注冊會計師《審計》審計證據專項練習（含解析）

注冊會計師《審計》審計證據專項練習（含解析）1.注冊會計師獲取的審計證據數量越多，越能彌補審計證據質量上的缺陷。2.注冊會計師對銀行存款實施函證時，應當對所有銀行存款賬戶（包括零余額賬戶和本期注銷的賬戶）實施函證，除非有充分證據表明某一銀行存款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。3.從被審計單位內部獲取的審計證據可靠性一定低于從外部獨立第三方獲取的審計證據。4.分析程序僅適用于風險評估程序和實質性程序，不適用于審計完成階段的總體復核環節。5.注冊會計師通過詢問程序獲取的審計證據證明力較弱，不足以直接認定認定層次不存在重大錯報。6.如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，注冊會計師應當直接采信外部來源的審計證據。7.以電子形式存在的審計證據由于容易被篡改，因此證明力必然弱于紙質形式的審計證據。8.注冊會計師觀察被審計單位存貨盤點獲取的審計證據，僅能證實存貨的存在認定，無法直接證實存貨的準確性、計價和分攤以及權利和義務認定。9.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，僅包括審計證據的相關性。10.注冊會計師在獲取審計證據時，可以考慮獲取成本與信息有用性的關系，無需為了獲取成本極高、對審計結論影響不大的審計證據而執行不必要的審計程序。1.下列各項審計證據中，可靠性最高的是（）A.被審計單位提供的銷售合同副本B.被審計單位財務人員口頭答復的應收賬款回款情況C.注冊會計師從銀行公開渠道查詢的被審計單位賬戶流水信息D.被審計單位轉交的供應商對賬單2.下列有關函證時間的說法中，正確的是（）A.注冊會計師必須在資產負債表日后實施函證程序B.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序C.注冊會計師應當在審計報告日當天實施函證D.針對應付賬款的完整性認定，注冊會計師應當在資產負債表日前實施函證3.注冊會計師擬將分析程序用作實質性程序，下列各項中，不屬于應當滿足的前提條件的是（）A.評估的重大錯報風險水平較高B.數據之間存在穩定的可預期關系C.可獲取的信息足夠準確和完整D.相關內部控制運行有效4.下列審計證據中，與應收賬款準確性、計價和分攤認定最相關的是（）A.客戶確認的應收賬款余額詢證函回函B.被審計單位編制的應收賬款賬齡分析表及壞賬計提規則C.注冊會計師檢查的銷售發票副本D.被審計單位與客戶簽訂的銷售合同5.下列有關函證控制的說法中，錯誤的是（）A.注冊會計師應當獨立發出詢證函，不得由被審計單位代為發出B.注冊會計師應當對詢證函的收發全過程保持控制C.如果被詢證者以傳真形式回函，注冊會計師可以直接認可回函的可靠性D.注冊會計師應當核實被詢證者的聯系方式是否真實準確6.下列各項中，不會影響審計證據充分性的是（）A.評估的重大錯報風險水平B.審計證據的質量C.具體審計程序的性質D.實際執行的重要性水平7.針對同一認定，注冊會計師獲取的被審計單位內部生成的銷售臺賬與外部客戶提供的對賬單存在重大差異，下列做法中最恰當的是（）A.直接采信外部客戶提供的對賬單，認定被審計單位銷售臺賬存在錯報B.直接采信被審計單位的銷售臺賬，認定客戶對賬單存在錯誤C.提請被審計單位調整相關差異，無需實施額外審計程序D.追加實施進一步審計程序，核實差異產生的原因8.下列各項中，不屬于外部審計證據的是（）A.注冊會計師從稅務局獲取的被審計單位納稅申報回執B.被審計單位收到的供應商開具的增值稅專用發票C.被審計單位自行編制的銀行存款余額調節表D.注冊會計師直接從被詢證者處收到的應收賬款回函9.下列針對詢問程序的運用，恰當的是（）A.注冊會計師僅通過詢問被審計單位管理層，即可認定存貨跌價準備計提是否充分B.注冊會計師詢問被審計單位銷售人員獲取的收入確認相關信息，無需與其他審計證據進行核對C.注冊會計師針對被審計單位存在的舞弊風險，除詢問管理層外，還應當詢問內部審計人員、法律顧問等其他相關人員D.針對不重要的報表項目，注冊會計師可以僅通過詢問程序獲取充分適當的審計證據10.