增值稅應納稅額的計算

一、車輛購置稅的由來2001年1月1日在我國實施，是一個新的稅種。是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎上，通過“費改稅”方式演變而來。新的車輛購置稅也基本保留了原車輛購置附加費的特點。一、車輛購置稅的由來車輛購置附加費第一階段（1985-1993）：國務院國發[1985]50號文發布《車輛購置附加費征收辦法》，自1985年5月1日開始實施。目的：為加快公路建設，以滿足社會經濟發展和人民生活水平的提高對公路交通日益增長的需要，決定設置車輛購置附加費，作為公路建設專用的一項資金來源。征收環節和方式：生產廠家和海關代征費率：國產車10%進口車15%一、車輛購置稅的由來車輛購置附加費第二階段（1994-2000）：國務院國辦通[1993]35號文件規定從1994年1月1日起改變征收環節和方式：由車輛落籍地交通征管部門直接向義務繳費人征收。費率：國產車和進口車：10%

用途：主要用于國家計劃內干線公路項目建 設及與公路建設有關的支出。一、車輛購置稅的由來費改稅車購費改為車購稅在費率、納稅人、征稅范圍、征收環節等方面基本不變一、車輛購置稅的由來車輛購置稅中華人民共和國國務院令（第２９４號）

《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》2001年1月1日實施征收方式：稅務機關委托交通稽征部門 代征。2005年1月1日起車輛購置稅由稅務機關征收二、車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內購置規定車輛為課稅對象、在特定的環節向車輛購置者征收的一種稅。就其性質而言，屬于直接稅的范疇。2026/8/116三、車輛購置稅的特點1、征收范圍單一。2、征收環節單一。在消費領域中一個環節一次征收。3、稅率單一。只確定一個統一比例稅率征收。4、征收方法單一。實行從價計征。5、征稅具有特定目的。取之于應稅車輛，用之于交通建設6、價外征收、不轉嫁稅負。。2026/8/117四、車輛購置稅的作用有利于合理籌集建設資金，積累國家財政收入，促進交通基礎設施建設事業的健康發展有利于調節收入差別有利于保護民族工業，維護國家權益2026/8/118五、車輛購置稅的納稅義務人

車輛購置稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內購置應稅車輛的單位和個人。1、車輛購置稅應稅行為:車輛購置稅的應稅行為是指在中華人民共和國境內購置應稅車輛的行為。（1）購買使用行為。（2）進口使用行為。2026/8/119五、車輛購置稅的納稅義務人

（3）受贈使用行為。（4）自產自用行為。（5）獲獎使用行為。（6）其他使用行為。2、車輛購置稅征收區域“在中華人民共和國境內”，是指應稅車輛的購置或使用地在中華人民共和國境內。購置應稅車輛的行為發生地在中華人民共和國境內的，都屬于車輛購置稅的征稅區域。2026/8/1110五、車輛購置稅的納稅義務人

3、車輛購置稅納稅義務人的具體范圍車輛購置稅納稅義務人的范圍包括“單位和個人”，具體為：

(1)“單位”是指國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業、事業單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位。

(2)“個人”是指個體工商業戶及其他個人。泛指具有民事權利能力，依法享有民事權利，承擔民事義務的自然人，包括中華人民共和國公民和外國公民。2026/8/1111六、車輛購置稅的征稅對象和征稅范圍

一、車輛購置稅的征稅對象車輛購置稅以列舉產品(商品)為征稅對象。所謂“列舉產品”，即指《車輛購置稅暫行條例》規定的應稅車輛。因此，應稅車輛是車輛購置稅的征稅對象。二、車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。具體范圍按(車輛購置稅征收范圍表)執行。2026/8/1112應稅車輛

