《審計基礎(chǔ)理論與實務(wù)》-第1章

隨著生產(chǎn)、經(jīng)濟、管理的客觀需要，審計應(yīng)運而生。詳細、周密、謹慎地審閱檢查為“審”；“計”為會計資料，并且還有計算、稽核之意。審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。現(xiàn)代審計已將被審單位包括會計業(yè)務(wù)在內(nèi)的所有經(jīng)濟活動納入審查范疇，使審計對象有了新的發(fā)展，從而使審計的內(nèi)涵和外延不斷地發(fā)展、完善。審計的產(chǎn)生與發(fā)展社會經(jīng)濟環(huán)境決定著審計的產(chǎn)生與發(fā)展。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，隨著經(jīng)濟組織規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動過程相對復(fù)雜，管理層次逐漸增多，致使財產(chǎn)所有者無法親自掌管全部經(jīng)濟活動，只好委托他人代為經(jīng)管，這樣就形成了財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離及受托責(zé)任關(guān)系。為了監(jiān)督經(jīng)營管理者的經(jīng)濟行為和受托責(zé)任的履行程度，財產(chǎn)所有者就授權(quán)或委托專職機構(gòu)與人員代替自己進行監(jiān)督檢查，于是就產(chǎn)生了審計。任務(wù)一走近審計下一頁返回在審計活動中，產(chǎn)生了審計關(guān)系和審計關(guān)系人。審計關(guān)系就是參與審計活動的各方之間所形成的關(guān)系。審計關(guān)系人就是參與審計活動的各有關(guān)方面。任何一項審計活動都必須有三方面的關(guān)系人參與：審計主體(審計者)、審計客體(經(jīng)營管理者)和審計委托人(財產(chǎn)所有者)，這三方面的關(guān)系人缺一不可。審計關(guān)系人之間審計關(guān)系的形成是審計活動產(chǎn)生的必要條件。當(dāng)審計關(guān)系人各方就審計事項達成一致時，審計活動就產(chǎn)生了。這三個方面的關(guān)系人形成的審計關(guān)系如圖1—1所示。說明：①委托經(jīng)營；②承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任；③委托審計；④進行審計；⑤提供資料；⑥報告審計結(jié)果。審計者之所以會接受審計委托，是為了維護其職業(yè)地位和保障其職業(yè)利益；財產(chǎn)所有者之所以要聘請審計者，是為了有效地了解真實、公允的會計信息；經(jīng)營管理者之所以會接受審計，是為了滿足法律的要求和履行其受托責(zé)任。任務(wù)一走近審計上一頁下一頁返回可見，審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離而形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的。即審計產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。通過經(jīng)濟管理和控制的加強推動審計的發(fā)展，利用現(xiàn)代科學(xué)管理方法和手段為審計謀求發(fā)展。我國已形成了政府審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系，審計制度和審計工作進入振興時期。審計的類別任何事物，只要從不同的角度觀察，都會有不同的理解和認識。由于審計活動的主體、范圍、時間、地點不同、對審計工作的要求不同，從而就形成了不同類型的審計。參照國際審計分類的慣例，結(jié)合我國的經(jīng)濟類型和審計監(jiān)督特點，把握審計本質(zhì)，做好審計工作。任務(wù)一走近審計上一頁下一頁返回一、審計的基本分類1、審計按主體分類國家審計。國家審計是由政府審計機關(guān)依法進行的審計，在我國一般稱為政府審計。我國國家審計機關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計署及其派出機構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計廳(局)兩個層次。國家審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督。各國政府審計都具有法律所賦予的履行審計監(jiān)督職責(zé)的強制性。注冊會計師審計。注冊會計師審計即獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。其審計風(fēng)險高、責(zé)任重。因此，審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革基本上都是圍繞獨立審計而展開。這種由注冊會計師受托有償進行的審計活動也稱為民間審計。任務(wù)一走近審計上一頁下一頁返回內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部專門的審計機構(gòu)和人員對本部門和本單位財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結(jié)果向本部門和本單位主要負責(zé)人報告。內(nèi)部審計具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本部門和本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。在西方國家，內(nèi)部審計被普遍認為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。2、按內(nèi)容和目的分類財政財務(wù)審計。財政財務(wù)審計是指審計機構(gòu)對被審計單位財務(wù)報表及有關(guān)資料的公允性及其所反映的財政、財務(wù)收支的合法性、合規(guī)性所進行的審計，主要包括：財務(wù)報表審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、離任審計、企業(yè)破產(chǎn)審計、企業(yè)兼并審計等。財政財務(wù)審計也稱傳統(tǒng)審計或常規(guī)審計。財經(jīng)法紀審計。財經(jīng)法紀審計是指審計機關(guān)對被審計單位和個人嚴重侵占國家資財，嚴重損失浪費以及其他嚴重損害國家經(jīng)濟利益和違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專案審計。任務(wù)一走近審計上一頁下一頁返回其目的在于維護財經(jīng)法紀，保護國家和人民財產(chǎn)的安全與完整。財經(jīng)法紀審計也稱專案審計。經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計是指審計機構(gòu)對被審計單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計。目的是促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和工作效率。二、審計的其他分類1、按審計范圍分類全面審計。全面審計又稱全部審計，是指對被審計單位一定時期內(nèi)的財政、財務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)濟活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料進行全面審計。其優(yōu)點是審查詳細、徹底，審計效果好；缺點是工作量大，費時費力。全面審計一般適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較簡單、會計資料較少的企業(yè)單位，或者內(nèi)部控制不健全、存在問題較多的單位以及需要詳細審計的重大案件。任務(wù)一走近審計上一頁下一頁返回局部審計。局部審計又稱部分審計，是指對被審計單位一定期間的財務(wù)收支或經(jīng)營管理活動的某些方面及其資料進行部分的、有目的和重點的審計，如對企業(yè)進行的銀行存款審計、銷售審計、成本費用審計、利稅審計等。其優(yōu)點是審計范圍小、針對性強、時間短、耗費少，能及時發(fā)現(xiàn)問題和糾正錯誤；缺點是容易遺漏問題。專項審計。專項審計又稱專題審計，是指對某一特定項目所進行的審計，如對支農(nóng)扶貧資金的審計、對救災(zāi)款項的審計、對自籌基建資金來源的審計等。專項審計比局部審計范圍更小，針對性更強，有利于及時開展工作，適時地、有針對性地提出意見和建議，為宏觀經(jīng)濟調(diào)控和決策提供真實可靠的審計信息。2、按審計時間分類事前審計。事前審計是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進行的預(yù)先審計。如對未正式簽訂的合同、未收付的原始憑證、初步擬定的可行性研究報告、單位的財務(wù)計劃以及費用預(yù)算等進行審計，任務(wù)一走近審計上一頁下一頁返回能收到“防患于未然”的效果。傳統(tǒng)審計主要是事后審計，隨著經(jīng)濟管理對審計要求的提高，現(xiàn)代審計中事前審計的比重已越來越高。事中審計。事中審計是一種在被審計業(yè)務(wù)進行期間或過程之中所實施的審計。如工程投資完成狀況的審計、期中經(jīng)濟責(zé)任履行狀況的審計、期中預(yù)算執(zhí)行情況的審計等，均屬事中審計范疇。事中審計具有實時控制作用，有利于及時糾正脫離目標的偏差，實現(xiàn)控制標準的要求。在國家審計與內(nèi)部審計中，事中審計越來越多地受到重視。事后審計。事后審計是一種在被審計業(yè)務(wù)發(fā)生之后進行的審計。它一般只能對既成事實或狀況做出鑒定與評價，無法改變現(xiàn)有結(jié)果。事后審計可以發(fā)現(xiàn)事前審計、事中審計的疏漏，具有很強的補缺功能。注冊會計師所從事的會計報表審計，以及國家審計、內(nèi)部審計中的財務(wù)審計，一般都側(cè)重事后審計。事后審計是一種較傳統(tǒng)、常規(guī)的審計形式。任務(wù)一走近審計上一頁下一頁返回3、按審計采用的技術(shù)模式分類按采用的技術(shù)模式，審計可以分為賬項基礎(chǔ)審計、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計三種。這三種審計代表著審計技術(shù)的不同發(fā)展階段，但即使在審計技術(shù)十分先進的國家也往往同時采用。而且，無論采用何種審計技術(shù)模式，在會計報表審計中最終都要用到許多共同的方法來檢查報表項目金額的真實、公允性。賬項基礎(chǔ)審計。賬項基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會計報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進行詳細審閱，對會計賬表之間的勾稽關(guān)系進行逐一核實，來檢查是否存在會計舞弊行為。在進行財務(wù)報表審計，特別是專門的舞弊審計時，采用這種技術(shù)有利于得出可靠的審計結(jié)論。系統(tǒng)基礎(chǔ)審計。系統(tǒng)基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上。