教學(xué)材料《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》-6

任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度一、財(cái)產(chǎn)清查的含義與分類(一)財(cái)產(chǎn)清查的含義財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來款項(xiàng)的核對(duì)，來查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。各企業(yè)應(yīng)該建立財(cái)產(chǎn)清查制度，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)相符。由于存在各種各樣的原因，企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿上記載的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)與實(shí)際擁有的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)往往會(huì)有一定的差距，為了保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資更加安全、完整，企業(yè)需要定期或不定期地對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查。(二)財(cái)產(chǎn)清查的分類下一頁返回任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

財(cái)產(chǎn)清查可按下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

1.按清查范圍分類根據(jù)清查的對(duì)象和范圍不同，財(cái)產(chǎn)清查分為全面清查和局部清查兩種。

1)全面清查全面清查是指對(duì)所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)。全面清查的對(duì)象主要包括:(1)庫存現(xiàn)金、銀行存(借)款、有價(jià)證券和其他貨幣資金等貨幣性資產(chǎn);(2)所有固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn);(3)各項(xiàng)往來款項(xiàng);(4)各項(xiàng)其他單位加工或保管的物資等。上一頁下一頁返回任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度由于全面清查范圍廣、內(nèi)容多，需要耗費(fèi)大量人力財(cái)力，一般在以下幾種情況才需要進(jìn)行:(1)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí);(2)中外合資、企業(yè)聯(lián)營時(shí);(3)企業(yè)清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估時(shí);(4)年終決算之前，確保年終決算會(huì)計(jì)信息真實(shí)、正確時(shí);(5)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)。2)局部清杳上一頁下一頁返回任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分重點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查。局部清查涉及范圍小、內(nèi)容少，一般有以下幾種情況:1)庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納人員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)核對(duì)，做到賬實(shí)相符;(2)對(duì)于銀行存款和銀行借款，由出納人員每月同銀行核對(duì)一次;(3)對(duì)原材料、在產(chǎn)品和庫存商品除年度清查外，應(yīng)每月輪流抽查，對(duì)貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)經(jīng)常清查核對(duì);(4)對(duì)于往來款項(xiàng)，每年至少核對(duì)兩次。2.按清查時(shí)間分類根據(jù)清查時(shí)間的不同，財(cái)產(chǎn)清查分為定期清查和不定期清查兩種。1)定期清查上一頁下一頁返回任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度定期清查是指根據(jù)制度規(guī)定、預(yù)訂計(jì)劃安排的時(shí)間，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。一般在年末、季末或月度末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

2)不定期清查不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要而進(jìn)行的臨時(shí)性清查。一般在發(fā)生以下情況時(shí)進(jìn)行不定期清查:(1)更換庫存現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)物資的保管人員時(shí);(2)發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí);(3)臨時(shí)性清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估時(shí);(4)主管部門、財(cái)政、稅務(wù)、銀行及審計(jì)部門進(jìn)行臨時(shí)檢查時(shí)。上一頁下一頁返回任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有兩種:即“永續(xù)盤存制”和“實(shí)地盤存制”。(一)永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指在日常會(huì)計(jì)核算中，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時(shí)結(jié)出余額的一種管理制度。也就是以賬簿記錄為依據(jù)來確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的方法。期末賬面結(jié)存數(shù)的計(jì)算公式為:期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)一本期減少數(shù)特點(diǎn)是在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，根據(jù)賬面記錄，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資盤盈和盤虧，再通過調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符。上一頁下一頁返回任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度優(yōu)點(diǎn)是可以通過賬簿記錄，隨時(shí)了解各種財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，便于從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行控制，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理。缺點(diǎn)是核算工作量較大，需要投入較多的人力和費(fèi)用。(二)實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制又稱以存計(jì)耗制，是指日常會(huì)計(jì)核算時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或根據(jù)期末盤點(diǎn)資料確認(rèn)各種財(cái)物的結(jié)存數(shù)，再根據(jù)結(jié)存數(shù)倒算出各種財(cái)物本期減少數(shù)并據(jù)以記賬的一種物資盤存管理制度。也就是以期末實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果為依據(jù)來確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資期末結(jié)存數(shù)量的方法。上一頁下一頁返回任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度本期減少數(shù)的計(jì)算公式為:本期減少數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)一期末結(jié)存數(shù)特點(diǎn)是在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的結(jié)果確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資的期末結(jié)存數(shù)，再用倒擠的方法確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資的本期減少數(shù)，期末賬實(shí)相符，不存在財(cái)產(chǎn)物資的盤盈和盤虧。優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了核算手續(xù)，減少了工作量。缺點(diǎn)是不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)結(jié)存動(dòng)態(tài)，難以利用賬簿記錄來加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理工作。【任務(wù)處理】上一頁下一頁返回任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

