教學材料《財務會計》-第十章

第一節非流動負債概述一、非流動負債的概念

非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。它是企業向債權人籌集的、可供長期使用的資金。非流動負債主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。下一頁返回第一節非流動負債概述二、非流動負債的特點

從投資者(或股東)的角度看,與增加投入資本相比,舉借非流動負債有以下優點:(1)舉借非流動負債不影響企業原來的資本(或股權)結構,有利于保持投資者(或股東)控制企業的權力。(2)舉借非流動負債可以增加投資者所得的盈余。(3)在交納所得稅時,非流動負債的利息支出除資本化以外的,可以作為正常的經營費用從利潤總額中扣減。上一頁下一頁返回第一節非流動負債概述當然,舉借非流動負債也有其不足之處,主要表現在:(1)舉借非流動負債可能會帶來減少投資者利益的風險。(2)舉借非流動負債的利息費用可能會成為企業財務上的沉重負擔。(3)舉借非流動負債會給企業帶來較大的財務風險。上一頁下一頁返回第一節非流動負債概述三、非流動負債的分類

非流動負債主要有以下幾種分類方式:(1)按負債內容分類,非流動負債可分為長期借款、應付債券和長期應付款。(2)按取得的途徑分類,非流動負債可分為三類:從銀行取得的非流動負債;從其他金融機構取得的非流動負債;從其他社會組織或個人取得的非流動負債。(3)按計息和償還方式分類,非流動負債可分為到期一次償還的非流動負債和分期償還的非流動負債。非流動負債利息的支付方式也可以分為一次付息和分期付息兩種。上一頁返回第二節長期借款一、長期借款概述

長期借款是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外授資以及為了保持長期經營能力等方面,它是企業非流動負債的重要組成部分。下一頁返回第二節長期借款二、長期借款的核算

長期借款的核算主要包括借入本金、歸還本金以及借款利息的核算等。(一)賬戶設置長期借款的核算應設置“長期借款”和“應付利息”科目。“長期借款”是負債類賬戶,核算企業從銀行或其他金融機構借入的長期借款的本金。貸方登記借入的本金、轉銷的利息差額,借方登記償還的本金及取得借款時實收金額和借款本金的差額,期末貸方余額反映企業尚未償還的長期借款。該科目按貸款單位和貸款種類,分別設“本金”“利息調整”等明細科目進行明細核算。“應付利息”核算長期借款利息的計提和償還,貸方登記計提的利息,借方登記償還的利息,期末貸方余額反映企業已計提尚未償還的利息。上一頁下一頁返回第二節長期借款(二)長期借款的賬務處理1.取得長期借款企業借入長期借款時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按借款本金貸記“長期借款———本金”科目,如存在差額,還應借記“長期借款———利息調整”科目。【例10-1】宏達公司為了建造廠房,于2010年1月1日從銀行借入資金1000000元,借款期限為3年,年利率為6%,到期一次還本付息,單利計算。所借款項已存入銀行。該廠房于2011年3月31日達到預定可使用狀態,經驗收并交付使用。宏達公司借入資金的會計處理如下:借:銀行存款1000000貸:長期借款———本金1000000上一頁下一頁返回第二節長期借款2.期末計息在資產負債表日,企業應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用,借記“在建工程”“財務費用”“制造費用”等科目,按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息,貸記“長期借款———應計利息”或“應付利息”科目,按其差額,貸記“長期借款———利息調整”科目。上一頁下一頁返回第二節長期借款【例10-2】接上例,假設宏達公司按年計提利息,2010年全年及2011年1—3月的利息符合資本化條件,計入資產成本,其他的利息不符合資本化條件,全部費用化,計入當期損益。宏達公司計提利息有關會計處理如下:(1)2010年末計提利息時:借:在建工程60000貸:長期借款———應計利息60000(1000000×6%)上一頁下一頁返回第二節長期借款(2)2011年末計提利息時:借:在建工程15000財務費用45000貸:長期借款———應計利息60000(3)2012年末計提利息時:借:在建工程60000貸:長期借款———應計利息60000上一頁下一頁返回第二節長期借款3.歸還長期借款企業歸還長期借款的本金時,應按歸還的金額,借記“長期借款———本金”科目,貸記銀行存款”科目;按歸還的利息,借記“長期借款———應計利息”或“應付利息”科目,貸記“銀行存款”科目。【例10-3】接【例10-2】,2013年1月1日,宏達公司償還該項銀行借款本息。有關會計處理如下:借:長期借款———本金1000000———應計利息180000貸:銀行存款1180000上一頁返回第三節應付債券一、應付債券概述