任務(wù)一走近審計上一頁下一頁返回系統(tǒng)基礎(chǔ)審計首先進行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價，當(dāng)評價結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運行有效、值得信賴時，在隨后對報表項目的實質(zhì)性程序工作中，審計人員可以僅抽取小部分樣本進行審查；相反，則需擴大實質(zhì)性程序的范圍。這樣能夠提高審計的效率，有利于保證抽樣審計的質(zhì)量。風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計技術(shù)時，審計人員一般從對被審單位委托審計的動機、經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等方面進行全面的風(fēng)險評估出發(fā)，利用審計風(fēng)險模型，規(guī)劃審計工作，積極運用分析性復(fù)核，力爭將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平上。4、按審計地點分類報送審計。報送審計是指由被審計單位將有關(guān)資料報送到審計機構(gòu)的駐地進行的審計。任務(wù)一走近審計上一頁下一頁返回這種審計形式可以節(jié)約審計人員路途往返的時間與費用，縮短審計周期，但由于審計的詢證與實物盤查存在一定困難，因而，它主要被應(yīng)用于一些業(yè)務(wù)單一、規(guī)模較小或開辦時間較短、業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，以及中小規(guī)模的事業(yè)單位或國家機關(guān)。就地審計。就地審計是指審計人員到被審計單位所在地所實施的現(xiàn)場審計。這種審計還可以再分為巡回審計、駐在審計與專程審計三種形式。就地審計尤其適合大中型企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，對于大型事業(yè)單位或機關(guān)的財務(wù)收支審計亦比較適用。這種審計形式的優(yōu)點是，可以采用各種必要的審計方法(如面詢、盤點實物等)，保證審計取證的充分性。5、按審計的動機分類強制審計。強制審計又稱為法定審計，它是指根據(jù)法律規(guī)定，依法行使審查權(quán)的審計。我國國家審計機關(guān)，根據(jù)法律賦予的權(quán)力，對國務(wù)院各個部門和地方各級人民政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)單位的財務(wù)收支實行審計監(jiān)督，審計工作具有強制性。任務(wù)一走近審計上一頁下一頁返回自愿審計。自愿審計又稱任意審計，它是被審計單位出于自身的需要，自行委托審計機構(gòu)進行的審計。在這種審計形式下，審查目的、審查什么、審查多少，均由被審計單位決定。會計師事務(wù)所接受委托人的委托，按照委托人的要求對被審計單位進行的會計報表審計和其他業(yè)務(wù)審計，就是非強制審計。科學(xué)地對審計進行分類，既有助于深刻了解各種審計的內(nèi)容和特點，加深對審計的認識，又有利于審計人員合理組織不同類型的審計工作程序，從而提高審計工作的質(zhì)量和效益，順利完成審計任務(wù)。任務(wù)一走近審計上一頁返回子任務(wù)一審計的基本概念審計的定義審計的定義是對審計實踐的科學(xué)總結(jié)。隨著審計實踐的發(fā)展，審計理論在不斷完善，人們對審計概念的認識將不斷深入。一般而言，審計是指由專職機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對被審計單位在一定時期的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和有效性進行審核檢查，并發(fā)表審計意見的具有獨立性的一種監(jiān)督、評價和鑒證的活動。該定義可從審計主體、審計對象、審計特征、審計職能、審計作用等方面來理解。審計的對象審計對象又稱審計的客體，是指審計監(jiān)督的內(nèi)容，包括審計的實體和內(nèi)容。通常概括為被審計單位的經(jīng)濟活動：一、被審計單位財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。任務(wù)二認知審計下一頁返回不論是政府審計還是注冊會計師審計、內(nèi)部審計，都要求以被審計單位客觀存在的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動為審計對象，對其是否真實、合法、合規(guī)及效益情況進行檢查和評價，以便對其所承擔(dān)的受托經(jīng)濟責(zé)任是否得以認真履行進行鑒證。二、被審計單位的各種作為提供財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料以及相關(guān)資料。其中會計資料包括：記載和反映被審計單位財政、財務(wù)收支以及提供會計信息會計的憑證、賬簿、報表等；相關(guān)的計劃、預(yù)算、經(jīng)濟合同、決策方案、經(jīng)濟活動分析資料等，以及電子計算機的磁盤、光盤和進入網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的會計資料等會計信息載體。綜上所述，審計對象是指被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料。會計資料和其他有關(guān)資料是審計對象的形式，其所反映的被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)營管理活動是審計對象的本質(zhì)。任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回審計的目標審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。包括審計總目標和具體審計目標兩個層次。從總體上看，審計目標在于評價受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，維護市場經(jīng)濟秩序，其目標隨審計類型的不同而有所差別。一般來說，財政財務(wù)審計的目標主要是相關(guān)財務(wù)報告的的真實性、公允性，財經(jīng)法紀審計的目標主要是相關(guān)經(jīng)濟行為的合規(guī)性、合法性，經(jīng)濟效益審計的目標主要是相關(guān)經(jīng)濟管理活動的合理性和有效性。注冊會計師審計的發(fā)展主要經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和財務(wù)報表審計三個階段，審計總目標也隨之有所變化。1.在詳細審計階段，注冊會計師通過對被審計單位一定時期內(nèi)會計記錄的逐筆審查，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為。以查錯防弊為審計目標。任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回2．在資產(chǎn)負債表審計階段，注冊會計師通過對被審計單位一定時期內(nèi)資產(chǎn)負債表所有項目余額的真實性、可靠性進行審查，判斷其財務(wù)狀況和償債能力。在此階段，審計目標是對歷史財務(wù)信息進行鑒證，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發(fā)展為公正性。3.在財務(wù)報表審計階段，注冊會計師判定被審計單位一定時期內(nèi)的財務(wù)報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，并且在出具審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。在此階段，審計目標不再局限于查錯防弊和歷史財務(wù)信息公證，而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展，以財務(wù)報表的鑒證為審計目標。注冊會計師必須全面掌握審計總目標和具體審計目標，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回子任務(wù)二審計的職能和作用審計的職能審計的職能是指審計本身所固有的功能，它取決于社會經(jīng)濟的客觀需要，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展變化。一般認為：審計具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證職能。這三種職能相互聯(lián)系、相互促進和制約，構(gòu)成一個完整的體系。一、經(jīng)濟監(jiān)督職能審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，就是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審計單位的經(jīng)濟活動進行審查，查處錯誤和舞弊，促進被審計單位經(jīng)濟活動合理、合法和有效進行。經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能。審計的本質(zhì)特征就在于它是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。通過審計監(jiān)督，一方面可以查清財政、財務(wù)收支等經(jīng)濟活動的真實情況，查處違法亂紀事項，促進國家財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟政策的貫徹實施，以提高經(jīng)濟效益；任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回另一方面可以促進正確處理有關(guān)方面的經(jīng)濟利益關(guān)系，促進經(jīng)濟責(zé)任的履行。政府審計最能體現(xiàn)審計監(jiān)督的實質(zhì)。二、經(jīng)濟評價職能審計的經(jīng)濟評價職能是指對被審計單位經(jīng)濟活動的效率、效果，以及經(jīng)濟責(zé)任的履行情況等做出評判。經(jīng)濟評價職能是審計基本職能的延伸和發(fā)展。通過對有關(guān)數(shù)據(jù)資料審查核實，依照規(guī)定的標準，對被審計單位經(jīng)濟活動的進行評價，評判被審計單位經(jīng)濟效益的高低，評判被審計單位經(jīng)濟責(zé)任的履行等。最能發(fā)揮經(jīng)濟評價職能的是內(nèi)部審計。三、經(jīng)濟鑒證職能經(jīng)濟鑒證又稱審計公證，是指對有關(guān)經(jīng)濟信息的真實性和可靠性做出鑒定和證明。該職能是審計基本職能的延伸和發(fā)展。經(jīng)濟鑒證職能是隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展而出現(xiàn)的一項職能，他不斷受到人們的重視而日益強化。在我國，民間審計組織鑒證業(yè)務(wù)的范圍越來越廣，執(zhí)業(yè)越來越規(guī)范的，也最能體現(xiàn)經(jīng)濟鑒證職能。