項(xiàng)目一:利達(dá)有限公司2011年3月1日結(jié)存甲材料50千克，單價(jià)10元，成本為500元。3月3日購入甲材料180千克，單價(jià)10元，成本1800元;3月5日領(lǐng)用甲材料100千克;3月10日領(lǐng)用甲材料90千克;3月15日購入甲材料200千克，單價(jià)10元，成本2000元。要求采用永續(xù)盤存制核算甲材料，登記甲材料明細(xì)賬。【工作分析】

采用永續(xù)盤存制核算甲材料，平時(shí)登記甲材料明細(xì)賬時(shí)，既要逐筆登記收入、也要逐筆登記發(fā)出，每筆業(yè)務(wù)登記后都要結(jié)出結(jié)存數(shù)量。期末通過財(cái)產(chǎn)清查，得到實(shí)存數(shù)，再與賬存數(shù)核對(duì)，檢查賬實(shí)是否相符。【工作成果】上一頁下一頁返回任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度利達(dá)有限公司2011年3月采用永續(xù)盤存制核算的甲材料明細(xì)賬如表6-1所示。項(xiàng)目二:利達(dá)有限公司2011年3月1日結(jié)存甲材料50千克，單價(jià)10元，成本為500元。3月3日購入甲材料180千克，單價(jià)10元，成本1800元;3月5日購入甲材料200千克，單價(jià)10元，成本2000元;3月10日購入甲材料20千克，單價(jià)10元，成本200元。期末實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)存甲材料30千克，單價(jià)10元，成本300元。要求采用實(shí)地盤存制核算甲材料，登記甲材料明細(xì)賬。【工作分析】上一頁下一頁返回任務(wù)一理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度采用實(shí)地盤存制核算甲材料，平時(shí)登記甲材料明細(xì)賬時(shí)，只逐筆登記甲材料收入的數(shù)量、單價(jià)、金額，不登記發(fā)出情況，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)得到實(shí)存數(shù)，再倒推出發(fā)出數(shù)量及金額。

【工作成果】利達(dá)有限公司2011年3月采用實(shí)地盤存制核算的甲材料明細(xì)賬如表6-2所示。上一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法【任務(wù)導(dǎo)入】2011年5月31日，利達(dá)有限公司對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨及往來款項(xiàng)進(jìn)行清查，公司應(yīng)該分別采用什么方法進(jìn)行清查?庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、盤存單、實(shí)存賬存對(duì)比表和往來款項(xiàng)對(duì)賬清單按照什么要求、什么樣的方法填寫呢‘了【必備知識(shí)】一、庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行的，首先確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)存金額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。下一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，如果發(fā)現(xiàn)長款、短款，必須當(dāng)場(chǎng)會(huì)同出納人員核實(shí)清楚。此外，還要注意庫存現(xiàn)金是否超出現(xiàn)金管理制度所規(guī)定的現(xiàn)金限額，是否存在以“白條”抵充現(xiàn)金，有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象等。盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對(duì)的情況，填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”(見表6-3)，并由盤點(diǎn)人、出納員和主管共同簽章方能生效。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表具有雙重性質(zhì)，它既是盤存單，又是實(shí)存賬存對(duì)比表;既是反映現(xiàn)金實(shí)存數(shù)用以調(diào)整賬簿記錄的重要的原始憑證，又是分析賬實(shí)發(fā)生差異原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。以上對(duì)庫存現(xiàn)金的清查方法，也適用于如國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券等有價(jià)證券的清查。上一頁下一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法二、銀行存款的清查銀行存款的清查，采用的是將銀行存款日記賬與開戶銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)的方法進(jìn)行。首先，檢查本企業(yè)銀行存款日記賬的登記，保證登記正確無誤;其，將本企業(yè)的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行勾對(duì)，核對(duì)雙方收入、付出及其余額是否一致。通過核對(duì)，會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果:一是二者收入、付出及其余額均相符，說明銀行存款記錄無錯(cuò)誤。二是發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符，發(fā)生這種情況的原因主要有兩種，一種是本企業(yè)或者銀行在登記賬簿時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤或者漏賬;另一種是雙方往往會(huì)出現(xiàn)“未達(dá)賬項(xiàng)”。上一頁下一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法未達(dá)賬項(xiàng)，是指開戶銀行和本企業(yè)之間，對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)的收、付款項(xiàng)，由于結(jié)算憑證傳遞時(shí)間不同，導(dǎo)致本企業(yè)與銀行的記賬時(shí)間不一致，一方取得結(jié)算憑證，已登記入賬，而另一方由于未取得結(jié)算憑證尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。開戶銀行和本企業(yè)之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況:1)企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項(xiàng);2)企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬的款項(xiàng);3)銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng);4)銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。上一頁下一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法