企業債券又叫公司債券,是指公司向社會上公開籌集資金而發行的,約定在一定時間內還本付息的有價證券。企業通過發行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務作為保證的。企業應當設置“企業債券備查簿”詳細登記每一企業債券的票面金額、票面利率、還本付息期限與方式等資料。企業債券到期結清時,應當在備查簿內逐筆注銷。企業發行的超過一年期以上的債券,構成了企業的非流動負債。企業債券發行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發行當時的市場利率以及債券期限的長短等因素。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。下一頁返回第三節應付債券企業發行債券時,如果發行費用大于發行期間凍結資金所產生的利息收入,按發行費用減去發行期間凍結資金所產生的利息收入后的差額,根據發行債券所籌集資金的用途,分別計入財務費用或相關資產成本。如果發行費用小于發行期間凍結資金所產生的利息收入,按發行期間凍結資金所產生的利息收入減去發行費用后的差額,視同發行債券的溢價收入,在債券存續期間于計提利息時攤銷,分別計入財務費用或相關資產成本。上一頁下一頁返回第三節應付債券二、應付債券的核算(一)賬戶設置為了核算企業債券,企業應設置“應付債券”“應付利息”等科目。“應付債券”核算企業為籌集長期資金而發行債券的本金和利息,貸方登記發行企業債券的面值、溢價、應計利息和折價攤銷額,借方登記企業債券的償還、發行時產生的折價和溢價攤銷額,期末貸方余額反映企業尚未償還的債券的攤余成本和應計利息。應付債券可按“面值”“利息調整”“應計利息”等進行明細核算。

上一頁下一頁返回第三節應付債券(二)應付債券的賬務處理1.企業發行債券時企業發行債券,無論是面值發行,還是溢價發行或折價發行,均應按實際收到的金額,借記“銀行存款”“庫存現金”等科目,按債券票面金額,貸記“應付債券———面值”科目;實際收到的款項與票面價值存在差額的,應借記或貸記“應付債券———利息調整”科目。上一頁下一頁返回第三節應付債券【例10-4】宏達公司于2009年7月1日發行3年期、到期一次還本付息、年利率為8%(不計復利)、發行面值總額為20000000元的債券。該債券按面值發行。宏達公司的有關會計處理如下:借:銀行存款20000000貸:應付債券———面值20000000上一頁下一頁返回第三節應付債券2.利息計算及溢折價攤銷時企業債券在計息日應當按規定計算應付給債券持有人的利息,同時對因債券溢折價形成的利息調整進行攤銷。(1)債券票面利息。債券票面利息即債券發行人定期支付給債券持有人的利息。計算公式為:債券票面利息=債券面值×票面利率上一頁下一頁返回第三節應付債券(2)債券利息費用。債券利息費用按債券的攤余價值和實際利率計算確定,即采用實際利率法計算債券利息費用和對利息調整進行攤銷。實際利率法,是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。實際利率,是指將應付債券在債券存續期內的未來現金流量,折現為該債券當前賬面價值所使用的利率。其計算公式為:債券利息費用=應付債券的期初攤余成本×實際利率攤銷利息調整=債券票面利息-債券利息費用上一頁下一頁返回第三節應付債券(3)會計處理。對于分期付息、到期一次還本的債券,企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用,借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發支出”等科目,按票面利率計算確定的應付未付利息,貸記“應付利息”科目,按其差額,借記或貸記“應付債券———利息調整”。對于一次還本付息的債券,企業應于資產負債表日按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用,借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發支出”等科目,按票面利率計算確定的應付未付利息,貸記“應付債券———應計利息”科目,按其差額,借記或貸記“應付債券———利息調整”。上一頁下一頁返回第三節應付債券【例10-6】接【例10-4】,宏達公司發行債券所籌集資金用于建造固定資產,至2009年12月31日工程尚未完工,該債券產生的實際利息費用全部資本化,計提本年長期債券利息。該公司的有關會計處理如下:借:在建工程800000貸:應付債券———應計利息800000上一頁下一頁返回第三節應付債券3.債券還本付息對于一次還本付息的債券,企業應于債券到期支付債券本息時,借記“應付債券———面值”和“應付債券———應計利息”科目,貸記“銀行存款”科目;對于一次還本、分期付息的債券,在每期支付利息時,借記“應付利息”科目,貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時,借記“應付債券———面值”“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發支出”等科目,貸記“銀行存款”科目;同時,存在利息調整余額的,借記或貸記“應付債券———利息調整”科目上一頁下一頁返回第三節應付債券【例10-8】接【例10-4】,宏達公司發行的債券到期一次還本付息,會計分錄如下:借:應付債券———面值20000000———應計利息4000000

財務費用800000貸:銀行存款24800000上一頁返回第四節長期應付款一、長期應付款概述

長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項,包括應付補償貿易方式下引進國外設備款、應付融資租入固定資產的租賃費和以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。

下一頁返回第四節長期應付款二、長期應付款的核算(一)賬戶設置為核算長期應付款的發生和償還情況,企業應設置“長期應付款”和“未確認融資費用”等科目。“長期應付款”科目用于核算企業發生的除了長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。貸方反映長期應付款的增加數,借方反映歸還的長期應付款,期末貸方余額表示尚未歸還的長期應付款項。本科目可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。“未確認融資費用”科目用于核算企業應當分期計入利息費用的未確認融資費用。借方登記形成的未確認融資費用,貸方登記分期轉銷的未確認融資費用,期末借方余額反映企業未確認融資費用的攤余價值。上一頁下一頁返回第四節長期應付款(二)長期應付款的賬務處理1.應付融資租入固定資產的賬務處理企業應在租賃期開始日,將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者,加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用,作為租入資產的入賬價值,借記“固定資產———融資租入固定資產”科目;按最低租賃付款額,貸記“長期應付款”科目;按發生的初始直接費用,貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目;按其