任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計業(yè)務(wù)會日趨信息化、網(wǎng)絡(luò)化、國際化，從而會有更多地社會公眾向?qū)徲嫏C構(gòu)提出各類審計服務(wù)需求，如會計咨詢服務(wù)、稅務(wù)咨詢服務(wù)、投資咨詢服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等。因此，審計咨詢服務(wù)的職能必將成為審計的又一重要職能。審計的作用審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能、實現(xiàn)審計目標而對社會經(jīng)濟生活所產(chǎn)生的影響和效果。審計的作用是由審計的職能所決定的。一、防護性作用防護性作用是指審計工作在執(zhí)行批判性的監(jiān)督活動中，通過監(jiān)督、鑒證和評價，來制約經(jīng)濟活動中的各種消極因素，有助于受托經(jīng)濟責(zé)任者正確履行經(jīng)濟責(zé)任和保證社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回二、建設(shè)性作用建設(shè)性作用是指審計在執(zhí)行指導(dǎo)性的監(jiān)督活動中，通過監(jiān)督、鑒證和評價，對被審計單位存在的問題提出改進的建議與意見，從而使其經(jīng)營管理水平與狀況得到改善與提高。三、鑒證性作用鑒證性作用是在完成經(jīng)濟鑒證職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。審計通過審核檢查，對于被審單位經(jīng)濟活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結(jié)果反映出來。審計報告能起到證明被審單位某些經(jīng)濟情況、經(jīng)濟行為、經(jīng)濟事實真相的作用。子任務(wù)三審計組織和審計人員我國的審計監(jiān)督體系由三部分組成，即國家審計機關(guān)、部門或單位的內(nèi)部審計機關(guān)和民間審計組織。國家審計、內(nèi)部審計和民間審計三者之間既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同領(lǐng)域開展審計工作,相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回政府審計組織和人員政府審計組織是代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)。政府審計組織在我國稱國家審計機關(guān)，分為兩個層次。1.國家最高審計機關(guān)即審計署。隸屬于國務(wù)院，受國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，屬于行政模式。它負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、國家金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。2.地方審計機關(guān)。受雙重領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，在其他方面受本級人民政府的領(lǐng)導(dǎo)。它負責(zé)本級審計機關(guān)范圍內(nèi)的審計事項，對上級審計機關(guān)和本級人民政府負責(zé)并報告工作。國家審計人員屬于公務(wù)員。國家審計工作要求審計人員不僅具備良好的專業(yè)知識，還要具有良好的職業(yè)道德。任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回注冊會計師審計組織和人員注冊會計師審計組織是指由具有一定資格的專業(yè)人員組成，從事審計、咨詢等業(yè)務(wù)的審計組織。在我國主要指會計師事務(wù)所。我國會計師事務(wù)所有有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所兩種形式。目前，我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括：1.審計業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于會計師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。具體包括審查企業(yè)會計報表，驗證企業(yè)資本，辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事宜中的審計業(yè)務(wù)。2.會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)屬于非法定業(yè)務(wù)，具體包括：設(shè)計財務(wù)會計制度，擔(dān)任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟管理咨詢，代理記賬，代理納稅申報，代理申請注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他經(jīng)濟文件等。任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回我國獨立審計基本準則規(guī)定，擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。我國通過嚴格的注冊會計師考試與注冊登記制度來保證達到這一要求。內(nèi)部審計組織和人員內(nèi)部審計組織也稱內(nèi)部審計機構(gòu)，是指本部門或本單位內(nèi)部建立的審計機構(gòu)。它負責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：1.受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)。2.受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。3.受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)。從審計的獨立性和有效性來看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計工作就越有成效。在我國，內(nèi)部審計的從業(yè)人員要取得崗位資格證書。任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回內(nèi)部審計人員是在內(nèi)部審計機構(gòu)中工作的人員，要求應(yīng)當(dāng)具有良好的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)，具備必要的專業(yè)知識和技能。注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。職業(yè)品德是指注冊會計師所應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)品格和道德行為。它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正；職業(yè)紀律是指約束注冊會計師職業(yè)行為的法紀和戒律，尤其是注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)準則及國家其他相關(guān)法規(guī)；專業(yè)勝任能力是指注冊會計師所應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力；職業(yè)責(zé)任是指注冊會計師對客戶、同行及社會公眾所應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的道德標準。它用以規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，對提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，構(gòu)建行業(yè)誠信，保護社會公眾利益有著重要意義。任務(wù)二認知審計上一頁下一頁返回注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范不屬于執(zhí)業(yè)準則，它高于注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的標準，是注冊會計師與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)時的最高要求。任務(wù)二認知審計上一頁返回子任務(wù)一審計準則和審計依據(jù)審計準則審計準則是注冊會計師執(zhí)行審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的標準；是在長期的審計實踐中，從一般公認為公正、妥當(dāng)?shù)膽T例中概括出來的用于約束其成員的一種規(guī)范。它不僅是組織和開展審計工作的指南，而且也是衡量審計工作質(zhì)量的尺度，是社會公認的審計工作必須遵循的綱領(lǐng)性文件。綜上所述：審計準則是由政府審計機關(guān)或會計師職業(yè)團體制定的、注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須遵循的行為規(guī)范和原則，是衡量和判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性的專業(yè)標準。我國審計準則作為一個完整的體系，包括國家審計準則、內(nèi)部審計準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則三部分。任務(wù)三實施審計準備下一頁返回通過審計準則的制定與實施，使審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了工作規(guī)范和指南，對審計質(zhì)量的提高和整個審計事業(yè)的發(fā)展起著積極的促進作用。一、實施審計準則，為評價審計工作提供依據(jù)審計準則作為審計人員的工作規(guī)范，可以約束審計人員履行其應(yīng)盡的職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。應(yīng)當(dāng)明確，審計準則只是規(guī)定了審計工作質(zhì)量標準的下限，達到這一要求是審計人員應(yīng)盡最基本的職責(zé)。在審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，只有按照公認審計準則的要求規(guī)范自己的行為，才能保證審計質(zhì)量。審計準則的遵循情況是評價審計質(zhì)量、考核審計工作的基本依據(jù)。二、實施審計準則，可以增強社會公眾對審計的信任審計準則是權(quán)威性的審計工作專業(yè)標準。只要審計工作是按審計準則進行的，審計工作質(zhì)量就有了保障，任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回審計結(jié)論就會是可靠的，就能取信于經(jīng)濟利益各方，如委托單位的股東、債權(quán)人、未來投資者、銀行、稅務(wù)部門等。