上述任何一種未達(dá)賬項(xiàng)的存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額不相符。因此，企業(yè)在接到銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單時(shí)，應(yīng)立刻與銀行存款日記賬核對(duì)，找出未達(dá)賬項(xiàng)，并據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，檢驗(yàn)雙方余額是否相符。如果調(diào)節(jié)后雙方余額相符，說明企業(yè)和銀行雙方記賬正確。如果調(diào)節(jié)后雙方余額不符，則說明雙方在記賬過程中可能存在錯(cuò)誤，需要進(jìn)一步核對(duì)，找出原因并更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方已收款入賬而自己尚未入賬的金額，減去對(duì)方已付款入款而自己尚未入賬的金額，而后再核對(duì)雙方余額是否一致。上一頁下一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法(注意:由于未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬，銀行存款余額調(diào)節(jié)表也不作為調(diào)整賬務(wù)的憑據(jù)，所以，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對(duì)賬的作用，不能據(jù)此表作任何賬務(wù)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)該在實(shí)際收到有關(guān)結(jié)算原始憑證時(shí)再進(jìn)行賬務(wù)處理。上述銀行存款的清查方法也適用于銀行借款及其他貨幣資金的清查。三、實(shí)物的清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)包括存貨和固定資產(chǎn)，其數(shù)量大、品種多，是管理的重點(diǎn)，也是清查的重點(diǎn)。不同品種的財(cái)產(chǎn)物資，由于實(shí)物形態(tài)、體積、重量、堆放方式不同，而對(duì)其采用不同的清查方法，一般采用的有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算盤點(diǎn)法兩種。上一頁下一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法(一)實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法是指在實(shí)物存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或者用計(jì)量?jī)x器確定實(shí)存數(shù)的一種方法。該種方法要求嚴(yán)格、數(shù)字準(zhǔn)確可靠、清查質(zhì)量高，但工作量大。事先應(yīng)按財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形態(tài)進(jìn)行科學(xué)的碼放，如五五排列、三三制碼放等，有助于提高清查的效率。(二)技術(shù)推算盤點(diǎn)法技術(shù)推算盤點(diǎn)法是利用技術(shù)方法推算出實(shí)物實(shí)存數(shù)的方法。具體做法是通過量方、計(jì)尺等方法對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算。這種方法適用于大量成堆、廉笨重且難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資，如煤炭、石子、沙等。上一頁下一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法

為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)時(shí)，有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的保管人員必須在場(chǎng)，并參加盤點(diǎn)工作。對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一如實(shí)地登記在“盤存單”上，并由參加盤點(diǎn)的人員和實(shí)物保管人員同時(shí)簽章生效。盤存單是記錄各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量盤點(diǎn)的書面證明，也是財(cái)產(chǎn)清查工作的原始憑證之一。盤存單般格式如表6一4所示。實(shí)物盤點(diǎn)完畢，將盤存單中所記錄的實(shí)存數(shù)量、金額與賬面結(jié)存數(shù)量、金額核對(duì)，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符的，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧的數(shù)量、金額。實(shí)存賬存對(duì)比表一般格式如表6一5所示。分析盈虧原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，應(yīng)嚴(yán)肅認(rèn)真填報(bào)。上一頁下一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法四、往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)包括各種應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款和預(yù)付款，往來款項(xiàng)的清查是指本企業(yè)與其他企業(yè)或者個(gè)人、與企業(yè)內(nèi)部各部門及職工之間發(fā)生的往來款項(xiàng)的核對(duì)。企業(yè)與其他企業(yè)往來款項(xiàng)一般采用函證核對(duì)法進(jìn)行清查，也是通過寄件清單與對(duì)方企業(yè)核對(duì)賬目的方法。按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來企業(yè)編制“往來款項(xiàng)對(duì)賬清單”(一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單)寄送各經(jīng)濟(jì)往來企業(yè)，對(duì)方經(jīng)核對(duì)相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章寄回，表示已核對(duì)無誤;如果經(jīng)核對(duì)內(nèi)容或數(shù)字不相符，對(duì)方應(yīng)在回聯(lián)單上注明情況，或抄對(duì)賬單回復(fù)本單位，以進(jìn)一步查明原因，再進(jìn)行核對(duì)，直到相符為止。往來款項(xiàng)對(duì)賬清單的格式和內(nèi)容如圖6一1所示)上一頁下一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法【任務(wù)處理】