下列有關審計證據的基本要求的說法中，正確的是（）A.注冊會計師獲取的審計證據應當僅滿足充分性要求即可B.注冊會計師無需對審計證據的可靠性進行驗證C.審計證據的相關性是指審計證據應當與審計目標相關聯D.注冊會計師獲取的審計證據只要是原件，就不存在可靠性風險1.下列各項中，屬于審計證據適當性核心內容的有（）A.相關性B.可靠性C.充分性D.及時性2.下列各項報表項目或事項中，注冊會計師通常應當實施函證程序的有（）A.應收賬款B.銀行存款C.由第三方保管的存貨D.應付賬款3.分析程序可以運用的審計環節有（）A.風險評估程序B.控制測試C.實質性程序D.總體復核4.下列各項因素中，會影響被審計單位內部生成的審計證據可靠性的有（）A.與該證據生成相關的內部控制的有效性B.該證據是否經過被審計單位外部獨立第三方的確認C.注冊會計師獲取該證據的時點D.該證據的存在形式（紙質/電子）5.注冊會計師通過檢查被審計單位固定資產的所有權證書，可以證實的認定有（）A.存在B.權利和義務C.準確性、計價和分攤D.完整性6.針對銀行存款賬戶，注冊會計師可以不實施函證的必要前提有（）A.該賬戶對財務報表不重要B.該賬戶與之相關的重大錯報風險很低C.注冊會計師已經通過檢查銀行對賬單獲取了充分適當的審計證據D.該賬戶是被審計單位的社保專用賬戶7.下列各項中，會導致注冊會計師需要獲取更多審計證據的有（）A.評估的某認定層次重大錯報風險較高B.獲取的審計證據質量較低C.財務報表整體的重要性水平較高D.實際執行的重要性水平較低8.注冊會計師獲取電子形式的審計證據時，下列各項中屬于應當實施的驗證程序的有（）A.驗證電子證據的生成系統是否安全可靠B.核實電子證據是否帶有有效的電子簽名C.檢查電子證據的傳輸過程是否加密D.確認電子證據的生成時間是否與相關業務發生時間一致9.針對不同來源審計證據存在矛盾的情形，下列做法中正確的有（）A.直接否定證明力較弱的審計證據B.追加實施進一步審計程序核實差異原因C.考慮對審計報告意見類型的影響D.重新評估相關認定層次的重大錯報風險10.下列有關審計證據評價的說法中，正確的有（）A.注冊會計師應當評價審計證據的充分性和適當性B.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系C.針對被審計單位提供的復印件形式的審計證據，注冊會計師應當核實其與原件一致D.如果識別出的錯報金額較小，注冊會計師無需獲取額外的審計證據1.ABC會計師事務所承接了甲公司2023年度財務報表審計業務，注冊會計師李某負責審計應收賬款項目，在實施函證程序時遇到以下情況：（1）針對余額為120萬元的客戶乙公司，詢證函回函顯示乙公司僅欠甲公司80萬元，差異原因是甲公司發出的40萬元貨物在途，乙公司尚未收貨，注冊會計師檢查了甲公司的發貨單和物流憑證后認可了該差異，未實施其他程序。（2）針對余額為30萬元的客戶丙公司，被審計單位管理層要求注冊會計師不實施函證，理由是丙公司已經破產清算，無法收到回函，注冊會計師直接采用了檢查銷售合同、銷售發票和發貨單的替代程序。（3）針對余額為5萬元的小額客戶丁公司，注冊會計師未實施函證，直接檢查了銷售合同、銷售發票和發貨單作為替代審計證據。要求：針對上述三種情況，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。2.注冊會計師王某負責審計丙公司2023年度營業成本項目，丙公司2023年營業收入較2022年增長8%，管理層解釋是因為公司拓展了新的銷售市場，注冊會計師實施分析程序發現以下異常：丙公司2023年營業成本較2022年下降2%，同行業營業成本平均增幅為7%，丙公司2023年生產人員薪酬、原材料采購價格均較2022年上漲了10%左右，生產設備未發生重大變化，單位產品生產能耗與上年基本持平。要求：（1）指出注冊會計師針對上述分析程序發現的異常，應當重點關注哪些重大錯報風險？（2）列出至少3項注冊會計師應當追加的審計程序。3.注冊會計師張某在審計丁公司2023年度財務報表時，獲取了以下4組審計證據：（1）丁公司財務部門編制的應收賬款賬齡分析表與注冊會計師自行編制的應收賬款賬齡分析表（2）丁公司提供的銀行對賬單復印件與丁公司出納轉發的銀行電子回函（3）丁公司倉庫的存貨入庫單與供應商發來的對賬單（4）丁公司管理層出具的書面聲明與注冊會計師檢查固定資產權屬證書獲取的證據要求：針對上述每組審計證據，分別指出哪一項審計證據更可靠，并簡要說明理由。