教學(xué)材料《審 計 學(xué)》-第3章

【案例3-1】世界通信公司審計失敗案中國審計教育網(wǎng)披露：2002年美國第二大長話公司世界通信公司（簡稱世通）財務(wù)造假丑聞曝光，承認(rèn)自2001年初到2002年第一季度，通過將大量的費用支出計入資本項目的手段，共虛增收入38億美元，虛增利潤16億多美元。丑聞曝光以后，公司的股票價格由1999年的64美元跌至9美分，跌幅達99.8%，資產(chǎn)總額也由1153億美元跌至10億美元左右，跌幅達99.1%。安達信會計公司從1999年起一直為世通出具無保留意見的審計報告。截止2002年已披露的資料看，安達信對世通的財務(wù)舞弊負(fù)有不可推卸的重大過失審計責(zé)任。安達信在編制1999-2001年度審計計劃時，已經(jīng)意識到世通具有報表粉飾或財務(wù)舞弊的動機，卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。對世通的線路成本、準(zhǔn)備金計提和轉(zhuǎn)回、收入確認(rèn)和商譽減值等重大事項進行審計時，幾乎完全依賴于世通高層的管理聲明書，而不是建立在獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，第一節(jié)審計目標(biāo)概述下一頁返回嚴(yán)重違反了公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS）關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑的相關(guān)規(guī)定，負(fù)有重大過失責(zé)任。討論:制定審計目標(biāo)有何作用？注冊會計師對財務(wù)報表審計的總目標(biāo)應(yīng)該包括哪些？安達信和世通各自應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任？第一節(jié)審計目標(biāo)概述一、審計目標(biāo)的概念（一）審計目標(biāo)的含義審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。正確理解審計目標(biāo)至關(guān)重要，審計目標(biāo)在審計項目的全過程中起決定性作用。在一個審計項目中，究竟采取什么樣的審計程序和方法，怎樣收集、從何處收集和收集多少、收集什么樣的審計證據(jù)，都取決于審計目標(biāo)。第一節(jié)審計目標(biāo)概述上一頁下一頁返回審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，是審計目的的具體化。審計目的具有全面性與長期性，審計目標(biāo)則具有局部性和階段性。審計目的取決于審計授權(quán)人或委托人，而審計目標(biāo)的確定則取決于社會的需求和審計界自身的能力和水平兩個因素。社會需求是審計存在和發(fā)展的前提，僅僅有社會對審計的需求而審計界沒有能力和水平，那么這些需求的存在也僅僅是期望和空想，不能變成現(xiàn)實。可以說審計目標(biāo)的確定是社會需求和審計界能力和水平的平衡點。不同審計主體，由于其在社會政治經(jīng)濟生活中所處的地位不同，社會對其需求也會有很大不同，審計目標(biāo)也有很大不同。（二）審計目標(biāo)的作用審計目標(biāo)是審計的方向。在一個審計項目中，只有確定了審計目標(biāo)，審計人員才有了審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論。否則審計活動是盲目的，審計的論點是分散的。第一節(jié)審計目標(biāo)概述上一頁下一頁返回審計目標(biāo)對審計全過程都會產(chǎn)生影響，對于整個審計項目具有重要的指導(dǎo)作用，不僅影響審計方案的確定，還影響審計的實施和報告。在計劃階段，審計人員首先要確定審計目標(biāo)，審計目標(biāo)的確定又會影響審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計的范圍和程序、方法的設(shè)計。在實施階段，審計人員要圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)，不斷對審計證據(jù)進行評價和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實施的審計程序不足以達到審計目標(biāo)，審計人員還要考慮采用其他代替程序，補充收集審計證據(jù)。審計人員要根據(jù)收集的證據(jù)進行分析歸納，提出初步的審計意見和建議。在終結(jié)階段，審計人員需要根據(jù)審計目標(biāo)編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對審計目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計報告進行披露。（三）審計目標(biāo)的演進審計目標(biāo)的發(fā)展經(jīng)歷了一個認(rèn)識不斷演變的過程。審計自誕生以來，從其內(nèi)容來說，主要經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和會計報表審計三個階段；第一節(jié)審計目標(biāo)概述上一頁下一頁返回從其發(fā)展的歷史看，經(jīng)歷了由弊端審計向財務(wù)審計，又由財務(wù)審計向效益審計的歷史變遷。1.以查錯防弊為主要審計目標(biāo)最原始的審計目標(biāo)就是查錯防弊，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)營者最關(guān)心的是其真實性。