三、實施審計準則，可以維護審計組織和注冊會計師的正當(dāng)權(quán)益審計準則規(guī)定了注冊會計師的職責(zé)范圍，審計人員只要按照準則謹慎辦事就盡到了職責(zé)。當(dāng)審計委托人與注冊會計師就審計意見和審計結(jié)論發(fā)生糾紛，審計組織與注冊會計師受到不公正的指責(zé)和控告時，通過援引審計準則證實簽署的意見，從而免除指責(zé)和控告，維護自己的合法權(quán)益。四、實施審計準則，有利于國際間的審計經(jīng)驗交流目前，各國都很重視審計準則的研究，國際間的相互交流是發(fā)展與完善審計準則的重要途徑。實施審計準則，既促進了審計科研的發(fā)展，也有利于審計事業(yè)的國際化。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回審計依據(jù)審計依據(jù)是注冊會計師用來對被審計事項進行判斷和評價的根據(jù)，是注冊會計師對被審計事項是非曲直作出判斷的準繩。只有對審計工作和審計對象都有明確的、權(quán)威性的判斷依據(jù)，才能作出審計結(jié)論，提出審計意見，使審計結(jié)論被社會公眾所接受。由于審計對象和審計目標的不同，審計所遵循的審計依據(jù)也不一樣。根據(jù)審計依據(jù)的性質(zhì)和內(nèi)容可分為：一、國家的法律、法規(guī)和各項方針政策。如會計法、審計法、公司法等。二、中央和地方政府主管部門制定的規(guī)章制度。如企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、注冊會計師審計準則和內(nèi)部審計準則等。三、各級政府和企業(yè)、事業(yè)單位編制的預(yù)算、計劃和簽訂的合同等。四、各級政府部門制定的業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟指標等。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回子任務(wù)二審計證據(jù)審計證據(jù)的定義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。在民間審計中，審計證據(jù)包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄一般包括：①對初始分錄的記錄，如總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整；②支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。可用作審計證據(jù)的其他信息包括：①注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；②注冊會計師通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回③注冊會計師自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)的種類一、按審計證據(jù)的形式分類1.實物證據(jù)。實物證據(jù)是注冊會計師通過實地觀察、檢查有形資產(chǎn)等方法獲取的以物品外部形態(tài)為表現(xiàn)形式的，用于確定某些實物資產(chǎn)存在性的證據(jù)。實物證據(jù)適用于現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等。在審計實務(wù)中，實物證據(jù)一般是以各類盤點表的形式加以記錄的。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回實物證據(jù)是證明實物資產(chǎn)存在性的最可靠的證據(jù)，屬于基本證據(jù)。但它不能證實資產(chǎn)的所有權(quán)，也不能證明資產(chǎn)的價值及分類的正確性。2.書面證據(jù)。書面證據(jù)是指注冊會計師獲取的各種以書面記錄為形式的證據(jù)。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也是基本證據(jù)。它包括與審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄(記賬憑證、會計賬簿和各種明細表等)、各種會議記錄和文件、各種合同、報告及函件等。3.口頭證據(jù)。口頭證據(jù)是指被審計單位的人員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的詢問做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，不屬于基本證據(jù)。口頭證據(jù)通常要形成書面記錄，必要時應(yīng)讓被詢問者簽字確認。口頭證據(jù)并不能獨立證明被審計事項的真相，往往需要其他審計證據(jù)的支持，即口頭證據(jù)大多作為佐證存在，但往往能夠提供重要的審計線索。4.環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種情況。包括：①被審計單位內(nèi)部控制狀況。如果被審計單位的內(nèi)部控制健全、有效，并得到一貫遵守，任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回這在很大程度上提高了其所提供資料的可靠程度。那么，注冊會計師收集的其他審計證據(jù)就可適當(dāng)減少。如果被審計單位內(nèi)部控制制度較弱，注冊會計師就必須獲取更多數(shù)量的其他審計證據(jù)以支持審計結(jié)論。②被審計單位管理人員的素質(zhì)。被審計單位管理人員素質(zhì)的高低在很大程度上將影響其所提供資料的可信賴程度。被審計單位管理人員的素質(zhì)越高，其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯的可能性就越小，注冊會計師就可以獲取較少的其他審計證據(jù)；否則，就需獲取更多的其他審計證據(jù)。③被審計單位的管理條件和管理水平。被審計單位各種管理條件的優(yōu)劣和管理水平的高低對被審計單位所提供資料的可靠程度會產(chǎn)生很大的影響。如果被審計單位管理條件較好和管理水平較高，其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯的可能性就越小，注冊會計師就可以獲取較少的其他審計證據(jù)；否則，就需要獲取更多地其他審計證據(jù)。④外部環(huán)境。如行業(yè)狀況、市場供求與競爭、監(jiān)管環(huán)境、環(huán)保要求等。環(huán)境證據(jù)也不屬于基本證據(jù)，但它有助于注冊會計師了解被審計單位的狀況及環(huán)境。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回二、按審計證據(jù)的來源分類1.內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部編制和形成的審計證據(jù)。如自制原始憑證、記賬憑證、賬簿、試算平衡表、匯總表，管理層聲明書，重要的計劃、合同、會議記錄等其他有關(guān)書面資料。2.外部證據(jù)。外部證據(jù)是指由被審計單位以外的單位或人士所編制的書面證據(jù)，其證明力較強。進一步可分為：一是由被審計單位以外的單位或人士編制的，并由其直接交給注冊會計師的審計證據(jù)。如應(yīng)收賬款函證的回函、被審計單位律師的證明函件、銀行回函、保險公司的證明等。二是由被審計單位以外的單位或人士編制，但為被審計單位所持有并提交給注冊會計師的審計證據(jù)。如銀行對賬單、購貨發(fā)票等。這兩種外部證據(jù)的證明力不同，由于前者未經(jīng)被審計單位之手，避免了被審計單位篡改審計證據(jù)的可能，因此其證明力強于后者。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回審計證據(jù)的特征注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。換言之，職業(yè)懷疑態(tài)度就是要求注冊會計師對審計證據(jù)進行批判性評價。注冊會計師不能假定“管理層是誠實的”，而應(yīng)當(dāng)考慮他們不誠實的可能性。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、報表的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有的相關(guān)性和可靠性。充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回一、審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師形成審計意見。它表現(xiàn)為注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計證據(jù)的充分性，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)基礎(chǔ)之上，但這并不意味著審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。為了進行有效率、有效益的審計，注冊會計師往往把需要足夠數(shù)量審計證據(jù)的范圍降低到最低限度。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響，并受到錯報發(fā)生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。具體來說，在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，注冊會計師就應(yīng)實施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險降至可接受水平，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回例如，注冊會計師對某電腦公司進行審計，經(jīng)過分析認為，受被審計單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨計價的錯報可能性就比較大。為此，注冊會計師在審計中，就要選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認存貨的價值是否被高估。二、審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標相關(guān)聯(lián)，可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的基本要求。1．審計證據(jù)的相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與被審計事項存在一種內(nèi)在的邏輯關(guān)系，并與這些被審計事項所形成的審計意見存在密切的關(guān)系。評價審計證據(jù)的相關(guān)性，在于保證審計證據(jù)的質(zhì)量。因此，注冊會計師只能利用與審計目標相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明或否定被審計單位所認定的事項。