中級會計實務存貨試題（含解析）

中級會計實務存貨試題（含解析）一、判斷題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確）1.受托代銷商品由于所有權不屬于受托方，因此不屬于受托方的存貨核算范圍。2.增值稅一般納稅人外購存貨時支付的運輸費對應的增值稅進項稅額，應當計入存貨的入賬成本。3.委托加工物資收回后直接對外出售的，由受托方代收代繳的消費稅應當計入委托加工物資的成本。4.投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，無論合同或協議約定的價值是否公允。5.采用先進先出法核算發出存貨成本時，在物價持續上漲的情況下，會低估企業當期利潤和期末存貨價值。6.對于價值較低或者極易損壞的周轉材料，可以采用一次轉銷法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。7.企業確定存貨的可變現凈值時，無需考慮持有存貨的目的，統一按照市場銷售價格為基礎計算。8.存貨跌價準備轉回的金額，應當以將存貨跌價準備余額沖減至零為限。9.企業因自然災害造成的存貨盤虧凈損失，應當計入管理費用。10.企業為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算，而不是市場銷售價格。二、單項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案）1.甲企業為增值稅一般納稅人，2023年6月購入一批生產用原材料，取得的增值稅專用發票上注明價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，另支付運輸費用取得增值稅專用發票注明金額2萬元，增值稅稅額0.18萬元，入庫前發生挑選整理費1萬元，運輸途中發生合理損耗0.5萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬成本為（）。A.102.5萬元B.103萬元C.116.18萬元D.103.5萬元2.甲企業委托乙企業加工一批應稅消費品，收回后用于連續生產應稅消費品，不考慮其他因素，乙企業代收代繳的消費稅應當計入的會計科目是（）。A.委托加工物資B.應交稅費——應交消費稅C.管理費用D.銷售費用3.甲企業接受A公司以一批原材料投資，投資合同約定該批原材料的價值為100萬元，與公允價值相符，增值稅專用發票注明增值稅稅額為13萬元，投資后A公司占甲企業注冊資本的份額為90萬元。不考慮其他因素，甲企業該批原材料的入賬價值為（）。A.100萬元B.90萬元C.113萬元D.101.7萬元4.甲企業采用先進先出法核算發出存貨成本，2023年9月初結存M材料200件，單位成本為4元；9月10日購入M材料300件，單位成本為4.2元；9月15日發出M材料400件。不考慮其他因素，9月15日發出M材料的成本為（）。A.1640元B.1680元C.1600元D.1700元5.甲企業銷售商品時領用隨同商品出售不單獨計價的包裝物一批，該批包裝物的實際成本為3000元。不考慮其他因素，該批包裝物的成本應當計入的會計科目是（）。A.生產成本B.銷售費用C.其他業務成本D.管理費用6.企業對期末存貨按照成本與可變現凈值孰低計量，體現的會計信息質量要求是（）。A.可比性B.謹慎性C.實質重于形式D.重要性7.甲企業2023年12月31日持有A產品100件，單位成本為1.2萬元，其中80件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，合同約定每件售價為1.5萬元，剩余20件無銷售合同。A產品的市場售價為每件1.1萬元，預計每件A產品的銷售稅費為0.1萬元（有合同部分）、0.08萬元（無合同部分）。此前A產品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素，2023年末甲企業應當計提的存貨跌價準備金額為（）。A.0萬元B.3.6萬元C.4.2萬元D.5萬元8.下列各項資產中，不屬于企業存貨核算范圍的是（）。A.委托代銷商品B.在途物資C.工程物資D.周轉材料9.甲企業2023年末盤虧一批生產用原材料，成本為20萬元，對應的增值稅進項稅額為2.6萬元，經查屬于管理不善造成的丟失，應由責任人賠償2萬元，保險公司賠償8萬元。不考慮其他因素，該批原材料盤虧應當計入管理費用的金額為（）。A.10萬元B.12.6萬元C.22.6萬元D.20萬元10.甲企業采用月末一次加權平均法核算發出原材料成本，2023年10月初結存N材料100公斤，成本為2000元；10月5日購入N材料200公斤，成本為3900元；10月20日購入N材料100公斤，成本為2100元；10月25日發出N材料250公斤。不考慮其他因素，10月發出N材料的成本為（）。