教學材料《法律基礎》-2

第二章貨幣資金6793810第二節庫存現金第三節銀行存款第四節

其他貨幣資金本章小結復習思考題上一頁返回本章知識導讀

對于一個企業而言，貨幣資金就像人體的血液，穩定充沛的現金流為企業運營的各個環節提供所需的養分，是企業健康成長的保證、賴以生存的根本!本章詳細闡述了企業貨幣資金的會計核算和內部控制管理的有關內容。返回關鍵詞匯(中英對照)貨幣資金pecuniaryresources庫存現金cashonhand銀行存款bankdeposit其他貨幣資金othermonetaryfunds返回學習目標(1)熟悉貨幣資金的含義和范圍;(2)熟悉貨幣資金的內部管理和控制;(3)掌握庫存現金和銀行存款的會計處理;(4)掌握其他貨幣資金的種類和會計處理返回重點和難點

本章的重點問題是對企業發生的與庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金有關的各類業務事項的賬務處理;難點問題是對企業貨幣資金的內部控制和管理。學習本章時，應該熟練掌握并運用庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的會計核算方法進而解決實際工作中的具體會計問題。返回第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概念貨幣資金是指企業擁有的可以隨時投入流通或運營活動之中，用以為企業購買商品和勞務，或者用以償還企業債務的一種交換媒介。通常，按照企業貨幣資金存放地點和用途的不同，可以將其劃分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三種。【例2-1】中國遠洋控股股份有限公司(簡稱“中國遠洋”)(英文名稱:CHINACOSCOHOLDINGSCOMPANYLIMITED)于2005年3月3日在中華人民共和國注冊成立，于2005年6月30日在香港聯交所主板成功上市(股票編號:1919)，于2007年6月26日在上海證券交易所成功上市(股票編號:601919。主要經營集裝箱航運，因涉及全球運輸，進行交易的幣種較多，如美元、歐元和英鎊等。中國遠洋2009年年報披露的貨幣資金情況如表2—1所示。下一頁返回第一節貨幣資金概述