他們想了解會計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，所謂的“聽賬”（Audit）就是此意。而作為審計目標(biāo)的正式提出，可以追溯到1905年在美國由R.H.蒙哥馬利出版的《迪克西審計學(xué)》，該書將審計目標(biāo)總結(jié)為：檢查舞弊、檢查技術(shù)錯誤和檢查原理錯誤三個方面，其中檢查舞弊是審計的基本目標(biāo)。2.以驗證財務(wù)報表的真實公允性為主要審計目標(biāo)在十九世紀(jì)末和二十世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴大，會計業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時審計對象已由會計賬目擴大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計的主要目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。第一節(jié)審計目標(biāo)概述上一頁下一頁返回在此階段，查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。進入二十世紀(jì)三四十年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心，整個社會注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929—1933年間的世界經(jīng)濟危機，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計目標(biāo)總體是判定被審計單位一定時期內(nèi)財務(wù)報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以確定財務(wù)報表的可信性。3．以查錯防弊和驗證財務(wù)報表的真實公允性目標(biāo)并重二十世紀(jì)六十年代以后，美國公司管理人員欺詐舞弊案不斷增加，而審計理論和審計實務(wù)卻嚴(yán)重滯后于舞弊問題的現(xiàn)狀，終于導(dǎo)致了六十年代末的“審計訴訟爆炸”。第一節(jié)審計目標(biāo)概述上一頁下一頁返回二十世紀(jì)八十年代，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）對審計的舞弊責(zé)任問題進行了大量的研究，并于1988年頒布了九個新的準(zhǔn)則公告，重新確認(rèn)和擴展了注冊會計師揭露與報告舞弊、非法行為和差錯方面的責(zé)任。審計理論界也開始積極探討注冊會計師在財務(wù)報表舞弊、侵占資產(chǎn)舞弊和公司外部組織及人員舞弊對公司的影響的審計責(zé)任問題，開始研究披露舞弊的程序與技術(shù)。九十年代以來，審計職業(yè)界對舞弊的審計責(zé)任問題采取了更加積極主動的態(tài)度，美國注冊會計師協(xié)會也于1997年發(fā)表了審計準(zhǔn)則第82號（SASNO.82）“財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮”，要求獨立的外部審計師勇敢地承擔(dān)起兩項責(zé)任：“一是披露舞弊財務(wù)報告的責(zé)任，二是尋找提高審計師披露舞弊能力的途徑。”由此可見，查錯防弊和驗證財務(wù)報表的真實性、公允性同時成為現(xiàn)階段審計的主要目標(biāo)。第一節(jié)審計目標(biāo)概述上一頁返回總體審計目標(biāo)是一定歷史環(huán)境條件下的產(chǎn)物，是審計既定的總方向，但不同的審計主體在實踐中的側(cè)重點有所不同，因而就會形成不同的總目標(biāo)。總體審計目標(biāo)既要考慮審計環(huán)境、審計技術(shù)，又要確立必要的原則。在我國，國家審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計對總體審計目標(biāo)的表述不盡一致。一、國家審計的總目標(biāo)我國的國家審計是在《憲法》的明確要求下開展起來的。《憲法》第91條明確規(guī)定：“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。”根據(jù)《憲法》制定的《審計法》第二條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受監(jiān)督。審計機關(guān)對前款所列財政收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”。第二節(jié)總體審計目標(biāo)下一頁返回由此可見，我國國家審計的總目標(biāo)可以概括為真實性、合法性和效益性。根據(jù)《審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》規(guī)定，真實性是指被審計單位的會計處理遵守相關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度的情況，以及相關(guān)會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果相符合的程度。合法性是指被審計單位的財政收支、財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件。