具體范圍

注釋汽車

各類汽車

摩托車

輕便摩托車最高設計時速不大于50km/h，發動機氣缸總排量不大于50cm3的兩個或三個車輪的機動車

二輪摩托車最高設計車速大于50km／h，或者發動機氣缸總排量大于50cm的兩個車輪的機動車

三輪摩托車最高設計車速大于50km/h，或者發動機氣缸總排量大于50cm3，空車重量不大于400kg三個車輪的機動車電車

無軌電車以電能為動力，由專用輸電電纜線供電的輪式公共車輛

有軌電車以電能為動力，在軌道上行駛的公共車輛掛車

全掛車無動力設備，獨立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛

半掛車無動力設備，與牽引車輛共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛農用運輸車三輪農用運輸車柴油發動機，功率不大于7．4kw，載重量不大于500kg最高車速不大于40km／h的三個車輪的機動車四輪農用運輸車柴油發動機，功率不大于28kw，載重量不大于1500kg，最高車速不大于50km/h的四個車輪的機動車七、車輛購置稅的稅率、計稅依據

一、車輛購置稅稅率車輛購置稅實行統一比例稅率，稅率為10%。二、車輛購置稅的計稅依據車輛購置稅以應稅車輛為征稅對象，實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格(即計稅價格)就成為車輛購置稅的計稅依據。七、車輛購置稅的稅率、計稅依據

（一）按應稅車輛全部價款確定的計稅依據

1．購買自用應稅車輛計稅依據的確定計稅價格的組成為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用(不包括增值稅稅款)。

價外費用是指，銷售方價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續費、包裝費、儲存費、優質費、運輸裝卸費、保管費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。不包括增值稅稅款。

計稅價格=含增值稅的銷售價格÷(1+17％)七、車輛購置稅的稅率、計稅依據

2．進口自用應稅車輛計稅依據的確定：納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據計稅價格=關稅完稅價格十關稅+消費稅“關稅完稅價格”指海關核定的關稅計稅價格。“關稅”指由海關課征的進口車輛的關稅。計算公式為：關稅=關稅完稅價格×關稅稅率七、車輛購置稅的稅率、計稅依據

2．進口自用應稅車輛計稅依據的確定：計稅價格=關稅完稅價格十關稅+消費稅“消費稅”，是指進口車輛應由海關代征的消費稅。消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

1－消費稅稅率

七、車輛購置稅的稅率、計稅依據

（二）按核定計稅價格確定的計稅依據

1、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用車輛

2、購買自用或者進口自用車輛，納稅人申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，計稅依據為最低計稅價格。最低計稅價格是指國家稅務總局依據車輛生產企業提供的車輛價格信息并參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。

七、車輛購置稅的稅率、計稅依據

（三）按特殊規定確定的計稅依據

1、底盤（車架）發生更換的車輛，計稅依據為最新核發的同類型車輛最低計稅價格的70%。七、車輛購置稅的稅率、計稅依據

（三）按特殊規定確定的計稅依據

2、免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據為最新核發的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%；超過10年的，計稅依據為零。

3、對于國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅依據為已核定的同類型車輛最低計稅價格。同類型車輛是指：同國別、同排量、同車長、同噸位、配置近似等。

七、車輛購置稅的稅率、計稅依據

（三）按特殊規定確定的計稅依據

4、進口舊車、因不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛,計稅依據為《機動車銷售統一發票》或有效憑證注明的計稅價格

八、車輛購置稅的納稅環節納稅人應當在向公安機關等車輛管理機構辦理車輛登記注冊手續前，繳納車輛購置稅。車輛購置稅，實行一次征收制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

1、減稅、免稅條件消失

2、底盤（車架）發生更換。九、車輛購置稅的稅收優惠一、車輛購置稅減稅免稅的具體規定1．外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅；2．中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；·3．設有固定裝置的非運輸車輛免稅；挖掘機、平地機、叉車、裝載車（鏟車）、起重機（吊車）、推土機

九、車輛購置稅的稅收優惠消防車九、車輛購置稅的稅收優惠高空作業車九、車輛購置稅的稅收優惠掃地車九、車輛購置稅的稅收優惠混凝土泵車九、車輛購置稅的稅收優惠垃圾自卸車九、車輛購置稅的稅收優惠囚車九、車輛購置稅的稅收優惠4．有國務院規定予以免稅或者減稅的其他情形的(1)防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調度、報汛(警)、聯絡的由指定廠家生產的設有固定裝置的指定型號的車輛。(2)回國服務的在外留學人員購買1輛個人自用國產小汽車。(3)長期來華定居專家進口1輛自用小汽車。九、車輛購置稅的稅收優惠二、車輛購置稅的退稅