1.請結合中國注冊會計師審計準則要求，論述審計證據充分性與適當性的關系，以及注冊會計師在評價審計證據充分性和適當性時應當考慮的核心因素。2.請論述函證程序實施過程中，注冊會計師應當對函證全過程保持控制的核心要求，以及針對不同形式回函（紙質、電子、口頭）應當實施的驗證程序。---標準答案及解析一、判斷題答案及解析1.參考答案：×。解析：審計證據的質量存在缺陷時，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據無法彌補其質量上的缺陷，只有審計證據質量符合適當性要求時，數量才會影響充分性水平。2.參考答案：√。解析：符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的明確規定。3.參考答案：×。解析：如果被審計單位內部控制有效，內部生成的審計證據可靠性較高；如果外部證據是由被審計單位持有并轉交注冊會計師，其可靠性也會下降，因此內部證據可靠性并非必然低于外部證據。4.參考答案：×。解析：分析程序適用于風險評估、實質性程序和總體復核三個環節，審計完成階段的總體復核必須運用分析程序。5.參考答案：√。解析：詢問屬于證明力較弱的審計程序，獲取的證據通常需要其他佐證證據支持，無法單獨支持認定結論。6.參考答案：×。解析：不同來源證據存在矛盾時，注冊會計師應當追加程序核實差異原因，不得直接采信某一方來源的證據。7.參考答案：×。解析：如果電子證據生成、傳輸、存儲的內部控制有效，且帶有不可篡改的電子簽名，其可靠性不低于紙質證據。8.參考答案：√。解析：觀察程序只能證實資產的存在狀態，無法證實資產的所有權歸屬和賬面價值計量的準確性。9.參考答案：×。解析：審計證據的適當性包括相關性和可靠性兩個核心維度，并非僅包括相關性。10.參考答案：√。解析：審計準則允許注冊會計師在獲取審計證據時考慮成本效益原則，不得實施不必要的審計程序。二、單項選擇題答案及解析1.參考答案：C。解析：選項C屬于注冊會計師直接獲取的外部獨立來源證據，可靠性最高；選項A、D屬于被審計單位持有或轉交的證據，可靠性較低；選項B為口頭證據，可靠性最低。2.參考答案：B。解析：選項A錯誤，重大錯報風險低時可在資產負債表日前函證；選項C錯誤，函證時間通常在資產負債表日后至審計報告日前的區間，無需在審計報告日當天實施；選項D錯誤，應付賬款完整性認定應當在資產負債表日后實施函證。3.參考答案：A。解析：評估的重大錯報風險水平較高時，注冊會計師不能僅依賴實質性分析程序，需要更多依賴細節測試，因此A不屬于分析程序用作實質性程序的前提。4.參考答案：B。解析：應收賬款賬齡分析表及壞賬計提規則直接對應壞賬準備計提的合理性，與準確性、計價和分攤認定最相關；選項A主要與存在、權利和義務認定相關；選項C、D主要與發生、完整性認定相關。5.參考答案：C。解析：傳真形式回函存在被篡改的風險，注冊會計師需要核實回函來源的真實性，不能直接認可其可靠性。6.參考答案：C。解析：具體審計程序的性質影響審計證據的適當性（質量），不直接影響審計證據的充分性（數量）；其他三個選項均會影響所需審計證據的數量。7.參考答案：D。解析：不同來源證據存在差異時，注冊會計師應當先追加程序核實差異原因，不得直接采信某一方證據或直接要求被審計單位調整。8.參考答案：C。解析：銀行存款余額調節表是被審計單位自行編制的，屬于內部證據；其他選項均屬于外部來源證據。9.參考答案：C。解析：針對舞弊風險，注冊會計師應當擴大詢問范圍，除管理層外還需要詢問內部其他相關人員；其他選項的做法均不恰當，詢問程序無法單獨獲取充分適當的審計證據。10.參考答案：C。解析：選項A錯誤，審計證據需要同時滿足充分性和適當性要求；選項B錯誤，注冊會計師需要對審計證據的可靠性進行驗證；選項D錯誤，原件也可能存在偽造的風險，需要核實其真實性。三、多項選擇題答案及解析1.參考答案：AB。解析：審計證據適當性的核心內容是相關性和可靠性，充分性是對審計證據數量的衡量，及時性是影響可靠性的因素之一，不屬于核心內容。2.參考答案：ABCD。