效益性是指被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果。經(jīng)濟是指被審計單位經(jīng)濟活動是否做到了節(jié)約；效率是指經(jīng)濟活動的投入與產(chǎn)出之間的比率關(guān)系；效果是指經(jīng)濟活動是否達到了預(yù)期的目的。國家審計的這三個目標(biāo)是緊密相連的，其中真實性是基礎(chǔ)，是首要目標(biāo)，不真實本身就是不合法，建立在不真實的基礎(chǔ)上的效益也是虛假的。合法性是基本要求，不合法的行為往往采取弄虛作假的手法加以掩蓋，通過非法方式取得的效益也是不合法的，得不到法律的保護。第二節(jié)總體審計目標(biāo)上一頁下一頁返回效益性是最終目的，它需要以真實性和合法性為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上的更高要求。從長遠看，真實、合法、效益都是審計工作應(yīng)該達到的目標(biāo)。但在現(xiàn)階段審計實踐中，要同時達到上述三類審計目標(biāo)往往是不現(xiàn)實的，審計機關(guān)一般要根據(jù)審計法律法規(guī)的要求，根據(jù)實際工作中存在的問題，以及社會法制環(huán)境狀況和審計機關(guān)的人力、財力和技術(shù)資源等狀況，確定審計目標(biāo)更側(cè)重于哪一方面，即明確審計目標(biāo)的側(cè)重點。在我國目前會計信息失真問題比較突出的情況下，審計機關(guān)應(yīng)從最基礎(chǔ)的工作做起，把真實性審計目標(biāo)放在重要地位，在審計財政、財務(wù)收支的真實性上下功夫，堅決打擊各種弄虛作假行為，糾正會計信息失真問題，在確保會計信息真實性的基礎(chǔ)上，揭露和查處各種重大違法行為。促使被審計單位改善經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟效益和社會效益，逐步實現(xiàn)真實、合法、效益三個目標(biāo)的統(tǒng)一。第二節(jié)總體審計目標(biāo)上一頁下一頁返回【案例3-2】中華人民共和國審計署披露：2002年11月，審計署駐沈陽特派辦對福州海關(guān)實施交叉審計，審計組對馬尾海關(guān)財務(wù)科進行現(xiàn)金突擊盤庫時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金庫內(nèi)經(jīng)費、稅費及食堂3個賬戶的現(xiàn)金賬與庫內(nèi)現(xiàn)金余額均相符，但現(xiàn)金庫中遺留的兩本收據(jù)卻引起了審計人員的注意。從收據(jù)內(nèi)容看，主要記錄了1995年至1999年馬尾海關(guān)收取的勞務(wù)費、倉租費、百貨大樓法人股分紅紅利、停車費收入等，合計64萬元。這些收入從哪里來？又轉(zhuǎn)到哪里去了？為什么沒有在財務(wù)賬內(nèi)反映呢？通過深入審計，財務(wù)科交出了三年的工會賬。通過核對賬簿發(fā)現(xiàn)，兩本收據(jù)收入總額64萬元，而在1995年至1998年工會經(jīng)費賬中反映的收入僅有省口岸辦勞務(wù)費、文明單位獎等22.3萬元，其余倉租費、紅利等收入計41.7萬元未在工會賬內(nèi)反映。這些收入哪去了？帶著這些疑惑，審計人員對這些收入進行了認(rèn)真的梳理、檢查，不放過任何疑點，從41.7萬元的來龍去脈尋找突破口，終于又查出在此之外的人教科還有兩套賬簿。這兩套賬簿記錄了1995年至1998年期間馬尾海關(guān)收取的倉租費、第二節(jié)總體審計目標(biāo)上一頁下一頁返回動植物檢疫勞務(wù)費等收入139.4萬元（1995年年初余額65.7萬元）。這些收入已全部用于本機關(guān)生活補助、雜項支出等，其中有36.4萬元轉(zhuǎn)存存折，至審計之日已無余額。至此，隱藏５年之久的139萬元“小金庫”水落石出。討論：（1）結(jié)合上述案例分析現(xiàn)階段把“真實性”列為我國國家審計總目標(biāo)的首要目標(biāo)的重要性。（2）私設(shè)＂小金庫＂是否違法？馬尾海關(guān)的行為屬于錯誤還是舞弊？其治理層是誰？

第二節(jié)總體審計目標(biāo)上一頁下一頁返回二、內(nèi)部審計的總目標(biāo)我國內(nèi)部審計的總體目標(biāo)在有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范中沒有直接的描述，根據(jù)審計署2003年3月頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二條“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)”。中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。我們可以看出，盡管對內(nèi)部審計的表述有些不同，但有一點是肯定的，即對被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價是內(nèi)部審計的總目標(biāo)。第二節(jié)總體審計目標(biāo)上一頁下一頁返回三、注冊會計師審計的總目標(biāo)對于注冊會計師審計總目標(biāo)，世界各國也有不同的表述。美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準(zhǔn)則公告第1號》指出：“獨立注冊會計師對財務(wù)報表的例行審計目標(biāo)，是對財務(wù)報表是否遵循公認(rèn)會計原則，在所有重大方面，公允的表達其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見”。