A.5000元B.5025元C.4975元D.5100元三、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，多選、少選、錯選、不選均不得分）1.下列各項資產中，屬于企業存貨核算范圍的有（）。A.委托加工物資B.包裝物C.低值易耗品D.為構建廠房購入的工程物資E.房地產開發企業購入用于建造商品房的土地使用權2.下列各項支出中，應當計入增值稅一般納稅人外購存貨入賬成本的有（）。A.買價B.進口關稅C.運輸途中的合理損耗D.入庫后的倉儲費用E.購入存貨支付的可抵扣增值稅進項稅額3.下列關于委托加工物資涉及消費稅的會計處理表述中，正確的有（）。A.收回后直接對外出售的，消費稅計入委托加工物資成本B.收回后用于連續生產應稅消費品的，消費稅計入應交稅費——應交消費稅借方C.收回后用于連續生產非應稅消費品的，消費稅計入委托加工物資成本D.所有委托加工物資的消費稅均由受托方代收代繳E.委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后自行繳納消費稅4.下列關于發出存貨計價方法的表述中，正確的有（）。A.個別計價法適用于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨B.先進先出法在物價持續上升時，會高估當期利潤和庫存存貨價值C.月末一次加權平均法不利于存貨成本的日常管理與控制D.移動加權平均法計算的存貨成本較為客觀準確，但計算工作量較大E.毛利率法通常適用于生產制造類企業的存貨成本核算5.企業確定存貨可變現凈值時，應當考慮的因素有（）。A.持有存貨的目的B.存貨的市場銷售價格C.存貨的賬面成本D.資產負債表日后事項的影響E.估計的銷售費用和相關稅費6.下列情形中，表明存貨的可變現凈值低于成本的有（）。A.存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望B.企業使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格C.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本D.因企業所提供的商品或勞務過時導致市場需求變化，市場價格逐漸下跌E.存貨已經霉爛變質，無任何使用價值和轉讓價值7.下列關于存貨跌價準備會計處理的表述中，正確的有（）。A.存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提B.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提跌價準備C.與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提跌價準備D.存貨跌價準備一經計提，在持有期間不得轉回E.企業結轉存貨銷售成本時，應當同時結轉對應已計提的存貨跌價準備8.下列各項業務中，會引起存貨賬面價值發生增減變動的有（）。A.計提存貨跌價準備B.轉回多計提的存貨跌價準備C.盤盈一批原材料D.盤虧一批庫存商品E.發出商品但尚未確認銷售收入9.企業發生的下列與存貨相關的損失中，應當計入當期損益的有（）。A.收發計量差錯造成的存貨盤虧凈損失B.自然災害造成的存貨盤虧凈損失C.入庫前挑選整理過程中發生的合理損耗D.結轉出售商品成本時同時結轉的存貨跌價準備E.購入存貨運輸途中發生的不合理損耗10.下列關于存貨清查會計處理的表述中，正確的有（）。A.存貨盤盈在報經批準后應當沖減管理費用B.因管理不善造成的存貨盤虧，對應的增值稅進項稅額應當轉出C.因自然災害造成的存貨盤虧，對應的增值稅進項稅額無需轉出D.存貨盤虧的凈損失均應當計入營業外支出E.存貨清查過程中發現的盤盈、盤虧或毀損，均應當先通過“待處理財產損溢”科目核算四、案例分析題（本類題共3小題，每小題6分，共18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；會計分錄要求寫出相關明細科目，答案中的金額單位以萬元表示）1.甲企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，2023年發生如下與存貨相關的業務：（1）5月10日購入一批生產用原材料，取得的增值稅專用發票上注明價款50萬元，增值稅稅額6.5萬元，另支付運輸費取得增值稅專用發票注明金額1萬元，增值稅稅額0.09萬元，運輸途中發生合理損耗0.2萬元，入庫前發生挑選整理費0.5萬元，所有款項已通過銀行存款支付，材料已驗收入庫。（2）6月20日委托乙企業加工一批應稅消費品，發出原材料的成本為20萬元，支付加工費取得增值稅專用發票注明金額5萬元，增值稅稅額0.65萬元，乙企業代收代繳消費稅2萬元，甲企業收回該批物資后用于連續生產應稅消費品，款項已全部支付。要求：（1）計算甲企業5月購入原材料的入賬成本，并編制相關會計分錄；（2）計算甲企業收回委托加工物資的入賬成本，并編制相關會計分錄。