在企業的流動資產中，貨幣資金的流動性是最強的，屬于唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態的流動性資產，也是最能夠代表企業現實購買力水平的資產。企業為了確保生產經營活動的正常進行，必須擁有適量的貨幣資金，以便購買材料、繳納稅金、發放工資、支付利息及股利或進行對外投資等。企業所擁有的貨幣資金是投資者判斷企業財務狀況好壞的重要指標，也是債權人分析判斷企業償債能力的重要參考。因此，組織好貨幣資金的核算，強化對貨幣資金的管理，對企業來說，有著十分重要的意義。正是由于企業貨幣資金具有普遍的可接受性和高度的流動性，就使得貨幣資金往往成為不法分子貪污舞弊的重要目標，為此，企業必須加強對貨幣資金的監督和控制。上一頁下一頁返回第一節貨幣資金概述另外，從企業財務管理角度來看，如果企業擁有的貨幣資金量少于日常需要量則可能會產生財務危機，而多于日常需要量又可能會造成浪費，因此，合理計劃和控制企業貨幣資金的庫存持有量是企業經營管理的重要一環。二、貨幣資金的管理企業貨幣資金管理的重心是完善貨幣資金的內部控制制度，強化貨幣資金內控流程，對流程中的薄弱環節及時進行風險評估并采取相應的管控措施。貨幣資金的內部控制制度是企業內部控制的最重要內容，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經過有效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴格的現金管理及檢查制度等。上一頁下一頁返回第一節貨幣資金概述企業建立貨幣資金內部控制制度的具體內容因企業的規模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但是，一般應包括以下五項內容:貨幣資金收支業務的全過程分工完成、各負其責;貨幣資金收支業務的會計處理程序化;貨幣資金收支業務與會計記賬分開處理;貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理;內部稽查人員對貨幣資金實施常態化和制度化的檢查。上一頁返回第二節庫存現金一、庫存現金的管理庫存現金是指企業由出納人員負責經管的那部分貨幣資金。由于庫存現金是流動性最強的一種貨幣資金，可以隨時用于購買生產經營活動中所需要的各種物資、支付相關稅費、償還債務等，同時，也非常容易致使被人貪污挪用等違法犯罪事件的發生。所以，企業必須對庫存現金進行嚴格的管理和控制，以保護庫存現金的安全，并提高庫存現金的使用效率。下一頁返回第二節庫存現金(一)庫存現金的使用范圍根據我國現行的現金結算制度規定，企業日常收支的各種款項，必須按照國務院頒布的《現金管理暫行條例》的有關規定辦理，在規定的范圍內使用現金。企業在日常資金結算工作中，應按規定的范圍嚴格控制現金支出，不屬于現金結算范圍的款項支付，一律通過銀行轉賬結算。根據規定，企業可用庫存現金直接支付的款項包括職工工資、津貼;個人勞務報酬;根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出;向個人收購農副產品和其他物資的款項;出差人員必須隨身攜帶的差旅費;結算起點(1000元)以下的零星支出;中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。上一頁下一頁返回第二節庫存現金(二)庫存現金限額庫存現金限額是指為了保證企業日常零星開支的需要而允許留存在企業的庫存現金的最高數額。一般而言，企業庫存現金限額由開戶銀行根據企業的實際需要核定，按照企業3~5天的日常零星開支需要確定。特殊情況，如邊遠地區和交通不方便地區的企業，其庫存現金限額可按多于5天但不超過巧天的正常開支需要量確定。正常開支需要量不包括企業每月發放工資和不定期差旅費等大額現金支出。企業核定了庫存現金限額后，就必須嚴格遵守。超過限額部分應于當日終了前存入銀行;庫存現金低于限額時，可以簽發現金支票從銀行提取現金，補足限額。需要減少或增加庫存現金限額的企業，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。上一頁下一頁返回第二節庫存現金(三)庫存現金收支管理按照《現金管理暫行條例》的規定，企業在辦理日常現金收支業務時要嚴格遵循以下規定。(1)企業現金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。(2)企業支付現金，可以從企業庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業的現金收入中直接支付(坐支)。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。(3)企業從開戶銀行提取現金時，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。上一頁下一頁返回第二節庫存現金(4)企業因采購地點不固定、交通不便、生產或者市場急需、搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。(5)不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”;不準謊報用途套取現金;不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金;不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄;不準保留賬外公款，即不得“公款私存”;不得設置“小金庫”。(四)庫存現金賬目管理企業必須建立健全庫存現金賬目，除設置現金總分類賬戶對現金進行總分類核算以外，還必須設置現金日記賬進行現金收支的明細核算，逐筆登記現金收入和支出，做到賬目日清日結，賬款相符。上一頁下一頁返回第二節庫存現金二、庫存現金的會計處理為了總括地反映企業庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應該設置“庫存現金”總賬科目。“庫存現金”科目的借方登記庫存現金的增加額，貸方登記庫存現金的減少額;期末余額在借方，反映企業實際持有的庫存現金。有外幣現金的企業，還應分別人民幣和外幣進行明細核算。值得注意的是，企業內部各部門之間周轉使用的備用金，單獨設置“備用金”科目核算。此外，企業還應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。上一頁下一頁返回第二節庫存現金(一)庫存現金收支業務的賬務處理從銀行提取現金，根據支票存根記載的提取金額，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目;將庫存現金存入銀行，根據銀行退回給收款單位的收款憑證聯，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現金”科目。【例2-2】20x1年3月17日，企業簽發現金支票從銀行提取現金5000元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理:

借·庫存現金5000

貸·銀行存款5000【例2—3】20x1年5月8日企業將閑置的現金8000元送存銀行。根據上述經濟業務，應作如下賬務處理:

借·銀行存款8000

貸·庫存現金8000上一頁下一頁返回第二節庫存現金

因支付職工出差費用等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“庫存現金”科目。收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記“庫存現金”科目;按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目;按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。出差人員報銷的差旅費大于預借的現金時，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目;按實際借出的金額，借記“其他應收款”科目;按應補付金額，貸記“庫存現金”科目。上一頁下一頁返回第二節庫存現金【例2-4】20x1年7月25日，職工陳曉明出差預借差旅費2500元，以庫存現金支付。20x1年8月1日，陳曉明出差回來報銷差旅費2000元，退回剩余現金500元。根據上述經濟業務，應作如下賬務處理:(1)企業支付給陳曉明差旅費時借·其他應收款—陳曉明2500