英國1985年頒布的《公司法》規(guī)定，審計目標(biāo)是在審計報告中對被審計單位的財務(wù)報表是否給出了真實與公允觀念和遵循了公司法表示意見。國際審計實務(wù)委員會1988年2月發(fā)布的《關(guān)于國際審計和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的框架》公告中指出：“審計的目標(biāo)是使注冊會計師對財務(wù)信息是否符合指定的會計基礎(chǔ)給予一個真實和公允的觀點（或是否公允）表達一項審計意見。”《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號—財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，審計的總目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見.第二節(jié)總體審計目標(biāo)上一頁下一頁返回“合法性”是指被審計單位的財務(wù)報表是否按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；“公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。評價財務(wù)報表的合法性時，注冊會計師應(yīng)考慮：被審計單位選擇和運用會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；管理層做出的會計估計是否合理；財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性和合理性；財務(wù)報表是否做出充分披露，使財務(wù)報表的使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。評價財務(wù)報表的公允性時，注冊會計師應(yīng)考慮：經(jīng)營管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。第二節(jié)總體審計目標(biāo)上一頁下一頁返回【案例3-3】中國審計教育網(wǎng)披露：1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司（簡稱渝鈦白）在深圳證券交易所上市交易。從1996年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營上開始虧損，1997年度報表虧損總額為3136萬元。重慶會計師事務(wù)所接受其委托對該公司1997年度財務(wù)報表進行了審計。經(jīng)查實1997年該公司將應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬元計入鈦白粉工程成本，將其資本化；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元（折人民幣743萬元），該公司未計提入賬，兩項共虛增利潤8807萬元。1998年3月8日，重慶會計師事務(wù)所對該公司1997年度財務(wù)報告出具了否定意見審計報告。這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計報告。重慶會計師事務(wù)所在與渝鈦白公司的管理層發(fā)生嚴(yán)重意見分歧后，堅持簽發(fā)了否定意見的審計報告。這份審計報告的出具，引起中國證券市場的極大震動，也標(biāo)志著中國注冊會計師社會責(zé)任意識的加強和中國注冊會計師行業(yè)的成熟。

第二節(jié)總體審計目標(biāo)上一頁下一頁返回討論：（1）披露重大錯弊是否應(yīng)該成為我國注冊會計師審計的總目標(biāo)之一？（2）在渝鈦白審計案例中誰應(yīng)該對會計責(zé)任負(fù)責(zé)?誰應(yīng)該對審計責(zé)任負(fù)責(zé)？第二節(jié)總體審計目標(biāo)上一頁返回審計的具體目標(biāo)是審計總體目標(biāo)的進一步具體化。一般來說，審計具體目標(biāo)是根據(jù)被審計單位管理層的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定的。一、被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定，反映了被審計單位管理層對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的基本原則。在審計工作正式開始前，注冊會計師通常在審計總目標(biāo)的指導(dǎo)下，根據(jù)被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定來推導(dǎo)出財務(wù)報表審計的一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，從而有助于收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達。例如，某公司資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金300000元就表明公司管理層已作了這樣的認(rèn)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金是確定存在的，而且是在資產(chǎn)負(fù)債表日這一天的，除非財務(wù)報表上另有說明。