1、因質量原因，車輛被退回生產企業或者經銷商的。

2、公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續的。已經辦理了車輛登記注冊手續的車輛，不論出于何種原因，均不得退還已繳納的車輛購置稅。

十、車輛購置稅應納稅額的計算例1：張某上個月從上海大眾汽車有限公司購買一輛廠牌型號為桑塔納330K8BLOLTD2的轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費款均由上海大眾汽車有限公司開具“機動車銷售統一發票”和有關票據。計算車輛購置稅應納稅額。十、車輛購置稅應納稅額的計算車輛購置稅稅額計算：（1）計稅價格=(106000+150+352+2035+250) ÷(1十17％) =92980.34（元）（2）應納稅額=92980.34×10% =9298.03(元）十、車輛購置稅應納稅額的計算例2：申某在某公司舉辦的有獎銷售活動中，中獎一輛北斗星CH7110型汽車，舉辦公司開具的銷售發票金額為40000元.申某申報納稅時，經審核，國家稅務總局核定該車型的最低計稅價格為39000元。計算申某應繳納的車輛購置稅額。=39000×10%=3900十一、車輛購置稅的征收管理

一、車輛購置稅的納稅地點納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅購置不需辦理車輛登記注冊手續的應稅車輛，應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。

2026/8/1136十一、車輛購置稅的征收管理二、車輛購置稅納稅期限納稅人購買自用的應稅車輛，自購買之日起60日內申報納稅；進口自用的應稅車輛，應當自進口之日起60日內申報納稅；自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當在投入使用前60日內申報納稅。2026/8/1137十一、車輛購置稅的征收管理三、車輛購置稅的繳稅管理繳納稅款的方法主要是自報核繳

四、車輛購置稅的完稅證明1．車輛購置稅完稅證明的作用（1）既是納稅人繳納車輛購置稅的完稅或免稅依據，也是作為車輛管理部門辦理車輛牌照的主要依據。（2）是車輛通行公路的合法證明之一（3）有利于稅務機關強化稅收管理（4）有利于車輛管理部門加強對車輛的分類管理和年檢查驗。2026/8/1138十一、車輛購置稅的征收管理2．車輛購置稅完稅證明的核發(1)完稅證明的主要內容

完稅證明分正本和副本，按車核發、每車一證。內容有：納稅人(車主)名稱、車輛廠牌型號、發動機車架(或車輛識別代碼)、牌照號、完稅(免稅)、征收機關、經辦人、完稅證明編號

(2)完稅證明的核發程序納稅人在辦理繳、免稅手續后，由主管稅務機關核發完稅證明的副本。納稅人持完稅證明的副本向公安機關等車輛管理機構申請車輛登記注冊。公安機關車輛管理機構辦理車輛登記注冊后留下副本存檔。納稅人再持車輛行駛證到稅務機關登記車牌號，領取完稅證明正本。

2026/8/1139十一、車輛購置稅的征收管理3．車輛購置稅完稅證明使用和管理要求(1)完稅證明，按車核發，每車一證，納稅人應妥善保管，以備查驗；(2)完稅證明不得轉借、涂改、買賣或者偽造；(3)完稅證明應加蓋“車輛購置稅征稅專用章”、“車輛購置稅免稅專用章”以及稅務主管征收機關公章；(4)登記注冊地車輛管理部門憑正本和副本辦理車輛牌照，并留副本存檔；

(5)車輛過戶、轉籍、變更、報廢的，應收回原證，換發新證；(6)補稅車輛應重新核發完稅證明；(7)辦理牌照后，納稅人應到稅務機關登記車輛牌照號；(8)完稅證明發生損毀、丟失的，須申請換、補。2026/8/1140十一、車輛購置稅的征收管理五、車輛購置稅征收管理檔案檔案內容包括：1、納稅申報表及附報資料。2、退稅申請表及附報資料。3、《車輛變動情況登記表》及附報資料。4、補證申請表及補發完稅證明的有關資料。5、其他資料。2026/8/1141十一、車輛購置稅的征收管理檔案的作用車輛發生過戶、轉籍、變更等情況時，要到稅務機關辦理檔案變動手續。同