貸·庫存現金2500(2)陳曉明報銷差旅費時借·庫存現金500

管理費用2000

貸·其他應收款—陳曉明2500上一頁下一頁返回第二節庫存現金【例2—5】劉20x1年8月9日，職工李蘭出差預借差旅費2500元，以庫存現金支付。9月15日，李蘭出差回來報銷差旅費3000元，補付現金500元。根據上述經濟業務，應作如下賬務處理:(1)企業支付給李蘭差旅費時借·其他應收款—李蘭2500

貸·庫存現金2500(2)李蘭報銷差旅費時借·管理費用3000

貸·其他應收款—李蘭2500

庫存現金500上一頁下一頁返回第二節庫存現金因其他原因收到現金，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目;支付現金，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。【例2-6】20x1年9月10日，企業銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明貨款2000元，增值稅340元，共計收入現金2340。根據上述經濟業務，應作如下賬務處理:

借·庫存現金2340

貸·主營業務收入2000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340【例2-7】20x1年9月28日，企業以現金收取包裝物租金700元。根據經濟業務，應作如下賬務處理:

借·庫存現金700

貸·其他業務收入700上一頁下一頁返回第二節庫存現金【例2-8】收取職工趙亮因過失造成的損失賠償金900元。根據經濟業務，應作如下賬務處理:

借·庫存現金900

貸·其他應收款—趙亮900【例2-9】以現金支付管理部門水費450元。根據經濟業務，應作如下賬務處理:

借·管理費用450

貸·庫存現金450上一頁下一頁返回第二節庫存現金(二)庫存現金清查的賬務處理企業的庫存現金，除由出納人員每日清點外，企業還應組織專人進行定期或不定期的清查。現金的清查是加強對出納工作的監督，防止發生現金收付差錯、貪污盜竊、侵占挪用等問題的重要措施，也是強化現金內部控制以保證賬款相符的需要，企業應當按規定進行現金清查。現金清查一般采用實地盤點法，對于清查的結果，應當編制現金盤點報告單。如果有挪用現金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正;對于超限額留存的現金，應及時送存銀行。上一頁下一頁返回第二節庫存現金如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”賬戶核算，按管理權限報經批準后，如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款;屬于無法查明的其他原因，計入管理費用，如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款;屬于無法查明原因的，計入營業外收入。上一頁下一頁返回第二節庫存現金【例2—10】企業進行現金清查，發現現金長款600元。作如下賬務處理:借·庫存現金600

貸·待處理財產損溢600待處理流動資產損溢假設上述長款是應支付給X企業的，經主管領導批準，將其長款支付給X企業借·待處理財產損溢—待處理流動資產損溢600

貸·其他應付款—X企業600假設上述長款經反復核查，未查明原因，經主管領導批準，同意將現金溢余轉作營業外收入。借·待處理財產損溢—待處理流動資產損溢600

貸·營業外收入600上一頁下一頁返回第二節庫存現金【例2—11】企業出納人員清查現金時，發現短缺現金400元，作如下賬務處理:

借·待處理財產損溢—待處理流動資產損溢400

貸·庫存現金400假設上述現金短缺經主管領導批準，認定是由于出納人員工作疏忽造成的應由其賠償，向出納人員發出賠償通知書。借·其他應收款—出納員400

貸·待處理財產損溢—待處理流動資產損溢400假設上述現金短缺無法查明原因，做如下賬務處理借·管理費用400

貸·待處理財產損溢—待處理流動資產損溢400上一頁返回第三節銀行存款一、銀行存款管理銀行存款是企業存入銀行或其他金融機構的款項。根據有關規定，凡是獨立核算的企業或單位都必須在當地銀行開設賬戶，企業在銀行開設賬戶以后，除按規定可以通過庫存現金進行收支活動的以外，均必須以銀行存款進行收支結算，企業超過限額的庫存現金也必須存入銀行。任何單位都必須按照有關規定進行銀行存款的管理，對于銀行存款的存、取和轉賬業務，應進行嚴格的審批手續，認真審查銀行存款收支的合法性和合理性，并建立一套嚴密的內部控制制度。通常，企業的出納人員負責銀行存款的收付，保管簽發支票，登記銀行存款日記賬，會計人員則負責銀行存款收支業務的審核工作，并登記銀行存款總賬。下一頁返回第三節銀行存款(一)銀行存款開戶管理按照《銀行賬戶管理辦法》的規定，企業應在銀行或其他金融機構開立賬戶，以辦理存款、取款和轉賬結算等業務。企業在銀行開設的存款賬戶，按設置要求不同，可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是企業辦理日常轉賬結算和庫存現金收付的賬戶。企業的工資、獎金等現金的收取，只能通過本賬戶辦理，而且企業只能在銀行開立一個基本存款賬戶，不得多頭開立基本存款賬戶。企業在銀行開立基本存款賬戶，實行由中國人民銀行當地分支機構核發許可證制度。上一頁下一頁返回第三節銀行存款一般存款賬戶是企業在基本賬戶以外的銀行存款轉存以及與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。企業可以通過一般存款賬戶辦理轉賬結算和現金繳存業務，但是，不得辦理現金的支取業務。企業不得在同一家銀行的分支機構開立多個一般存款賬戶。臨時存款賬戶是指企業因臨時經營活動需要開立的賬戶。企業可以通過該賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理規定辦理現金收付。專用存款賬戶是指企業因特定用途需要開立的賬戶。企業擁有的基本建設資金、更新改造資金、特定用途需要專戶管理的資金，可在銀行開立專用賬戶。上一頁下一頁返回第三節銀行存款(二)銀行存款結算管理企業在庫存現金開支范圍以外的各項款項支付，都必須通過銀行辦理轉賬結算，但不同國家和地區以及不同的經濟業務，采用的轉賬結算方式是有差別的。在我國，企業辦理轉賬結算必須遵循中國人民銀行《支付結算辦法》的各項規定，賬戶內必須有足夠的資金保證支付，必須以合法、有效的票據和結算憑證為依據，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票套取銀行信用;不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據套取銀行及他人資金;不準無理拒付款項任意占用他人資金;不準違反規定開立和使用賬戶;必須遵守“悟守信用，履約付款;誰的錢進誰的賬，由誰支配;銀行不墊款”的支付結算原則。上一頁下一頁返回第三節銀行存款企業應當根據具體業務特點，采用恰當的結算方式辦理各種結算業務。根據中國人民銀行頒布的《支付結算辦法》的規定，現行結算種類主要有商業匯票、銀行匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、異地托收承付、信用卡、信用證等幾種。1.商業匯票商業匯票是由出票人簽發的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或票據持有人的票據。商業匯票按其承兌人的不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。其中商業承兌匯票是由銷貨企業或購貨企業簽發，經付款方承兌的票據;銀行承兌匯票是由在銀行開立存款賬戶的存款人簽發，經銀行審查同意并承兌的票據。上一頁下一頁返回第三節銀行存款2.銀行匯票銀行匯票是由企業單位或個人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發給其持往異地采購商品時辦理結算或支取現金的票據。銀行匯票是一種見票即付，無需承兌的匯票。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行匯票也可用于支取現金。3.銀行本票銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。上一頁下一頁返回第三節銀行存款4.支票支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。支票是人們最常見、最熟悉的一種轉賬結算方式。隨著我國金融制度改革的不斷深化，支票的適用范圍不斷擴大，隨著其適用范圍逐步擴大到全國，支票這一結算方式更將成為企業轉賬結算的主要手段之一。支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票。支票上印有“現金”字樣的為現金支票;印有“轉賬”字樣的為轉賬支票;未印“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票。轉賬支票和劃線支票只能用于轉賬，不能用于支取現金;現金支票只能用于支取現金，不能用于轉賬。上一頁下一頁返回第三節銀行存款5.匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給異地收款人的結算方式。匯兌按傳遞方式的不同，分為信匯和電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給收款人;電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種方式由匯款人根據需要選擇使用。匯兌適用于異地之間的各種款項結算，具有劃撥款項簡單、靈活的特點。單位和個人的各種款項的結算均可使用匯兌結算方式。6.委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可采用委托收款結算方式。委托收款在同城或異地均可使用，款項劃回方式分為郵寄和電報兩種。上一頁下一頁返回第三節銀行存款7.托收承付托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。上一頁下一頁返回第三節銀行存款8.信用卡信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡;按信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。信用卡僅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或轉借信用卡。上一頁下一頁返回第三節銀行存款9.信用證信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。經中國人民銀行批準經營結算業務的商業銀行綜合以及經商業銀行總行批準開辦信用證結算業務的分支機構，也可以辦理國內企業之間商品交易的信用證結算業務。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同，采用信用證結算方式的，收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發有關發票賬單，連同運輸單據和信用證，送交銀行，根據歸還的信用證等有關憑證編制收款憑證;付款單位在接到開證行的通知時，根據付款的有關單據編制付款憑證。上一頁下一頁返回第三節銀行存款二、銀行存款的會計處理為了總括地反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應設置“銀行存款”科目。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額;期末余額在借方，反映企業實際存在銀行或其他金融機構的款項。企業如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算，但是，商業匯票應通過“應付票據”科目核算，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證應通過“其他貨幣資金”核算，均不在本科目核算。上一頁下一頁返回第三節銀行存款