它還表明管理層認(rèn)定貨幣資金是沒有限制，可以正常使用。公司管理層認(rèn)定銷售存在，那么銷售不是由管理層虛構(gòu)的。第三節(jié)審計具體目標(biāo)下一頁返回管理層聲明費用是完整的，那么他們沒有遺漏任何費用以使凈收入看起來更多。存貨所有權(quán)屬于公司，那么存貨就不是由其他公司委托銷售存放在那里的，或者是其他一些情況。財務(wù)報表中的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用項目都存在類似的認(rèn)定。管理層認(rèn)定分為三個類型，即關(guān)于各類交易和事項運用的認(rèn)定，關(guān)于期末賬戶余額運用的認(rèn)定，關(guān)于列報運用的認(rèn)定。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細運用各類交易和事項、期末賬戶余額、期末列報認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及審計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。1.與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對審計期間的關(guān)于交易和事項運用的認(rèn)定一般分為以下5個方面。（1）發(fā)生。所記錄的交易和事項是真實發(fā)生的，它與交易和事項的是否虛構(gòu)相連。例如，將采購發(fā)票入賬，則管理層認(rèn)定這一項交易事項是真實有效的，沒有虛構(gòu)。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回（2）完整性。應(yīng)該記錄的所有交易和事項都已作出恰當(dāng)?shù)挠涗洠c交易和事項是否隱匿相連。例如，期末根據(jù)借款本金記錄應(yīng)付未付利息，則管理層認(rèn)定應(yīng)確認(rèn)的付未付息都記錄了，沒有遺漏。（3）準(zhǔn)確性。所記錄的與交易和事項相關(guān)的總數(shù)和其他數(shù)據(jù)都被恰當(dāng)列示了，它表明交易或事項的數(shù)額適當(dāng)，數(shù)額沒多計也沒少計。例如，將銷售發(fā)票作為會計核算的依據(jù)，則管理層認(rèn)定銷售發(fā)票被正確傳遞，總數(shù)加計正確并且準(zhǔn)確地記錄到會計系統(tǒng)。（4）截止。交易和事項記錄于正確的會計期間。例如，將電費發(fā)票在當(dāng)期計入期間費用核算的會計憑證交給審計人員檢查，則管理層認(rèn)定該費用的確認(rèn)期間正確，不是上期或下期的費用。（5）分類。交易和事項被正確記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。例如，根據(jù)折舊費用計算表在會計憑證中分別確認(rèn)為管理費用和制造費用，則管理層認(rèn)定費用的分類是恰當(dāng)?shù)摹５谌?jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對于期末賬戶余額運用的認(rèn)定通常分為以下類別。（1）存在。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益存在。例如，被審計單位提供存貨賬戶給審計人員檢查，則管理層認(rèn)定存貨賬戶所反映的總數(shù)是存在的，存貨是待售的。（2）完整性。所有應(yīng)該列示的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都已經(jīng)列示于相關(guān)賬戶了。例如，被審計單位提供應(yīng)付賬款賬戶給審計人員檢查，則管理層認(rèn)定期末應(yīng)列示于應(yīng)付賬款賬戶的所有負(fù)債都已包含在此賬戶中，不存在賬外債務(wù)。（3）權(quán)利和義務(wù)。被審計單位擁有對資產(chǎn)的持有和控制的權(quán)利，負(fù)債確屬于被審計單位的義務(wù)。例如，被審計單位提供相關(guān)賬戶讓審計人員檢查，則管理層認(rèn)定庫存商品賬戶中所列示的所有存貨均擁有法定的權(quán)利，短期借款賬戶列示的負(fù)債確屬于應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)而需未來償還。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回（4）計價和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都按照適當(dāng)?shù)慕痤~列入相關(guān)賬務(wù)記錄中，所有最終調(diào)整的計價和分?jǐn)偩亚‘?dāng)?shù)赜涗洝＠纾粚徲媶挝惶峁┟骷氋~后，則管理層認(rèn)定他們的應(yīng)收賬款以賬面價值減去計提的壞賬準(zhǔn)備能反映應(yīng)收賬款可收回金額，外幣資產(chǎn)賬戶所列示的本位幣金額已按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行了期末匯率的調(diào)整，計算方法、范圍及金額正確。3.與期末列報相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對期末列報運用的認(rèn)定通常分為以下類別。（1）發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他項目都已經(jīng)發(fā)生且與被審計單位相關(guān)。