例如，注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認銷售是否完整。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回注冊會計師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標就不相關(guān)。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：⑴特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。⑵針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。例如，注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關(guān)的審計證據(jù)。⑶只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。例如，有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回2．審計證據(jù)的可靠性。審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信賴程度。審計證據(jù)的可靠性不僅是注冊會計師對應(yīng)審計事項進行判斷的基礎(chǔ)，而且還表明審計證據(jù)具有對一切被審計事項的證明能力。審計證據(jù)種類繁多，來源渠道不同，其可靠性也就不同。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：⑴從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。這是從提供證據(jù)者的獨立性角度考慮的，從企業(yè)外部取得的證據(jù)要比從企業(yè)內(nèi)部取得的證據(jù)更可靠。例如，從銀行、律師或顧客那里取得的外部證據(jù)，一般認為比向客戶提問所得到的答復(fù)更可靠。不過從外部來源獲取證據(jù)時需要考慮證據(jù)提供者的資格。⑵內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。如果被審計單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會計記錄的可信賴程度將會增加。如果被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至不存在任何內(nèi)部控制，被審計單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回⑶直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計證據(jù)，其主觀性較強，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。⑷以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。口頭證據(jù)本身并不足以證明事實的真相，僅僅提供一些重要線索。在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。⑸從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。注冊會計師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信賴程度。而傳真件或復(fù)印件很容易是編造或偽造的，可靠性較低。審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠程度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回三、對證據(jù)充分性、適當(dāng)性評價時的特殊考慮注冊會計師對證據(jù)充分性、適當(dāng)性評價時的特殊考慮就是指對文件記錄可靠性、使用被審計單位生成信息、矛盾證據(jù)和成本的考慮。1.對文件記錄可靠性的考慮。審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?.使用被審計單位生成信息時的考慮。如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回3.證據(jù)相互矛盾時的考慮。如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務(wù)所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當(dāng)?shù)模詴嫀煵粦?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回子任務(wù)三審計方法審計方法綜述從長期審計實踐中總結(jié)和積累起來的審計方法有廣義和狹義之分：廣義的審計方法是指審計人員在審計過程中，檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)、編寫審計報告、形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。既包括審計人員用來收集審計證據(jù)的技術(shù)手段，也包括審計人員在整個審計過程中所運用的各種技術(shù)手段。狹義的審計方法是指審計人員為取得充分有效的審計證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段。審計人員在審計工作過程中，為了實現(xiàn)審計目標，完成審計任務(wù)，必須運用各種審計方法，對審計對象進行審查和評價，收集各種審計證據(jù)，以便據(jù)以發(fā)表審計意見和做出審計結(jié)論。現(xiàn)代審計方法已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的事后查賬技術(shù)，發(fā)展到廣泛運用審計調(diào)查、審計分析、內(nèi)部控制測試及抽樣審計等技術(shù)方法，已經(jīng)形成了一個完整的審計方法體系，包括審計的一般方法、技術(shù)方法和審計抽樣方法。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回審計的一般方法審計的一般方法是指按審計工作的先后順序和審計工作范圍或詳略程度而劃分的審計方法。按審計工作順序可分為順查法和逆查法；按審計工作范圍或詳略程度可分為詳查法和抽樣法。它們不是審計取證的具體方法，只是審計查證的思路。一、順查法和逆查法1、順查法。順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。順查法的基本審計程序是：原始憑證一記賬憑證一會計賬簿一會計報表。首先弄清被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的范圍和流程，據(jù)此審查反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生原因和事實經(jīng)過的原始憑證；其次核對與記賬憑證是否一致，并審查憑證要素登記是否符合規(guī)定，科目運用、數(shù)量金額、借貸方向等是否正確；再次檢查日記賬、明細分類賬、總分類賬的登記，進行賬證、賬賬、賬實的核對；然后驗證財務(wù)報表編制的正確性和合規(guī)性并分析其公允性。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回優(yōu)點是從原始憑證入手，循序漸進，比較全面、詳細，可以避免遺漏，審計結(jié)果較為可靠。缺點是面面俱到，不能突出重點，工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率。一般適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不多的被審計單位的審計。還可以用于對一些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有嚴重問題的單位或單位中的某些部門進行審計時采用。2、逆查法。逆查法又稱倒查法，是按照會計核算相反的處理程序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。逆查法的基本審計程序是：會計報表-會計賬簿一記賬憑證一原始憑證。在這種方法下，首先與順查法一樣應(yīng)弄清被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的范圍和流程，據(jù)此從分析檢查財務(wù)報表做起，若從中發(fā)現(xiàn)反常現(xiàn)象和薄弱環(huán)節(jié)，可作為審計的重點，追根溯源檢查分析其相關(guān)的總分類賬、明細賬、日記賬，然后核對記賬憑證直至原始憑證，以最終查明問題的原因和過程。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回優(yōu)點是便于抓住問題的實質(zhì)，審查的重點和目的比較明確，易于查清主要問題，節(jié)省人力和時間，審計效率較高。缺點是憑借審計人員的判斷來確定審計的重點，容易出現(xiàn)遺漏和判斷失誤。有時由于遺漏重要的審計證據(jù)而導(dǎo)致審計結(jié)果錯誤。逆查法的運用難度較大，表現(xiàn)在對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的被審計單位的審計。二、詳查法和抽樣法1、詳查法。詳查法是指對被審單位被審期內(nèi)的全部證賬表或某一重要(或可疑)項目所包括的全部會計資料進行全面、詳細的審查的方法。優(yōu)點是能全面查清被審計單位所存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法紀行為的審計。一般不易疏漏，能保證審計質(zhì)量。其缺點是工作量太大，耗費人力和時間過多，審計成本高，故難以普遍采用。適用于規(guī)模較小的被審計單位或特定項目的審計，如財經(jīng)法紀審計中涉及的某些重要舞弊項目。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回2、抽樣法。抽樣法又稱抽查法，是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣審計法。優(yōu)點是能明確審查重點，省時省力，具有效率高、成本低的效果。其缺點是審計結(jié)果過分依賴抽查樣本的合理性，如果抽樣不合理，或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，做出錯誤的審計結(jié)論，導(dǎo)致審計失敗。適用于那些內(nèi)部控制系統(tǒng)較健全，會計基礎(chǔ)較好的企業(yè)事業(yè)單位。審計的技術(shù)方法審計的技術(shù)方法是審計人員收集審計證據(jù)時所用的技術(shù)手段。一般包括審查書面資料和證實客觀事物兩類方法。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回一、審查書面資料的方法審查書面資料的方法是審計最基本的方法，審查的對象主要是會計憑證、會計賬簿和會計報表，即查賬法。