為了加強對銀行存款的管理，隨時掌握銀行存款收付的動態和結存的余額，企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。有外幣存款業務的企業，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。月末終了，企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。上一頁下一頁返回第三節銀行存款(一)銀行存款收付的賬務處理將款項存入銀行或收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目。當從銀行提取款項或以銀行存款支付款項時，借記“庫存現金”、“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。【例2-12】企業收到銀行通知，收到Y公司前欠貨款350000元。應作如下賬務處理:

借·銀行存款350000

貸·應收賬款—Y公司350000上一頁下一頁返回第三節銀行存款【例2一13】企業以銀行存款支付前欠R公司貨款225000元。應作如下賬務處理:

借·應付賬款—R公司225000

貸·銀行存款225000企業發生的存款利息，應根據銀行通知及時編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“財務費用”科目。如為購建固定資產的專門借款發生的存款利息，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前，應沖減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之后，在應沖減財務費用。上一頁下一頁返回第三節銀行存款【例2-14]企業接到中國農業銀行通知，本月銀行存款利息收入8000。應作如下賬務處理:

借·銀行存款8000

貸·財務費用8000【例2-15】企業接到中國農業銀行通知，本月取得存款利息收入2000元。該存款時企業為建設廠房而取得的專門借款，且所建廠房尚未完工。應作如下賬務處理:

借·銀行存款2000

貸·在建工程2000假設所建廠房已經達到預定可使用狀態，則企業應作如下賬務處理借·銀行存款2000

貸·財務費用2000上一頁下一頁返回第三節銀行存款(二)銀行存款清查為了防止記賬發生差錯，正確掌握銀行存款實際數額，企業應當定期與銀行核對賬目，對銀行存款進行清查。銀行存款清查的方法是企業定期將銀行存款日記賬的記錄同開戶銀行轉來的對賬單進行核對。如果銀行存款日記賬的金額與銀行對賬單上結存數有差額，必須逐筆查明原因，及時糾正。通常情況下，銀行存款日記賬的金額與銀行對賬單上結存數額不一致的原因可能有兩個，一是企業或者銀行記賬有差錯;二是存在未達賬項。所謂未達賬項，是指由于企業與銀行取得有關憑證的時間不同而發生的雙方記賬時間不同，即發生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項。上一頁下一頁返回第三節銀行存款這些款項不外乎四種情況。(1)企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項;(2)企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項;(3)銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬的款項;(4)銀行已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。上述(1)和(4)兩種情況，會使得企業銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的存款余額;(2)和(3)兩種情況，會使得企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單的存款余額。對于未達賬項，會計實務中通常是通過編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對，不需調整賬面記錄。如表2—2所示。上一頁下一頁返回第三節銀行存款經過調節，如果雙方賬面余額相等，一般說明沒有記賬錯誤。如果不相等，則應進一步查明原因，進行更正。至于未達賬項應在結算憑證到達后記賬，銀行存款調節表中所列雙方相等的調節后的余額，是企業在編表日可以動用的銀行存款實有額。需要注意的是，銀行存款余額調節表不能作為企業進行銀行存款調賬的依據，企業仍應按照客觀發生的業務為依據進行會計核算，銀行存款余額調節表只是用來核對企業與銀行記賬有無差錯，反映企業可動用的銀行存款余額。上一頁下一頁返回第三節銀行存款【例2-16】Y公司20x1年9月23日款日記賬的余額為5100元，銀行轉來對賬單的余額為8000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項。(1)企業開出轉賬支票4200元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。(2)企業送存轉賬支票5700元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。(3)企業委托銀行代收某公司購貨款4500元銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。(4)銀行代企業支付電話費100元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。根據上述情況，Y公司編制的銀行存款余額調節表如表2一3所示。上一頁返回第四節其他貨幣資金一、其他貨幣資金的種類其他貨幣資金是指企業擁有的除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等。1.銀行匯票存款銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。下一頁返回第四節其他貨幣資金