例如，被審計單位提供會計報表給審計人員后，則管理層認(rèn)定在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)項目確屬于本單位所有，列示的負(fù)債確屬于本單位的負(fù)債，在利潤表中列示的主營業(yè)務(wù)收入確屬于已經(jīng)發(fā)生的真實交易。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回（2）完整性。所有應(yīng)該列示于財務(wù)報表中的事項均已包括在其中。例如，在財務(wù)報表中應(yīng)付債券項目沒有列示期末數(shù)，則管理層認(rèn)定應(yīng)列示的均已列示，即沒有隱匿負(fù)債。（3）分類和可理解性。財務(wù)信息被恰當(dāng)?shù)乇硎竞兔枋觯兜氖马棻磺宄乇磉_。例如，管理層認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列示的長期負(fù)債將在一個經(jīng)營周期后或一年后到期，任何和長期負(fù)債相關(guān)的特殊情況都已被清晰披露。報表中短期借款的列示中沒有包括一年以上才需歸還的借款。（4）準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息和其他非財務(wù)信息公正地披露并以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示。例如，被審計單位提供會計報表給審計人員后，管理層認(rèn)定在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的貨幣資金項目的金額是準(zhǔn)確的、金額沒有多計也沒有少計，外幣存款已按適當(dāng)?shù)膮R率進行了調(diào)整計算、計算金額無誤等。從表3-1中可以清晰地看出管理層認(rèn)定的各項內(nèi)容。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回【案例3-4】成商集團是一家大型商業(yè)上市公司，信誠會計師事務(wù)所在接受審計委托后，委派張東擔(dān)任2008年度財務(wù)報表審計項目負(fù)責(zé)人。經(jīng)過審計，張成發(fā)現(xiàn)下列事項:（1）2008年12月31日沒有銷售海爾冰箱給凌峰公司，但在銷售日記賬中卻記錄了一筆銷售海爾冰箱1000萬元；（2）2008年12月31日實際銷售給萬達公司商品4000萬元，但在銷售明細賬和總賬中未發(fā)現(xiàn)有此記錄；（3）在銷售明細賬中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，查明是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回比實際少計200萬元；（4）2008年12月31日實際銷售給新上城公司商品4000萬元，入賬時間是2009年1月8日；（5）2008年12月31日實際銷售給紅旗商場商品10萬元，采取現(xiàn)金交易，由于該企業(yè)是老客戶，會計記錄為賒銷；（6）在審查應(yīng)收賬款明細表中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收百盛公司的賬款1500萬元，經(jīng)函證和實施相應(yīng)的替代程序，百盛公司根本沒有購買過成商集團的商品；（7）成商集團將明星公司寄售商品列入其存貨盤點范圍內(nèi)；（8）張東發(fā)現(xiàn)的錯報要求成商集團調(diào)整，財務(wù)總監(jiān)同意在審計后調(diào)整；（9）張東在復(fù)核董事會會議記錄時發(fā)現(xiàn)了固定資產(chǎn)抵押，但財務(wù)報表附注里沒有披露；（10）檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易時，張東發(fā)現(xiàn)成商集團銷售給子公司的6000萬元商品在財務(wù)報表中只反映了2000萬元；（11）成商集團未將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債1000萬元列為流動負(fù)債。討論:幫助張東分析判斷成商集團這些交易、事項、賬戶余額和列報違反了哪些管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定？

第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回二、審計具體目標(biāo)根據(jù)審計的總目標(biāo)和被審計單位管理層的上述九項認(rèn)定，就可得出審計具體目標(biāo)。審計具體目標(biāo)包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。一般審計目標(biāo)是進行所有項目審計均須達到的目標(biāo)，項目審計目標(biāo)則是按每個項目分別確定的目標(biāo)。具體審計目標(biāo)的確定，有助于注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)項目的實際情況確定相應(yīng)的審計程序（審計方法）獲取證據(jù)。而通常情況下，只有了解了一般審計目標(biāo)，方能據(jù)以確定項目審計目標(biāo)。（一）一般審計目標(biāo)1．與各類交易和事項相關(guān)的一般審計目標(biāo)（1）存在，即確認(rèn)已記錄的交易是真實的。該目標(biāo)與會計憑證反映的交易是否實際發(fā)生有關(guān)。