解析：應收賬款、銀行存款屬于常規函證項目；由第三方保管的存貨需要通過函證證實其存在；應付賬款在存在高估風險或供應商信息完整的情況下也應當實施函證。3.參考答案：ACD。解析：控制測試針對的是內部控制的運行有效性，通常不適用分析程序，分析程序僅適用于風險評估、實質性程序和總體復核三個環節。4.參考答案：ABD。解析：內部控制有效性、是否經過外部確認、證據存在形式均會影響內部證據的可靠性；注冊會計師獲取證據的時點主要影響證據的相關性，不直接影響可靠性。5.參考答案：AB。解析：所有權證書可以證實固定資產歸被審計單位所有（權利和義務認定），也可以對應證實固定資產實際存在（存在認定）；無法證實固定資產的賬面價值計量和完整性。6.參考答案：AB。解析：根據審計準則，銀行存款不實施函證的前提是該賬戶對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，兩個條件需要同時滿足。7.參考答案：ABD。解析：財務報表整體的重要性水平越高，所需審計證據的數量越少，因此C不選；重大錯報風險越高、審計證據質量越低、實際執行的重要性越低，所需審計證據數量越多。8.參考答案：ABCD。解析：四個選項均屬于電子審計證據的常規驗證程序，用于保障電子證據的可靠性。9.參考答案：BCD。解析：不同來源證據存在矛盾時，注冊會計師不得直接否定某一證據，應當先核實差異原因，必要時調整重大錯報風險評估結果和審計程序，考慮對審計報告的影響。10.參考答案：ABC。解析：即使識別出的錯報金額較小，也需要考慮錯報的性質以及是否存在其他潛在錯報，必要時仍需獲取額外審計證據，因此D錯誤。四、案例分析題答案及評分標準1.參考答案（本題6分，每小點2分，判斷1分，理由1分）（1）不恰當。理由：針對在途貨物的差異，注冊會計師還需要核實貨物控制權轉移的時點是否符合收入確認條件，確認該筆應收賬款是否應當納入2023年末的余額范圍。（2）不恰當。理由：注冊會計師應當先核實管理層提出的丙公司破產清算的說法是否屬實，獲取法院破產公告等佐證證據之后，再實施替代審計程序。（3）恰當。理由：針對小額不重要的應收賬款賬戶，注冊會計師可以采用檢查相關原始憑證的替代程序獲取充分適當的審計證據。2.參考答案（本題6分，第1問2分，第2問4分，每列出1項合理程序得1分，最多得4分）（1）應當重點關注的重大錯報風險：營業成本完整性認定的重大錯報風險，即丙公司可能存在少計2023年度營業成本、虛增利潤的風險。（2）追加的審計程序包括但不限于：①對營業成本實施截止測試，檢查是否存在2023年的成本費用延遲入賬到2024年的情況；②對生產成本歸集、分配的過程進行重新計算，核實成本核算的準確性；③對存貨實施監盤，檢查期末存貨余額是否存在異常高估，是否存在應結轉未結轉的營業成本；④詢問生產、財務部門人員，核實營業成本下降的具體原因，驗證管理層的解釋是否合理。3.參考答案（本題6分，每小點1.5分，指出更可靠的證據得0.5分，理由得1分）（1）注冊會計師自行編制的應收賬款賬齡分析表更可靠。理由：注冊會計師自行獲取的證據可靠性高于被審計單位提供的內部證據。（2）丁公司出納轉發的銀行電子回函更可靠。理由：銀行電子回函屬于外部來源證據，可靠性高于被審計單位提供的銀行對賬單復印件。（3）供應商發來的對賬單更可靠。理由：外部獨立第三方提供的證據可靠性高于被審計單位內部生成的入庫單。（4）注冊會計師檢查固定資產權屬證書獲取的證據更可靠。理由：外部書證的可靠性高于被審計單位管理層出具的內部書面聲明。五、論述題答案及評分標準1.參考答案（本題11分）（1）充分性與適當性的定義（3分）：充分性是對審計證據數量的衡量，是指審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見；適當性是對審計證據質量的衡量，是指審計證據的相關性和可靠性，即審計證據應當與審計目標相關，且能夠如實反映客觀事實。（2）兩者的關系（4分）：①充分性和適當性是審計證據的兩個核心特征，兩者缺一不可，只有同時滿足充分性和適當性的審計證據才是合格的審計證據；②審計證據的適當性會影響充分性，審計證據的質量越高，所需的審計證據數量越少；③如果審計證據的質量存在缺陷，無論獲取多少數量的審計證據，都無法彌補其質量