匯款單位(即申請人)使用銀行匯票，應向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”，填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期等事項并簽章，簽章為其預留銀行的簽章。出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發銀行匯票，并用壓數機壓印出票金額，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。申請人應將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應在出票金額以內，根據實際需要的款項辦理結算，并將實際結算的金額和多余金額準確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內，到銀行辦理款項入賬手續。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金收款人可以將銀行匯票背書轉讓給被背書人。銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票，不得背書轉讓。銀行匯票的提示付款期限為自出票日起一個月，持票人超過付款期限提示付款的，銀行將不予受理。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯，銀行不予受理。銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金2.銀行本票存款銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。在有效付款期內，銀行見票付款。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。申請人使用銀行本票，應向銀行填寫“銀行本票申請書”。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發現金銀行本票。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項后簽發銀行本票，在本票上簽章后交給申請人。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金申請人應將銀行本票交付給本票上記明的收款人。收款人可以將銀行本票背書轉讓給被背書人。申請人因銀行本票超過提示付款期限或其他原因要求退款時，應將銀行本票提交到出票銀行并出具單位證明。出票銀行對于在本行開立存款賬戶的申請人，只能將款項轉入原申請入賬戶;對于現金銀行本票和未到本行開立存款賬戶的申請人，才能退付現金。銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。3.信用卡存款信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡;按信用等級分為金卡和普通卡;按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡和準貸記卡。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金

凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。特約單位在每日營業終了，應將當日受理的信用卡簽購單匯總，計算手續費和凈計金額，并填寫匯(總)計單和進賬單，連同簽購單一并送交收單銀行辦理進賬。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金信用卡按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡、準貸記卡兩類。貸記卡是指發卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內先消費、后還款的信用卡。準貸記卡是指持卡人須先按發卡銀行要求交存一定金額的備用金，當備用金賬戶余額不足支付時，可在發卡銀行規定的信用額度內透支的信用卡。準貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10%。4.信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金5.外埠存款外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息，只付不收，付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。企業將款項匯往外地時，應填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息，只付不收，付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金6.存出投資款存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。企業向證券公司劃出的資金，應按照實際劃出的金額，借記“存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目;購買股票、債券等時，按實際發生的金額，借記“交易性金融資產”或“可供出售金融資產”科目，貸記“存出投資款”科目。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金二、其他貨幣資金的會計處理為反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應設置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其他貨幣資金的減少數，期末余額在借方，反映企業實際持有的其他貨幣資金。本科目應按其他貨幣資金的種類設置明細科目。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金1.銀行匯票存款企業填寫“銀行匯票申請書”、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目;企業持銀行匯票購貨、收到有關發票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目;采購完畢收回剩余款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目。企業收到銀行匯票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續時，根據進賬單及銷貨發票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”等科目。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金【例2—17】20x1年4月6日，某企業力、理銀行匯票50000元，4月10日，該企業用銀行匯票購買材料，收到的增值稅專用發票上注明材料價款20000元，增值稅3400元，材料尚未運抵企業。4月30日，企業收到開戶行轉來的銀行匯票第四聯，并且多余的銀行匯票存款已經轉回。企業應作如下賬務處理:(1)20x1年4月6日，取得銀行匯票時借·其他貨幣資金—銀行匯票存款50000

貸·銀行存款50000上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金(2)20x1年4月10日，收到發票賬單等有關憑證時借·在途物資20000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)3400

