憑證上填寫的附件張數與實際原始憑證張數是否相符。會計科目的應用是否正確；二級或明細科目是否齊全；會計科目的對應關系是否清晰；金額的計算是否正確。內容摘要的填寫是否清楚，是否正確歸納了經濟業務的實際內容；記賬憑證中有關工程是否填列齊全；有關人員是否簽字或蓋章等。39VV406.4會計憑證的傳遞與保管1.會計憑證的傳遞

1)會計憑證傳遞的含義會計憑證在會計主體內部有關人員之間按規定的時間、路線辦理業務手續和進行處理的過程。412)會計憑證傳遞的內容▼有序的傳遞路線▼合理的傳遞時間▼嚴密的傳遞手續審核人員出納人員填制人員記賬人員原始憑證記賬憑證保管人員422.會計憑證的保管

—對使用過的會計憑證的保護與管理。

◆

1)整理歸類◆

2)造冊歸檔◆

3)控制借閱◆4)期滿銷毀43補充內容原始憑證的審計原始憑證是指經辦單位或人員在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄經濟業務發生或完成的情況、明確經濟責任的會計憑證。例如購物取得的發票就是典型的業務發生時取得的外來憑證。

原始憑證審查是指對接受的外來憑證或企業自制的原始憑證的真實性、完整性、合法性和合理性的審查。例如，對發票審查而言，一般涉及到發票印制環節、發票領購環節、發票使用、填開環節、發票保管環節、發票繳(注)銷環節的審查。441、識別原始憑證造假的常規審查

原始憑證常規檢查的要點為：

(1)原始憑證所具有的要素是否齊備，包括日期、單位、數量、金額等。

(2)原始憑證所填寫的文字、數字是否清楚完整，更正方法是否符合規定。

(3)原始憑證所辦理的審批傳遞手續是否符合規定，有關人員是否全部正式簽章，是否蓋有財務公章或收訖付訖戳記。

(4)自制原始憑證(包括證、券、單、表)是否連續編號，其存根與所開具的憑證是否一致等。

(5)原始憑證中所反映的經濟業務的發生是否符合相關的法律、法規。

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2、原始憑證常見會計造假形式

〔1〕偽造、篡改、不如實填寫原始憑證

偽造、篡改、不如實填寫原始憑證是指行為人使用涂改等手法更改會計憑證的日期、摘要、數量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內容等手法，來制造證明經濟業務的原始憑證。

46〔2〕白條頂庫。

所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規憑證要求的發貨票和收付款項證據，以逃避監督或偷漏稅款的一種舞弊手段，主要手法有：

①打白條子。即以個人或企業的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發貨物的字樣，作為發票來充當原始憑證。

②以收據代替發票。這種手法經常用來偷逃稅款，一些私營企業當面對消費者為個人時，只開具收據來證明此項經濟業務的發生，而不開發票，以防止稅務機關的檢查而偷逃稅款。

③不按發票規定用途使用發票。如以零售、批發商業發票來代替飲食效勞行業發票。

④不按發票規定要求開具發票。如：不加蓋財務專用章，有關人員不簽字等。

47〔3〕取得虛假發票。

這種虛假發票包括兩種情況，一種是發票本身是假的；另一種情況就是發票所記載的內容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規定不得使用假發票，并且要求各單位要重視發票的管理和使用，但近年來假發票卻是風行天下，十分猖獗的。另外還有單位之間相互開具假發票，甚至有人專門以開具假發票牟利。48〔4〕自制假單據、虛開發票。

虛開發票是指行為人在開具發票時，除在金額上采用陰陽術外，還開列虛假品名、價格、數量、日期等，以蒙混過關，便于報銷。具體手法有：

①虛假品名。

用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。如購置化裝品開列為勞保用品，購置保健品開列為藥品等。

②虛假價格。

按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。根據收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。

③虛假數量。按需要開列數量或配合虛假貨物價格開列數量。根據收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數量具有多計、少計、等計三種方式。

④假票真開。

用假發票記錄真實業務。49

〔5〕證證不符。

所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現象可以說是具有普遍性的。有的原始憑證所記錄的經濟業務內容，發生日期與記賬憑證所用會計科目應反映的內容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數與實際所附張數不符等。

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〔6〕記賬憑證上賬戶對應關系不正常。

企業在經濟活動中進行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經濟業務內容，應符合財務會計制度的規定，但有些企業卻經常使用一些往來科目來偷逃稅款，隱瞞收入。

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3、揭露原始憑證會計造假的識別技巧

不管原始憑證會計錯弊采用什么方式，都會在原始憑證上直接或間接地表現出以下特點中的一點或幾點：

(1)對刮、擦、用膠帶拉扯過的原始憑證，其外表總會有毛粗的感覺，可用手摸，或背光目視的方法檢查出來；對用“消字靈〞等化學試劑消退字跡而后寫上的原始憑證，其紙張上會顯示出外表光澤消失，紙質變脆，有淡黃色污斑和隱約可見的文字筆畫殘留，紙張格子線和保護花紋受到破壞，新寫的字跡由于藥劑作用而滲散變淡等特征中的一條或幾條。

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(2)對添加改寫的