2.甲企業為增值稅一般納稅人，2023年末庫存A材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸，該材料專門用于生產與丙公司簽訂不可撤銷銷售合同的20臺B產品，合同約定B產品每臺售價為10萬元。甲企業預計將10噸A材料加工成20臺B產品尚需發生加工成本總額40萬元，預計每臺B產品的銷售稅費為0.5萬元。2023年末A材料的市場售價為每噸8萬元，預計銷售每噸A材料的銷售稅費為0.2萬元，此前A材料未計提過存貨跌價準備。要求：判斷2023年末A材料是否發生減值，若發生減值，計算應計提的存貨跌價準備金額，并編制相關會計分錄。3.甲企業為增值稅一般納稅人，2023年12月31日對存貨進行盤點，發現如下情況：（1）盤盈甲材料一批，同類材料的市場價格為2萬元，經查屬于收發計量差錯導致。（2）盤虧乙產品一批，成本為10萬元，生產該批乙產品耗用的原材料對應的增值稅進項稅額為1.04萬元，經查屬于管理不善導致被盜，應由保險公司賠償3萬元，責任人賠償1萬元，剩余損失由企業自行承擔。要求：編制上述存貨清查業務報經批準前后的相關會計分錄。五、論述題（本類題共2小題，每小題11分，共22分。要求條理清晰，結合會計準則規定展開說明）1.請結合《企業會計準則第1號——存貨》的規定，論述存貨的確認條件以及不同取得方式下存貨的初始計量規則。2.請論述存貨期末計量中成本與可變現凈值孰低法的含義、應用原則，以及存貨跌價準備計提、轉回和結轉的相關規則。參考答案及解析一、判斷題1.參考答案：√解析：存貨的確認需要滿足“與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業”的條件，受托代銷商品的所有權屬于委托方，受托方僅承擔代銷售義務，相關經濟利益歸屬于委托方，因此不屬于受托方的存貨。2.參考答案：×解析：增值稅一般納稅人外購存貨支付的運輸費對應的增值稅進項稅額可以抵扣，應當計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額），不計入存貨入賬成本。3.參考答案：√解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，后續不再繳納消費稅，因此受托方代收代繳的消費稅應當計入委托加工物資的成本。4.參考答案：×解析：投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的，應當按照公允價值確定存貨入賬成本。5.參考答案：×解析：先進先出法下，物價持續上漲時，發出存貨的成本按照較早購入的較低成本計算，當期成本偏低，利潤高估，期末存貨按照較晚購入的較高成本計算，存貨價值高估。6.參考答案：√解析：準則規定，對于價值較低或者極易損壞的周轉材料，可以簡化核算，采用一次轉銷法將其成本計入相關資產成本或當期損益。7.參考答案：×解析：企業確定存貨可變現凈值時，應當考慮持有存貨的目的，持有用于直接出售的存貨以市場售價或合同價為基礎計算，持有用于繼續加工的存貨以產成品的售價為基礎計算。8.參考答案：√解析：存貨跌價準備轉回的金額，應當以原計提的存貨跌價準備金額為限，即沖減后存貨跌價準備的余額為零，不得出現借方余額。9.參考答案：×解析：因自然災害造成的存貨盤虧凈損失，屬于非日常經營活動損失，應當計入營業外支出。10.參考答案：√解析：為執行銷售合同或勞務合同持有的存貨，可變現凈值應當以合同價格為基礎計算，有確鑿證據表明存貨市場售價高于合同價的也不得采用市場售價，以避免高估資產。二、單項選擇題1.參考答案：B解析：外購存貨的入賬成本=買價+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費+入庫前挑選整理費等，運輸途中的合理損耗已經包含在買價中，無需額外扣除或加計，可抵扣的增值稅進項稅額不計入成本。因此入賬成本=100+2+1=103萬元。2.參考答案：B解析：委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅可以在后續銷售應稅消費品時抵扣，因此計入應交稅費——應交消費稅的借方。3.參考答案：A解析：投資者投入的存貨，合同約定價值公允的，按照合同約定價值確定存貨入賬價值，增值稅進項稅額可以抵扣，差額計入資本公積。因此原材料入賬價值為100萬元。4.參考答案：A解析：先進先出法下，發出400件材料的成本=期初200件×4元/件+本次購入的200件×4.2元/件=800+840=1640元。5.參考答案：B解析：隨同商品出售不單獨計價的包裝物，目的是促進商品銷售，因此成本應當計入銷售費用。6.參考答案：B解析：成本與可變現凈值孰低法要求不高估資產、不低估費用，體現了謹慎性的會計信息質量要求。7.