譬如，在沒有發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的情況下，將偽造的銷售發(fā)票確認(rèn)為一項銷售收入，那么被審計單位就違背了存在認(rèn)定，審計后即可驗證該認(rèn)定并實現(xiàn)審計的存在目標(biāo)。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回該審計目標(biāo)與管理層的發(fā)生認(rèn)定相對應(yīng)。（2）完整性，實際發(fā)生的交易賬面已經(jīng)記錄。該目標(biāo)與應(yīng)包括在賬薄記錄中的所有交易是否實際反映在賬薄中有關(guān)。譬如，沒有將發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)開具銷售發(fā)票或?qū)N售發(fā)票隱匿，那么就違背了完整性目標(biāo)。該審計目標(biāo)與管理層的完整性認(rèn)定相對應(yīng)。（3）準(zhǔn)確性，按照正確的金額列示賬面記錄的交易。該目標(biāo)與交易信息的準(zhǔn)確性有關(guān)，已記錄的交易是否按正確金額反映。譬如，在銷售業(yè)務(wù)中，如果發(fā)貨數(shù)量與開出賬單的數(shù)量不一致、用錯誤的售價開出賬單、開出賬單時乘積計算或加總出錯、銷售日記賬的金額出錯等，那么就違背了準(zhǔn)確性目標(biāo)。該審計目標(biāo)與管理層的準(zhǔn)確性認(rèn)定相對應(yīng)。（4）截止，接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)娜掌凇Ｔ撃繕?biāo)確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。譬如，如果本期交易推到下期或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。該審計目標(biāo)與管理層的截止認(rèn)定相對應(yīng)。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回（5）分類，被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。該目標(biāo)確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。譬如，銷售業(yè)務(wù)分類不當(dāng)?shù)姆N類包括將現(xiàn)銷確認(rèn)為賒銷、將經(jīng)營性固定資產(chǎn)的出售收入確認(rèn)為營業(yè)收入、錯誤地將面向企事業(yè)單位的銷售歸類為面向個人消費者的銷售等。該審計目標(biāo)與管理層的分類認(rèn)定相對應(yīng)。值得注意的是，上述五個審計目標(biāo)中，準(zhǔn)確性與存在、完整性之間是有區(qū)別的。譬如，如果發(fā)出的貨物屬于委托代銷，而在賬面上記錄成不應(yīng)記錄的銷售業(yè)務(wù)，即使發(fā)票金額的計算正確，仍違背了存在目標(biāo)；如果賬面記錄的銷售是針對一項正確的發(fā)貨業(yè)務(wù)，但是金額計算出錯，就違背了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但是沒有違背存在目標(biāo)。完整性與準(zhǔn)確性之間也存在相同的關(guān)系。2．與期末賬戶余額相關(guān)的一般審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)同與交易相關(guān)的審計目標(biāo)最主要的區(qū)別在于：前者幾乎總是應(yīng)用于資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的期末余額，第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回如應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付票據(jù)等；后者則應(yīng)用于各類交易或事項。（1）存在，賬戶列示的金額實際存在。該目標(biāo)與財務(wù)報表中反映的金額是否確實應(yīng)在賬戶中出現(xiàn)有關(guān)。譬如，在應(yīng)向某顧客收取款項的金額為零的情形下，在應(yīng)收賬款試算表中包括一個關(guān)于該顧客的金額就違背了存在目標(biāo)。該審計目標(biāo)與管理層的存在性認(rèn)定相對應(yīng)。（2）完整性，實際存在的金額均已得到反映。該目標(biāo)與所有應(yīng)包括在報表或會計記錄中的金額是否均實際包括在內(nèi)有關(guān)。譬如，實際存在某項應(yīng)收賬款的情況下，沒有將該項應(yīng)收賬款反映在應(yīng)收賬款試算表中就違背了完整性目標(biāo)。該目標(biāo)與管理層的完整性認(rèn)定相對應(yīng)。存在和完整性目標(biāo)強調(diào)的是審計中關(guān)注的相反的兩個方面：存在與潛在的金額高估有關(guān)，而完整性則與未記錄的交易和金額低估有關(guān)。（3）權(quán)利與義務(wù)，資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。該目標(biāo)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。