項(xiàng)目一:利達(dá)有限公司2011年3月25-31日銀行存款日記賬和銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單記錄如表6一6和表6一7所示。要求:編制利達(dá)公司2011年3月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。【工作分析】

根據(jù)以上資料，該企業(yè)銀行存款日記賬余額為63080元，銀行對(duì)賬單余額為50080元。二者不符，所以首先要將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的記錄逐筆核對(duì)，金額核對(duì)無誤的每筆業(yè)務(wù)分別在銀行日記和對(duì)賬單上打勾標(biāo)記。經(jīng)過逐筆核對(duì)完成后，剩余沒有打勾的各筆業(yè)務(wù)就有可能是未達(dá)賬項(xiàng):上一頁下一頁返回任務(wù)二掌握財(cái)產(chǎn)物資清查方法(1)企業(yè)31日開出2379號(hào)轉(zhuǎn)賬支票，支付設(shè)備修理費(fèi)15000元，銀行未支付入賬該筆款項(xiàng)。(2)企業(yè)31日存入收到的貨款支票30000元，銀行未收款入賬該筆款項(xiàng)。

(3)銀行31日代企業(yè)支付水費(fèi)8000元，企業(yè)未付款入賬。

(4)銀行31日收電匯貨款10000元，企業(yè)未收款入賬。【工作成果】根據(jù)逐筆核對(duì)找到的幾筆銀行存款日記賬記錄與銀行對(duì)賬單記錄不符的業(yè)務(wù)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表如表6一8所示。由表6一8可以看出，在雙方記賬都不發(fā)生錯(cuò)誤的情況下，調(diào)整后的存款余額應(yīng)該相等。上一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理【任務(wù)導(dǎo)入】2011年3月31日，利達(dá)有限公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢?[必備知識(shí)」財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況:一是實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)相符;二是實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生溢余，出現(xiàn)盤盈;三是實(shí)存數(shù)小于賬面數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生短缺，出現(xiàn)盤虧。除第一種情況外，對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中出現(xiàn)的盤盈、盤虧，都必須以國家有關(guān)法令、政策和制度為依據(jù)，按照有關(guān)程序，嚴(yán)肅認(rèn)真地予以處理。下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的一般程序(一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議一般來說，對(duì)于個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償，記入“其他應(yīng)收款”;因管理不善造成的損失，記入企業(yè)的“管理費(fèi)用”;因自然災(zāi)害造成的非常損失，在扣除保險(xiǎn)公司的賠償款后，記入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。(二)積極清理往來款項(xiàng)，處理多余積壓財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)長期掛賬的往來款項(xiàng)和多余、積壓財(cái)產(chǎn)時(shí)，在查明原因的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，可及時(shí)進(jìn)行處理，以便真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高資產(chǎn)的使用效率。(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度上一頁下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、財(cái)產(chǎn)管理等各方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)。好的方面應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持和發(fā)揚(yáng)，不足之處應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)意見或措施，努力建立和健全各項(xiàng)管理制度，避免問題的再次發(fā)生。(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符財(cái)產(chǎn)清查過程中所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損等情況，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行處理，調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿記錄，切實(shí)做到賬實(shí)相符。對(duì)于在清查過程中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失，也要按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行處理，不可長期掛賬。上一頁下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理為了對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶是一個(gè)具有雙重性質(zhì)的賬戶。各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈凈值，在批準(zhǔn)前記入該賬戶的貸方，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)登記在該賬戶的借方，該賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù);各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)物資的盤虧及毀損凈值，在批準(zhǔn)前記入該賬戶的借方，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)物資的盤虧毀損凈值，登記在該賬戶的貸方，該賬戶如出現(xiàn)借方余額，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。為了分別核算企業(yè)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧情況，應(yīng)分別開設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶上一頁下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)如表6一9所示。(一)庫存現(xiàn)金短缺或者溢余的賬務(wù)處理當(dāng)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或者溢余時(shí)，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后，再根據(jù)不同情況分別處理。(二)存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務(wù)處理1.存貨盤盈的賬務(wù)處理發(fā)生存貨盤盈時(shí)，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”及時(shí)辦理盤盈存貨的入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬面記錄，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。上一頁下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2.存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理發(fā)生存貨盤虧時(shí)，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”及時(shí)辦理盤虧存貨的入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬面記錄，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。查明原因，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況，分別進(jìn)行處理:(1)屬于定額內(nèi)的自然損耗，按規(guī)定轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。(2)屬于超定額損耗及存貨毀損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人賠償;屬保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠。扣除過失人或保險(xiǎn)公司賠償和殘值后，計(jì)入管理費(fèi)用。上一頁下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理(3)屬于自然災(zāi)害所造成的存貨損失，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值后，計(jì)入營業(yè)外支出。(三)固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。(1)對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。(2)對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)先記入“以前年度損溢調(diào)整”戶，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。2.固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理上一頁下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”，按已經(jīng)提取的拆舊額，借記“累計(jì)拆舊”賬戶，按原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。查明原因，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)處理意見將其損失數(shù)計(jì)入有關(guān)賬戶的借方。【任務(wù)處理】