按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對法、查詢法、函證法、計算法、分析性復(fù)核等。1、審閱法。審閱法是指仔細地審查和翻閱會計憑證、賬簿、報表以及計劃、預(yù)算、決策方案、合同等書面資料，借以查明資料及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的公允性、正確性、合法性、合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯弊或疑點，收集書面證據(jù)的一種審查方法。審閱法可以用于下列書面資料的審計：（1）原始憑證的審閱。主要審閱原始憑證上反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、合法、合理、有效。審閱時要注意技術(shù)形式和實質(zhì)內(nèi)容兩方面的審查。審閱憑證上記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否正確。還要審閱原始憑證上單位名稱、地址和圖章，審查憑證的各項手續(xù)是否齊備。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回（2）記賬憑證的審閱。主要審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證。審查記賬憑證內(nèi)容的填寫是否規(guī)范、完整，審查記賬憑證的各項手續(xù)是否齊備。（3）會計賬簿的審閱。主要審閱會計賬簿記錄的內(nèi)容是否真實、正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確、合理，有無錯誤或舞弊，特別是注意審閱賬簿中那些容易掩蓋錯弊的賬戶和事項。（4）會計報表的審閱。應(yīng)著重審閱會計報表的項目是否填列齊全、表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全。（5）其他書面資料的審閱。其他書面資料包括預(yù)算、計劃、方案、合同、規(guī)章制度等。主要審閱資料來源是否可靠、數(shù)字計算是否正確。審閱預(yù)算、計劃、方案時，要注意是否切合實際、有無相應(yīng)的措施等。審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備、齊全并合法，措辭是否明白、準確。審閱規(guī)章制度時要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回2、核對法。是指對憑證、賬簿和報表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進行相互對照檢查，借以查明證證、賬證、賬賬、賬表、表表之間是否相符，從而取得有無錯弊的書面證據(jù)的一種復(fù)核查對的方法。在審查會計資料時，一般主要核對下列內(nèi)容：①核對原始憑證的數(shù)量、單價、金額和合計數(shù)是否相符。②核對記賬憑證與其所附原始憑證是否相符。③核對記賬憑證是否已記入有關(guān)明細賬和總賬。④核對各明細賬戶的發(fā)生額、余額合計數(shù)與總賬中有關(guān)賬戶的發(fā)生額、余額是否相符。⑤核對總賬各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的計算是否正確，各賬戶的借方發(fā)生額、余額合計與貸方發(fā)生額、余額合計是否平衡。⑥核對會計報表的分析填列數(shù)字是否與總賬余額或明細賬余額相符。⑦核對銀行對賬單、客戶往來清單等外來對賬單是否與本單位有關(guān)賬項的記載相符。⑧核對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表上的數(shù)字計算是否正確無誤，報表之間相關(guān)數(shù)字是否相符。⑨核對賬實是否相符。⑩其他書面資料包括預(yù)算或計劃、核算表或計算單、分析表或說明書等，應(yīng)將這些資料同其他來源取得的資料相核對。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回通過上述詳細核對之后，可以發(fā)現(xiàn)會計資料中存在的差錯和問題，然后再進一步分析其性質(zhì)。有的可能是一般工作的差錯，有的則可能是違法亂紀行為，應(yīng)依據(jù)問題的性質(zhì)及其嚴重程度進行進一步處理。3、查詢法。查詢法是審計人員對有關(guān)人員當(dāng)面進行書面或口頭詢問，以獲取審計證據(jù)的方法。查詢的對象通常是經(jīng)辦人員或有關(guān)知情人員。查詢的方式可以是書面詢問，也可以是口頭查詢。書面查詢通常運用調(diào)查表的形式，事前將所提問題有序排列，設(shè)計成表格，發(fā)給相關(guān)人員進行填寫；口頭查詢常采用與有關(guān)人員談話或者召開座談會的形式。查詢往往是在應(yīng)用審閱、核對、比較、分析等技術(shù)發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。如發(fā)現(xiàn)書面資料未能提供充分、可靠的信息，或書面資料存在不足之處，或有核對不符之處，或經(jīng)比較發(fā)現(xiàn)了異常情況等，這時則可以通過調(diào)查詢問，以弄清事實真相，并取得切實可靠的審計證據(jù)。查詢必須作成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回4、函證法。函證法是指審計人員為印證被審計單位會計記錄所記載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。這種方法往往是發(fā)函給被審計單位的債權(quán)人、債務(wù)人及其他有關(guān)方面，請求核實往來賬目以及有關(guān)財產(chǎn)的余額，借以補充審閱、核對、查詢等審計技術(shù)，取得證實證據(jù)。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況確定審計事項的重要性，從而確定所采用的函證方式及函證數(shù)量多少。5、分析法。分析法是通過分解被審計項目內(nèi)容，借助有關(guān)比率或趨勢進行的分析，以揭示被審計項目本質(zhì)特征的一種審計技術(shù)。分析法主要有報表分析法、賬戶分析法、期齡分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、趨勢分析法、動態(tài)分析法、平衡分析法等。通過對被審計項目的分析，查清被審計項目的本來面目，幫助審計人員找到審計線索和查出原因，以確定進一步檢查的內(nèi)容和步驟，判明其真實性、合法性和效益性，為審計意見提供依據(jù)。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回6、復(fù)算法。復(fù)算法又稱重算法，指對于所審計資料在核對、審閱其數(shù)據(jù)來源正確、真實的基礎(chǔ)上，采用一定的方法重新計算，以確定書面資料數(shù)額的計算是否正確的一種審計技術(shù)。復(fù)算法可用于原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的復(fù)算。復(fù)算也要結(jié)合審閱才能取得審計經(jīng)濟活動真實性、合法性、效益性的證據(jù)。復(fù)算技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)首先掌握有關(guān)規(guī)章、原理、運算理論和方法。例如，復(fù)算財務(wù)報表時，要懂得財務(wù)報表的勾稽關(guān)系；復(fù)算預(yù)測、計劃等資料時，要熟悉預(yù)測、分析的方法及有關(guān)指標的含義。二、證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法，是審計人員搜集書面資料以外的審計證據(jù)，證明和落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、所有權(quán)、存放地點、數(shù)量和價值等的方法，包括盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法。1、盤點法。盤點法又稱實物清查法，是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際狀況，任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回借以證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確，從中收集實物證據(jù)的一種方法。盤點法按其組織方式，分為直接盤點、監(jiān)督盤點、突擊盤點和通知盤點等。直接盤點是由審計人員親自到現(xiàn)場盤點實物，證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否相符的方法。盤點以前，需要先審查有關(guān)賬目的記錄是否正確，然后才可進行盤點。盤點時，要有被審計單位經(jīng)管人員在場，做好盤點記錄，并由被審計單位經(jīng)管人員及審計人員簽字蓋章。一般對于容易出現(xiàn)舞弊行為的現(xiàn)金、貴重物資可用直接盤點法。監(jiān)督盤點是指為了明確責(zé)任，審計人員不親自進行盤點，而是由經(jīng)管財產(chǎn)人員及其他人員進行實物盤點清查，審計人員只是在一旁對實物盤點進行監(jiān)督，如發(fā)現(xiàn)疑點可以要求復(fù)盤核實。盤點表由盤點人、主管人、注冊會計師簽字蓋章，然后同經(jīng)過審核后的賬面數(shù)字核對。突擊盤點是指注冊會計師在事先不通知被審計單位有關(guān)人員的情況下突擊組織盤點工作。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回突擊盤點有利于發(fā)現(xiàn)盤點對象在一般情況下的狀況。突擊盤點一般可用于現(xiàn)金、有價證券、貴重物資的檢查。通知盤點是指注冊會計師在預(yù)先通知被審計單位有關(guān)人員的情況下組織盤點工作。財務(wù)報表審計主要是確定賬實的一致性，因而在盤點時多采用通知盤點法。2、調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是指由于有關(guān)被審計項目之間記賬日期不一致，或賬面金額不相符，而通過對有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)節(jié)，驗證被審計項目在審查日金額是否正確的一種審計技術(shù)。調(diào)節(jié)技術(shù)一般用于以下兩種情況：一是對未達賬項的調(diào)節(jié)。對銀行存款實存數(shù)的審查，通常運用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對企業(yè)單位與開戶銀行雙方所發(fā)生的“未達賬項”進行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)銀行對賬單的余額來驗證銀行存款賬戶的余額是否正確。