大多數(shù)的資產(chǎn)反映在財務(wù)報表之前不僅要實際存在，第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回而且必須為被審計單位所擁有。類似地，負(fù)債必須是屬于被審計單位的義務(wù)。權(quán)利總是與資產(chǎn)相關(guān)，而義務(wù)則與負(fù)債相關(guān)，該目標(biāo)與管理層的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定相對應(yīng)。（4）計價和分?jǐn)偅惺镜慕痤~正確。該目標(biāo)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。該目標(biāo)與管理層的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相對應(yīng)。與期末列報相關(guān)的一般審計目標(biāo)各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確，只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財務(wù)報表錯報。因此，即使注冊會計師審計了各類交易和賬戶余額的認(rèn)定，實現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計目標(biāo)，也不意味著獲取了足以對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項在財務(wù)報表中列報的正確性實施審計。（1）發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)，財務(wù)報表中的交易和事項是真實發(fā)生的，屬于被審計單位。將沒有發(fā)生的交易和事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。譬如，復(fù)核公司董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，便是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運用。如果抵押了固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。（2）完整性，應(yīng)當(dāng)披露的事項包括在財務(wù)報表中。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。譬如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，便是對列報的完整性認(rèn)定的運用。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回（3）分類和可理解性，財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。譬如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，便是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運用。（4）準(zhǔn)確性和計價，財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。譬如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，便是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運用。（二）項目審計目標(biāo)1．與各類交易和事項相關(guān)的項目審計目標(biāo)在審計過程中必須將交易相關(guān)的一般審計目標(biāo)應(yīng)用于各類交易和事項。這些交易事項通常包括銷售、收款、存貨和勞務(wù)的取得、工資薪酬等。如表3-2所示，列舉了與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的項目審計目標(biāo)。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回2．與期末賬戶余額相關(guān)的項目審計目標(biāo)在理解了前面介紹的與期末余額相關(guān)的一般審計目標(biāo)之后，就可以確定與財務(wù)報表各賬戶余額相關(guān)的項目審計目標(biāo)。與期末余額相關(guān)的一個一般審計目標(biāo)可以對應(yīng)多個與余額相關(guān)的項目審計目標(biāo)。譬如，與存貨余額相關(guān)的權(quán)利與義務(wù)這個一般審計目標(biāo)對應(yīng)的項目審計目標(biāo)包括：第一、被審計單位擁有所有列示的存貨的所有權(quán)；第二、除非進行披露，否則認(rèn)為被審計單位不存在將存貨作為擔(dān)保物質(zhì)押的情況。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回如表3-3所示舉例說明了適用于存貨的管理層認(rèn)定和與期末余額相關(guān)的項目審計目標(biāo)。第三節(jié)審計具體目標(biāo)上一頁下一頁返回3．與期末列報相關(guān)的項目審計目標(biāo)一般可按照企業(yè)會計報表和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六要素所涉及的科目來具體確定審計目標(biāo)，譬如，在會計報表審計中，首