管理會計引導案例

管理會計引導案例第三組某公司只生產一種產品，年生產能力為1000件，但該公司目前只利用了50%的生產能力，去年出現了虧損。今年公司總經理設法扭虧為盈，于是，召集有關人員開會，分析現狀，征求意見，尋求解決問題的辦法。下面是與會人員發言要點：

總經理：去年公司虧損30萬元，請大家發表意見，分析原因，想辦法扭虧，否則銀行不再對公司貸款公司，將被迫停產。

銷售經理:我們公司目前每件產品價格為2500元，比成本還低，多虧每年只銷售500件產品，否則賣的越多，虧損越多，由于市場競爭激烈，已經無法提高銷售價格，也沒有財力去展開促銷活動。因此目前的出路只有降低成本。

生產經理:開工不足，浪費生產能力，成本必然會高，只要我們開足馬力多出產品，就可使成本降低。關鍵是銷售部門應設法多銷產品。總經理:我們的產品成本到底是什么情況？總會計師:去年全年生產成本總額1300000元成本，單位成本為2600元，其中，直接成本為1000元，全年發生銷售及管理費用250000元。

財務經理:生產經理的看法有道理，只要公司利用全部生產能力來生產，即使銷售規模不變，也能扭虧為盈，取得貸款應不成問題，以后再努力銷售就可以擺脫困境，所以大家對公司的前景，不必太擔心。

根據上述發言要點，請討論:(1)去年公司虧損30萬元是如何計算出來的？

去年公司虧損的計算：500件×2500元-500件×2600元-250000元=-300000元利

潤

表

（金額單位：元）項

目金

額

銷售收入（500件×2500元）1250000期初存貨成本

0本期生產成本1300000

減：期末存貨成本0

銷售成本1300000銷售毛利-50000減：銷售及管理費用250000營業利潤-300000(2)請給總經理說明產品成本情況。

每件產品的變動生產成本是1000元，包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。每件產品的生產成本是2600元，包括直接材料、直接人工和變動性制造費用，再加上每件產品應分攤的固定性制造費用，即1000元+800000元÷500件=1000元+1600元=2600元。(3)財務經理的辦法，能否實現扭虧為盈?為什么?采納財務部經理的意見后，利潤表如下：項

目金

額

銷售收入（500件×2500元）1250000

期初存貨成本

0

本期生產成本（1000件×1800元）1800000

減：期末存貨成本（500件×1800元）900000

銷售成本（500件×1800元）900000

銷售毛利350000減：

銷售及管理費用250000

營業利潤100000即，采納財務經理的建議后，今年能夠盈利10萬元，比去年增長40萬元（100000+300000）。

其實，財務科長只是通過提高產量，降低單位產品分攤的固定性制造費用，進而降低單位產品成本；同時，將部分固定性制造費用計入存貨遞延至了以后期（500件×800元=400000元），降低了本期銷售成本，從而提高了利潤。產量擴大對銷售成本的影響：800000元÷500件-800000元÷1000件＝1600元-800元=800元（單位產品節約額）500件×800元＝400000元（總節約額）說明：現行成本、利潤計算存在某種誤導作用。之所以出現這種現象，是因為財務會計與管理會計對成本的認識與處理存在差異。采用變動成本法計算利潤：項

目金

額銷售收入（500件×2500元）1250000

減：銷售產品變動成本（500件×1000元）

500000

邊際貢獻750000

減：期間成本

固定性制造費用800000

銷售及管理費用250000期間成本合計1050000營業利潤-300000可見，變動成本法下，今年比上年，盡管產量增加一倍，但由于銷量沒增，利潤也不變，還是虧損300000元。即如果采用變動成本法，采納財務經理的建議并不能扭虧為盈。(4)假如你是公司的股東和董事，你如何看待財務經理的建議。

財務經理的思路還是有其正確的、可取的成分。企業應該充分利用生產能力，不閑置固定資產，這樣才能降低單位產品的固定成本。但他應同時強調加強銷售工作，讓產銷平衡，只重生產，不重銷售，導致產品積壓、存貨增加的做法是更大的浪費。如果現有產品真的沒有銷路，可考慮轉產或增加其他產品，不能浪費生產能力。(5)如果你是銀行信貸人員你同意向該公司貸款嗎？

銀行目前不應貸款給公司。因為該公司目前并沒有真正的持續的盈利能力和支付能力。原因是產大于銷，形成大量積壓存貨。(6)相對而言，你認為誰的發言最有價值。

相對而言，生產經理的發言最有價值。(7)財務經理的做法是否屬于做假賬的范疇，為什么。

財務經理的主張不屬于做假賬，因為它符合會計準則規定，不屬于故意弄虛作假，會計上可看作盈余管理的一種手段。

南方公司生產單一產品，年生產能力為40000臺。2009年度只生產并銷售10000臺，該年度既沒有期初存貨也沒有期末存貨。2009年度的損益表如下：

南方公司

2009年度損益表

單位：萬元

銷售收入（10000臺×3000元）3000

減：銷售成本

直接成本（10000臺×1000元）1000

間接成本（10000臺×2400元）2400

銷售毛利（400）

減：銷售及管理費用500

稅前利潤（900）南方公司董事會十分重視這筆虧損，專門召開會議研究如何扭虧為盈。會上，公司高級顧問劉弘表示愿意出任總經理扭轉此困境。他提出：不領取固定工資，而領取稅前利潤的10%作為其報酬。董事會經過研究討論同意了他的要求，并簽定了聘任合同。

2010年度，劉弘上任后立即抓生產，提高勞動生產率，使公司的年產量上升到30000臺，而銷售量仍然保持在2009年度的水平上。這樣，在其他條件不變的情況下，南方公司2010年度損益表上顯示稅前利潤為700萬元。公司董事會在審核了2010年度損益表后，按合同規定支付70萬元給劉弘。劉弘領取了70萬元之后，聲稱南方公司已經盈利，他已完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰，辭去了總經理的職務。

要求：請根據上述資料討論：1、南方公司2010年度稅前利潤700萬元是如何得來的？請你為該公司編制2010年度損益表。*單位產品成本=1000元+2400萬元/30000臺=1800元劉弘只是通過提高生產量，降低產品分攤的固定性制造費用，進而降低單位產品成本，同時，將部分固定性制造費用計入存貨遞延至了以后各期，降低了本期銷售成本，從而提高了利潤。（具體分析同案例一）利潤表單位：萬元項目金額銷售收入（10000臺×3000元）3000銷售產品的制造成本：

期初存貨成本0

本期生產成本（30000臺×1800元）5400

可供銷售商品成本5400

減：期末存貨成本（20000臺×1800元）3600

銷售成本1800銷售毛利1200減：銷售及管理費用500

營業利潤700如果采用變動成本法計算利潤：利潤表金額單位：萬元項目金額銷售收入（10000臺×3000元）3000減：銷售產品變動成本（10000臺×1000元）

1000

邊際貢獻2000

減：期間成本

固定性制造費用2400銷售及管理費用500期間成本合計2900營業利潤-900可見，按變動成本法計算，今年比上年，盡管產量增加