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回二是對盤點財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)。當(dāng)盤點日與書面資料結(jié)存日不同時，結(jié)合實物盤點，將盤點日期與結(jié)存日期之間所發(fā)生的出入數(shù)量對結(jié)存日期有關(guān)財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)進行調(diào)節(jié)，以推算結(jié)存日期有關(guān)財產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù)。其計算公式為：結(jié)存日數(shù)量=盤點日盤點數(shù)量+結(jié)存日至盤點日發(fā)出的數(shù)量-結(jié)存日至盤點日收入的數(shù)量上述公式是指結(jié)存日在前，盤點日在后的情況。如果在結(jié)存日之前已經(jīng)進行過盤點，審計人員準備采納前面盤點的數(shù)字，則應(yīng)當(dāng)采用如下公式：結(jié)存日數(shù)量=盤點日盤點數(shù)量一結(jié)存日至盤點日發(fā)出的數(shù)量+結(jié)存日至盤點日收入的數(shù)量3、觀察法。觀察法是指審計人員通過實地觀察以取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)。通過對被審計單位外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的觀察，以了解其經(jīng)營氣氛和人員素質(zhì)，從而取得環(huán)境證據(jù)；任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回通過對被審計單位人員行為的觀察，以發(fā)現(xiàn)存在的問題，進而取得行為證據(jù)；通過對被審計單位的財產(chǎn)物資進行實地觀察，了解其存放、保管和使用狀況，并在此基礎(chǔ)上確定盤點的重點，取得證實是否相符的直接證據(jù)。觀察法還廣泛地應(yīng)用于了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況，了解業(yè)務(wù)活動過程中內(nèi)部控制系統(tǒng)實際存在的問題。4、鑒定法。鑒定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別，超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關(guān)專門部門或人員運用專門技術(shù)進行確定和識別的方法。鑒定法可應(yīng)用于財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計。如當(dāng)偽造憑證的人不承認其違法行為，可通過公安部門鑒定其筆跡，以確定其違法行為；又如對質(zhì)次價高的商品材料的質(zhì)量情況難于確定時，請商檢部門，通過檢查化驗，確定商品質(zhì)量和實際價值等；還可以邀請基建方面的專家，對基建工程進行質(zhì)量檢查等。鑒定法的鑒定結(jié)論必須是具體的、客觀的和準確的，并作為一種獨立的審計證據(jù)，詳細地記入審計工作底稿。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回審計的抽樣方法審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。審計抽樣的基本目標是在有限的審計資源條件下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以形成和支持審計結(jié)論。總體是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項目。審計抽樣是注冊會計師通過獲取與被選取項目某一特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。審計抽樣的基本特征：一是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；二是所有抽樣單元都有被選取的機會；三是審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。如果注冊會計師對于需要測試的賬戶余額或交易事項缺乏特別的了解、當(dāng)總體中項目數(shù)量太大而導(dǎo)致無法逐項審查或雖能逐項審查但需耗費大量成本時，可使用審計抽樣方法。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回一、審計抽樣的種類1按照抽樣決策的依據(jù)不同，審計抽樣可分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣也稱隨機抽樣，是指注冊會計師遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取一部分樣本進行審查，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種抽樣審計方法。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于具有較強的科學(xué)性和準確性。表現(xiàn)在：統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定抽取樣本的規(guī)模；統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀臆斷；統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并且通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險；統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作規(guī)范化。統(tǒng)計抽樣的缺點在于操作難度較大，且不適用于資料不全的被審計單位，以揭露舞弊為目的的財經(jīng)法紀審計也不宜采用。非統(tǒng)計抽樣是指注冊會計師運用專業(yè)經(jīng)驗，進行主觀判斷，從特定審計對象總體中抽取部分樣本進行審查，任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種抽樣審計方法。非統(tǒng)計抽樣方法先后出現(xiàn)過任意抽樣和判斷抽樣兩種形式。在任意抽樣法下，注冊會計師對于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循，只是任意抽取樣本，故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性。判斷抽樣審計方法是注冊會計師根據(jù)其經(jīng)驗判斷，有重點、有針對性地從總體中抽取一些樣本進行審查測試，并以樣本的測試結(jié)果來推斷總體的一種審計抽樣方法。這種方法克服了任意抽樣法的缺點，但由于該方法是審計人員在總結(jié)自身經(jīng)驗的基礎(chǔ)上形成的，因此，其成效取決于審計人員的經(jīng)驗和判斷能力，審計過程中注冊會計師的主觀因素對審計結(jié)果和質(zhì)量構(gòu)成決定性影響。在實際工作中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮成本效益因素并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣，也可以把統(tǒng)計抽樣法和判斷抽樣法結(jié)合起來運用，以求收到較好的審計效果，最有效率地獲取審計證據(jù)。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回2按照所了解的總體特征的不同，審計抽樣可分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。屬性抽樣是為了了解總體的質(zhì)量特征，其抽樣的結(jié)果只有是或否兩種。在審計抽樣中就是根據(jù)樣本的差錯率來推斷總體的差錯率。常用于審計控制測試。變量抽樣是指通過對樣本的測定結(jié)果來推斷總體金額的一種抽樣方法。變量抽樣是為了了解總體的數(shù)量特征。在審計抽樣中就是根據(jù)樣本的差錯額來推斷總體的差錯額。常用于審計細節(jié)測試。二、審計抽樣的步驟注冊會計師在控制測試和細節(jié)測試中使用審計抽樣方法，主要分為三個階段進行。第一階段是樣本設(shè)計階段，旨在根據(jù)測試的目標和抽樣總體，制定選取樣本的計劃。第二階段是選取樣本階段，旨在按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對其實施檢查，以確定是否存在誤差。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回第三階段是評價樣本結(jié)果階段，旨在根據(jù)對誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對總體的結(jié)論。1、樣本設(shè)計階段。（1）確定審計測試的目標和被審查總體的范圍。在實施抽樣之前必須首先確定審計測試的目標和被審查總體的范圍，比如，是測試內(nèi)部控制的有效性，還是測試經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，是測試賬簿記錄的完整性，還是測試賬戶余額的正確性，要在哪些項目中進行抽樣，這些項目的邊界在哪里等等。被審計總體的確定應(yīng)該與審計測試的目標保持一致，這將直接關(guān)系到審計目標的實現(xiàn)和抽樣結(jié)果的準確性。（2）定義特征和確定抽樣單元。特征是指被查對象應(yīng)當(dāng)具有的屬性和要件，只有明確了要審查的被查對象的特征，才能指導(dǎo)注冊會計師查出被查對象中缺乏或錯報其應(yīng)有屬性和要件的內(nèi)容，才能確定什么是錯誤的或有問題的項目。例如，銷售發(fā)票上應(yīng)載明所售商品的單價和數(shù)量，將此確定為被查企業(yè)銷售發(fā)票應(yīng)有的特征，任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回那么在抽查的樣本中發(fā)現(xiàn)沒有載明所售商品的單價和數(shù)量或列報有誤的發(fā)票就可被列為錯誤的或有問題的項目范圍。抽樣單元的確定需要與審計測試的目標保持一致。注冊會計師在定義總體時通常都指明了適當(dāng)?shù)某闃訂卧Ｔ诳刂茰y試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料，而在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至每個貨幣單元。通常情況下抽樣單元是直觀的、較易確定的，在定義總體的時候?qū)嶋H上即將抽樣單元確定下來了。例如，審計測試的目標是審查已記錄的銷售的存在性或是否發(fā)生，那么銷售發(fā)票存根就成為了被查總體，抽樣單元就可以確定為每一張發(fā)票。如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常指金額)的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回注冊會計師可以考慮將總體分為若個離散的具有識別特征的子總體(層)，以提高審計效率。