貸·其他貨幣資金—銀行匯票存款23400(3)20x1年4月30日，收到銀行通知，收回余款時借·銀行存款26600

貸·其他貨幣資金—銀行匯票存款26600上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金2.銀行本票存款企業填寫“銀行本票申請書”、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金—銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目;企業持銀行本票購貨、收到有關發票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票”科目。企業收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續時，根據進賬單及銷貨發票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”等科目。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金【例2-18】20x0年4月1日，某企業向中國建設銀行申請銀行本票46800元。4月三日，采購員持銀行本票購買了一批材料并取得增值稅專用發票，增值稅專用發票注明的材判買價為40000元，增值稅額為6800元，材料尚未運抵企業。企業應作如下賬務處理:(1)20x0年4月1日，取得銀行本票時借·其他貨幣資金—銀行本票存款46800

貸·銀行存款46800(2)20x0年4月5日，收到發票賬單等有關憑證時借·在途物資40000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)6800

貸·其他貨幣資金—銀行本票存款46800上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金3.信用卡存款企業應填制“信用卡申請表”，連同支票和有關資料一并送存發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“其他貨幣資金—信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目;企業用信用卡購物或支付有關費用，收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所附發票賬單，借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金—信用卡”科目;企業信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續存資金的，借記“其他貨幣資金—信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目;企業的持卡人如不需要繼續使用信用卡時，應持信用卡主動到發卡銀行辦理銷戶，銷卡時，單位卡科目余額轉入企業基本存款戶，不得提取現金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—信用卡”科目。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金【例2-19】20x0年2月1日，某企業按規定填制申請書并連同80000元交給銀行，辦理了一張信用卡。2月9日，企業用信用卡支付了購買辦公用品的費用56000元。2月17日，企業向該信用卡賬戶續存了43000元。企業應作如下賬務處理:(1)20x0年2月1日，力、理信用卡時借·其他貨幣資金—信用卡80000

貸·銀行存款80000(2)20x0年2月9日，報銷時借·管理費用56000

貸·其他貨幣資金—信用卡56000上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金(3)20x0年2月17日，續存資金時借·其他貨幣資金—信用卡43000

貸·銀行存款430004.信用證保證金存款企業填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時，應根據銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單，借記“其他貨幣資金—信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業接到開證行通知，根據供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“其他貨幣資金—信用證保證金”科目;將未用完的信用證保證金存款余額轉回開戶銀行時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—信用證保證金”科目。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金【例2-20】20x0年2月20日，企業因進出口業務需要，向銀行申請開出信用證200000元保證金。3月巧日，企業收到開證行交來的信用證來電通知書及有關單據，注明進口商品價款300000元，增值稅進項稅額51000元(假設不考慮其他稅費)。企業應作如下賬務處理:(1)20x0年2月20日，取得信用證時借·其他貨幣資金—信用證保證金存款200000

貸·銀行存款200000(2)20x0年3月15日，收到有關單據時借·在途物資300000

應交稅金—信用證保證金存款51000

貸·其他貨幣資費一信用證保證金存款200000

銀行存款151000上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金5.外埠存款企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，根據匯出款項憑證，編制付款憑證，進行賬務處理，借記“其他貨幣資金—外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目;收到采購人員轉來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目;采購完畢收回剩余款項時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目。上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金【例2-21】20x0年3月5日，某企業委托開戶銀行將600000元匯往外地某銀行開立臨時采購專戶，用于采購材料。3月巧日，企業收到采購員交來的增值稅專用發票等有關采購憑證，憑證上注明材料采購成本為400000元，增值稅68000元。同日，材料運抵企業并驗收入庫。3月25日，企業將這筆多余的外埠存款134000元轉回開戶銀行。企業應作如下賬務處理:(1)2010年3月5日存入款項時借·其他貨幣資金—外埠存款600000

貸·銀行存款600000上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金(2)2010年3月15日收到采購憑證時借·原材料400000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)68000

貸·其他貨幣資金一外埠存款468000(3)2010年3月25日收回剩余款項時借·銀行存款134000

貸·其他貨幣資金—外埠存款134000上一頁下一頁返回第四節其他貨幣資金6.存出投資款企業向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目;購買股票、債券等時，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。【例2-22】20x0年3月1日，某企業向證券公司劃出400000元資金開立證券投資賬戶，準備進行股票投資。3月15日，企業購買了5000股甲公司的