參考答案：B解析：有合同部分的A產品可變現凈值=80×(1.5-0.1)=112萬元，成本=80×1.2=96萬元，未發生減值；無合同部分的A產品可變現凈值=20×(1.1-0.08)=20.4萬元，成本=20×1.2=24萬元，發生減值3.6萬元，因此應當計提存貨跌價準備3.6萬元。8.參考答案：C解析：工程物資是用于構建固定資產等長期資產的物資，不屬于存貨核算范圍。9.參考答案：B解析：管理不善造成的存貨盤虧，進項稅額應當轉出，凈損失計入管理費用，金額=20+2.6-2-8=12.6萬元。10.參考答案：A解析：月末一次加權平均單價=(期初成本+本期購入成本)/(期初數量+本期購入數量)=(2000+3900+2100)/(100+200+100)=8000/400=20元/公斤，發出材料成本=250×20=5000元。三、多項選擇題1.參考答案：ABCE解析：工程物資用于構建固定資產等長期資產，不屬于存貨，選項D錯誤；房地產開發企業購入用于建造商品房的土地使用權屬于企業的存貨，選項E正確。2.參考答案：ABC解析：入庫后的倉儲費用除非是為達到下一生產階段必需的倉儲費用，否則計入當期損益，選項D錯誤；可抵扣的增值稅進項稅額不計入存貨成本，選項E錯誤。3.參考答案：ABCE解析：委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后自行繳納消費稅，不是由受托方代收代繳，選項D錯誤。4.參考答案：ABCD解析：毛利率法通常適用于商業批發企業，不適用于生產制造類企業，選項E錯誤。5.參考答案：ABDE解析：存貨的賬面成本不影響可變現凈值的計算，可變現凈值是指存貨的預計未來凈現金流入，與歷史成本無關，選項C錯誤。6.參考答案：ABCDE解析：選項ABCD均屬于可變現凈值低于成本的情形，選項E屬于可變現凈值為0的情形，也滿足可變現凈值低于成本的條件。7.參考答案：ABCE解析：存貨跌價準備在原計提減值的影響因素消失時可以轉回，選項D錯誤。8.參考答案：ABCD解析：發出商品但尚未確認銷售收入時，存貨由庫存商品轉為發出商品，屬于存貨內部的一增一減，賬面價值總額不變，選項E錯誤。9.參考答案：ABDE解析：入庫前挑選整理過程中發生的合理損耗計入存貨的入賬成本，不計入當期損益，選項C錯誤。10.參考答案：ABCE解析：因管理不善造成的存貨盤虧凈損失計入管理費用，不計入營業外支出，選項D錯誤。四、案例分析題1.參考答案及評分標準（共6分）（1）購入原材料的入賬成本=50+1+0.5=51.5萬元（1分）會計分錄：借：原材料51.5應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6.59貸：銀行存款58.09（2分）（2）收回委托加工物資的入賬成本=20+5=25萬元（1分）會計分錄：借：委托加工物資20貸：原材料20借：委托加工物資5應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.65應交稅費——應交消費稅2貸：銀行存款7.65借：原材料25貸：委托加工物資25（2分）解析：運輸途中的合理損耗已經包含在原材料買價中，無需額外調整；委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，消費稅可以抵扣，不計入物資成本。2.參考答案及評分標準（共6分）首先判斷A材料是否發生減值，需要先計算其生產的B產品是否發生減值：B產品的成本=100+40=140萬元B產品的可變現凈值=20×(10-0.5)=190萬元（1分）由于B產品的可變現凈值高于成本，B產品未發生減值，因此專門用于生產B產品的A材料未發生減值，無需計提存貨跌價準備（3分）會計分錄：無需編制計提存貨跌價準備的分錄（2分）解析：對于專門用于生產產品的材料，判斷是否減值應當首先以其生產的產成品的減值情況為基礎，若產產品未減值，即使材料的市場售價低于成本，材料也無需計提減值準備。3.參考答案及評分標準（共6分）（1）盤盈甲材料的處理：報經批準前：借：原材料2貸：待處理財產損溢2報經批準后：借：待處理財產損溢2貸：管理費用2（2分）（2）盤虧乙產品的處理：報經批準前：借：待處理財產損溢11.04貸：庫存商品10應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1.04報經批準后：借：其他應收款——保險公司3其他應收款——責任人1管理費用7.04貸：待處理財產損溢11.04（4分）解析：管理不善造成的存貨盤虧，對應的進項稅額需要轉出；收發計量差錯造成的存貨盤盈，報經批準后沖減管理費用。五、論述題1.參考答案及評分標準（共11分）（1）存貨的確認條件：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；②該存貨的成本能夠可靠地計量。（3分）（2）不同取得方式下的初始計量規則：①外購存貨的初始計量：外購存貨的成本包括買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的