注冊會計師應(yīng)當(dāng)仔細界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個層。當(dāng)實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常按照金額對某類交易或賬戶余額進行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中。例如，在對被審計單位的財務(wù)報表進行審計時，為了函證應(yīng)收賬款，注冊會計師可以將應(yīng)收賬款賬戶按其金額大小分為三層，即賬戶金額在10000元以上的；賬戶金額為5000～10000元的；賬戶金額在5000元以下的。然后，根據(jù)各層的重要性分別采取不同的選樣方法。對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進行全部函證；對于金額在5000～10000元以及5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，則可采用適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取進行函證的樣本。注冊會計師也可以按照顯示較高誤差風(fēng)險的某一特定特征對總體進行分層。例如，在測試應(yīng)收賬款估價時，余額可以根據(jù)賬齡分層。分層后的每層構(gòu)成一個子總體且可以單獨檢查。對某一層中的樣本項目實施審計程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項目。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回如果對整個總體做出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。例如，在對某一賬戶余額進行測試時，占總體數(shù)量30％的項目，其金額可能占該賬戶余額的80％。注冊會計師只能根據(jù)該樣本的結(jié)果推斷至上述80％的金額。對于剩余20％的金額，注冊會計師可以抽取另一個樣本或使用其他收集審計證據(jù)的方法，單獨做出結(jié)論，或者認為其不重要而不實施審計程序。（3）定義誤差構(gòu)成條件。注冊會計師必須事先準確定義構(gòu)成誤差的條件，否則執(zhí)行審計程序時就沒有識別誤差的標準。在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定哪些情況構(gòu)成錯報。注冊會計師定義誤差構(gòu)成條件時要考慮審計程序的目標。例如，在對應(yīng)收賬款存在性的細節(jié)測試中(如函證)，客戶在函證日之前支付、被審計單位在函證日之后不久收到的款項(即未達賬項)不構(gòu)成誤差。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回而且，被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬也不構(gòu)成誤差，因其并不影響應(yīng)收賬款賬戶的總額。即使這種情況可能對審計的其他方面(如對舞弊的可能性或壞賬準備的適當(dāng)性的評估)產(chǎn)生重要影響，在評價該審計程序的樣本結(jié)果時將其判定為誤差也是不適當(dāng)?shù)摹＃?）確定審計程序。注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標的審計程序組合。例如，如果注冊會計師的審計目標是通過測試某一階段的適當(dāng)授權(quán)證實交易的有效性，審計程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書面證據(jù)。注冊會計師預(yù)計樣本中每一張該文件上都有適當(dāng)?shù)暮灻?、選取樣本階段（1）分析影響樣本規(guī)模的因素。從被審查總體中抽取樣本的數(shù)量稱為樣本規(guī)模。在審計抽樣中，注冊會計師面臨選取多大規(guī)模樣本的抉擇，樣本規(guī)模過小往往不能反映出總體的特征，任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回而樣本規(guī)模過大則會加大審計成本，失去抽樣審計的意義。因此，樣本規(guī)模大一些還是小一些，審計人員做出的抉擇應(yīng)有依據(jù)。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師主要依據(jù)經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模；在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師則可以依據(jù)一些客觀因素來確定樣本規(guī)模，這些因素主要包括：①可容忍的誤差。可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的，因而所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師需要在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。確定可容忍的誤差直接影響抽取多大規(guī)模的樣本，可容忍誤差越小，需選取的樣本量相應(yīng)越大，其極限是不容忍存在誤差，這種情況下只能進行百分之百的全面審查，抽樣方法不再適用。②總體誤差率或誤差額。總體誤差率或誤差額是指總體的偏差水平，它對樣本規(guī)模有重大和直接的影響，總體偏差水平越高，所需要的樣本規(guī)模就應(yīng)越大。對總體的預(yù)計誤差率或誤差額的評估，有助于設(shè)計審計樣本和確定樣本規(guī)模。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回在實施控制測試時，注冊會計師通常根據(jù)對相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項目進行檢查的結(jié)果，對擬測試總體的預(yù)計誤差率進行評估。在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常對總體的預(yù)計誤差額進行評估。③審計結(jié)論的可信賴程度。在抽樣審查中，由于是從總體中抽取一部分樣本進行審查，而并非全部審查，因此，從樣本特征所推斷的總體特征與實際的總體特征之間必然存在著抽樣誤差，這使得通過抽樣所得出的審計結(jié)論處于某種可信賴程度水平上。審計結(jié)論的可信賴程度與抽樣規(guī)模成正比，要求審計結(jié)論可信賴程度越高，抽樣規(guī)模就越大；反之，則越小。④總體數(shù)量。除非總體非常小，一般而言，總體數(shù)量對樣本規(guī)模只有很小的影響，甚至沒有任何影響，當(dāng)總體規(guī)模趨于無窮大時，樣本規(guī)模將不受總體數(shù)量的影響。注冊會計師通常將抽樣單元超過5000個的總體視為大規(guī)模總體。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。審計抽樣中影響樣本規(guī)模的因素，以及這些影因素在控制測試和細節(jié)測試中的表現(xiàn)形式，可列表如下：見表1一1列示。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回（2）確定樣本規(guī)模。根據(jù)樣本規(guī)模的影響因素，按照確定樣本規(guī)模的計算公式或經(jīng)驗規(guī)則確定樣本規(guī)模。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。樣本規(guī)模受注冊會計師可接受的抽樣風(fēng)險水平的影響：可接受的風(fēng)險水平越低，需要的樣本規(guī)模越大。注冊會計師可以使用統(tǒng)計學(xué)公式或運用職業(yè)判斷，確定樣本規(guī)模。（3）抽取樣本項目。確定了總體范圍和樣本規(guī)模后，可以開始實施抽樣，即從總體中選取相當(dāng)于樣本規(guī)模數(shù)量的樣本。注冊會計師在抽取樣本時，最關(guān)鍵的一點是應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有抽樣單元均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。實務(wù)中有各種不同的抽樣方法可供注冊會計師選擇，按照是否運用隨機原則抽樣方法可以分為統(tǒng)計抽樣法和非統(tǒng)計抽樣法兩類。所謂隨機原則是指在選取樣本時，總體中抽樣單元被選中與否完全是由概率因素決定的，主觀因素一般不起作用，因而總體中每一個抽樣單元以已知的機會被選中。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷選取樣本項目。由于抽樣的目的是對整個總體得出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量選取具有總體典型特征的樣本項目，并在選取樣本時避免偏見。注冊會計師可以采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在抽樣審計中選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。①隨機數(shù)選樣。隨機數(shù)選樣就是使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣。使用隨機數(shù)選樣需以總體中的每一項目都有不同的編號為前提。注冊會計師可以使用計算機生成的隨機數(shù)，如電子表格程序、隨機數(shù)碼生成程序、通用審計軟件程序等計算機程序產(chǎn)生的隨機數(shù)，也可以使用隨機數(shù)表獲得所需的隨機數(shù)。隨機數(shù)是一組從長期來看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，并且不會產(chǎn)生可識別的模式。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機生成的從0～9共10個數(shù)字所組成的數(shù)表，每個數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表上的順序是隨機（附表1）。任務(wù)三實施審計準備上一頁下一頁返回應(yīng)用隨機數(shù)表選樣的步驟如下：首先，對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。一般情況下，編號可利用總體項目中原有的某些編號，如憑證號、支票號、發(fā)票號等。在沒有事先編號的情況下，注冊會計師需按一定的方法進行編號。其次，確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。該方法的具體做法是：從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。也就是從隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項目即為選取的樣本項目，一直到選足所需的樣本量為止。例如，審查銀行存款支出憑證，憑證編號自0001