項(xiàng)目一:利達(dá)有限公司2011年3月31日對(duì)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺800元，經(jīng)查，屬于出納人員的責(zé)任，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由出納人員全額賠償。【工作分析】上一頁下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

在發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，首先要做的工作是調(diào)整賬簿記錄達(dá)到賬實(shí)相符，并同時(shí)把現(xiàn)金短缺的事實(shí)和初步查明的原因報(bào)告給主管領(lǐng)導(dǎo)。現(xiàn)金盤虧反映實(shí)際庫存現(xiàn)金少于賬簿記錄，所以要減少賬簿記錄，應(yīng)將盤虧金額記入“庫存現(xiàn)金”賬戶貸方，未處理的財(cái)產(chǎn)盤虧記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方。現(xiàn)金盤虧發(fā)生后報(bào)告給主管領(lǐng)導(dǎo)，主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)由出納人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，此時(shí)應(yīng)該明確對(duì)相關(guān)責(zé)任人收取賠款的權(quán)利，所以應(yīng)該將未處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。【工作成果l上一頁下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

在主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前，首先根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”所確定的短款金額編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄與實(shí)際相符。如表6一10所示。批準(zhǔn)后，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)意見予以轉(zhuǎn)賬，編制記賬憑證，如表6一11所示。項(xiàng)目二:利達(dá)公司在2011年3月31日財(cái)產(chǎn)清查中盤盈一批甲材料，價(jià)值400元。經(jīng)查明原因是由于計(jì)量上的差錯(cuò)引起的盤盈。【工作分析】上一頁下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理在發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈時(shí)，首先要做的工作是調(diào)整賬簿記錄達(dá)到賬實(shí)相符，并同時(shí)把甲材料盤盈的事實(shí)和初步查明的原因報(bào)告給主管領(lǐng)導(dǎo)。甲材料盤盈反映實(shí)際庫存甲材料多于賬簿記錄，所以要增加賬簿記錄，應(yīng)將盤盈金額記入“原材料”戶借方，未處理的財(cái)產(chǎn)盤盈記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶貸方。甲材料盤盈經(jīng)查明原因是由于計(jì)量上的差錯(cuò)引起的，此事報(bào)告主管領(lǐng)導(dǎo)后，領(lǐng)導(dǎo)批示按規(guī)定處理。此時(shí)應(yīng)將盤盈甲材料的相關(guān)金額貸記“管理費(fèi)用”賬戶，同時(shí)轉(zhuǎn)銷未處理財(cái)產(chǎn)損溢。【工作成果】批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所記錄的盤盈數(shù)編制記賬憑證，如表6-12所示。上一頁下一頁返回任務(wù)三掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)意見予以轉(zhuǎn)賬，編制記賬憑證，如表6一13所示。項(xiàng)目三:利達(dá)公司在2011年3月31日財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧300元、丙材料盤虧1000元。經(jīng)查，乙材料盤虧中定額內(nèi)損耗200元，管理人員過失造成損耗100元;丙材料的毀損是由自然災(zāi)害造成的，經(jīng)整理收回殘料價(jià)值200元，已入庫，經(jīng)向保險(xiǎn)公司理賠取得賠款700元。【工作分析】

在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)原材料盤虧時(shí)，首先要做的工作是調(diào)整賬簿記錄達(dá)到賬實(shí)相符，并同時(shí)把原材料盤虧的事實(shí)和初步查明的原因報(bào)告給主管領(lǐng)導(dǎo)。乙、丙材料盤虧反映實(shí)際庫存乙、丙材料少于賬簿記錄，所以要減少賬簿記錄，批準(zhǔn)前應(yīng)將盤虧金額分別記入“原材料”賬戶及各二級(jí)明細(xì)賬戶的貸方，未