注冊會計師考試《會計》資產減值題（帶答案）

注冊會計師考試《會計》資產減值題（帶答案）一、判斷題（每題2分，共20分）1.企業所有資產的減值會計處理均適用《企業會計準則第8號——資產減值》的規定。2.因企業合并形成的商譽，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。3.資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者孰低確定。4.使用壽命不確定的無形資產，只有在出現明確減值跡象時才需要開展減值測試。5.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。6.已計提減值準備的固定資產，若后續資產價值出現回升，可在原計提減值準備的范圍內轉回減值損失。7.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為核心依據。8.若總部資產能夠脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，可單獨對該總部資產開展減值測試。9.合并財務報表中確認的商譽減值損失應當全部歸屬于母公司股東，少數股東無需承擔商譽減值對應的損失。10.預計資產未來現金流量時，應當包含與將來可能發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。二、單選題（每題2分，共20分）1.下列各項資產中，適用《企業會計準則第8號——資產減值》準則進行減值核算的是A.原材料B.應收賬款C.生產用機器設備D.債權投資2.下列各項資產已計提的減值準備，在后續持有期間可以轉回的是A.外購專利權B.采用成本模式計量的商鋪C.庫存商品D.控股合并形成的商譽3.甲公司2023年末對一項賬面價值為1200萬元的生產設備開展減值測試，該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為950萬元，預計未來現金流量現值為980萬元，不考慮其他因素，甲公司當年對該設備應計提的減值準備金額為A.200萬元B.220萬元C.250萬元D.0萬元4.下列關于計算資產預計未來現金流量現值所用折現率的表述，符合準則規定的是A.折現率應當為反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅后利率B.折現率應當為反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率C.折現率可直接使用企業的加權平均資本成本、增量借款利率無需調整D.折現率無需考慮資產的特定風險，僅反映市場無風險報酬水平即可5.資產組發生的減值損失在抵減分攤至資產組的商譽賬面價值后，需按比例抵減其他各項資產的賬面價值，抵減后的各資產賬面價值不得低于以下三者中的最高值，其中不包含的項目是A.該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（可可靠計量的）B.該資產預計未來現金流量的現值（可可靠計量的）C.零D.該資產的原始入賬價值6.甲公司總部辦公樓賬面價值為200萬元，能夠按照合理一致的基礎分攤至下屬A、B兩個資產組，分攤比例分別為60%和40%。分攤總部資產后，A資產組的賬面價值為800萬元，可收回金額為720萬元；B資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為360萬元。不考慮其他因素，總部資產應計提的減值準備總額為A.12萬元B.8萬元C.20萬元D.30萬元7.甲公司2022年通過非同一控制下企業合并取得乙公司100%股權，合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，甲公司支付合并對價950萬元。2023年末乙公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產賬面價值為900萬元，乙公司整體可收回金額為980萬元。不考慮其他因素，甲公司2023年末合并報表中應對商譽計提的減值準備金額為A.0萬元B.70萬元C.150萬元D.80萬元8.下列關于總部資產減值測試的表述，符合準則規定的是A.所有總部資產均無法脫離其他資產或資產組產生獨立現金流入B.總部資產減值測試無需結合其他相關資產組或資產組組合開展C.能夠按合理一致基礎分攤至資產組的總部資產，應先將對應賬面價值分攤至資產組，再比較資產組含分攤總部資產的賬面價值與可收回金額D.總部資產的減值損失無需分攤至相關資產組，可直接單獨確認9.下列各項因素中，不屬于預計資產未來現金流量時應當考慮的是A.以資產的當前狀況為基礎預計現金流量B.籌資活動和所得稅收付產生的現金流量C.對通貨膨脹因素的考慮與折現率保持一致D.對內部轉移價格進行公允調整10.甲公司2021年末購入一項專利權，成本為600萬元，預計使用壽命10年，無殘值，按直線法攤銷。2023年末該專利權出現減值跡象，經測試可收回金額為420萬元，減值后預計剩余使用壽命為7年，攤銷方法和凈殘值不變。不考慮其他因素，甲公司2024年應對該專利權計提的攤銷額為A.60萬元B.70萬元C.50萬元D.42萬元三、多選題（每題2分，共20分）1.下列各項資產中，適用《企業會計準則第8號——資產減值》準則開展減值核算的有A.自用辦公樓B.外購商標權C.控股合并形成的商譽D.成本模式計量的投資性房地產E.庫存商品2.下列各項資產已計提的減值準備，在后續持有期間不得轉回的有A.對子公司的長期股權投資B.生產用機器設備C.債權投資D.商譽E.使用權資產3.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應當于每年年度終了進行減值測試的有A.企業合并形成的商譽B.使用壽命有限的無形資產C.使用壽命不確定的無形資產D.尚未達到可使用狀態的無形資產E.對聯營企業的長期股權投資4.下列各項情形中，屬于資產出現減值跡象的有A.資產市價當期大幅下跌，跌幅明顯高于時間推移或正常使用預計的下跌幅度B.企業經營所處的經濟、技術或法律環境以及資產所處市場當期或近期將發生重大不利變化C.市場利率或其他市場投資報酬率當期提高，導致資產可收回金額大幅降低D.有證據表明資產已陳舊過時或實體發生損壞E.資產已經或將要被閑置、終止使用或計劃提前處置5.計算資產預計未來現金流量現值時，需要考慮的核心因素有A.資產的預計未來現金流量B.資產的預計使用壽命C.適用的折現率D.資產的公允價值E.資產的預計處置費用6.下列關于資產組認定的表述，符合準則規定的有A.核心判斷依據為資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組B.應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式C.應當考慮企業對資產持續使用或處置的決策方式D.資產組一經確定，各會計期間應當保持一致，不得隨意變更E.資產組的認定與企業管理層的管理模式無關7.下列關于商譽減值測試的表述，符合準則規定的有A.商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合開展減值測試B.與商譽相關的資產組或資產組組合應當是能夠從企業合并協同效應中受益的資產組或組合C.合并財務報表中的商譽減值測試應當包含歸屬于少數股東權益的商譽部分D.商譽減值損失應當按母公司與少數股東的持股比例分攤，僅歸屬于母公司的部分在合并報表中確認減值損失E.商譽減值準備一經計提，后續持有期間不得轉回8.下列各項可作為確定資產公允價值減去處置費用后凈額的基礎的有A.公平交易中資產的銷售協議價格B.資產活躍市場的買方出價C.熟悉情況的交易雙方自愿公平交易的成交價格D.資產的賬面價值E.資產的預計未來現金流量現值9.下列各項支出中，屬于計算資產公允價值減去處置費用后凈額時所指的處置費用的有A.資產處置相關的法律費用B.資產處置相關的流轉稅費C.資產處置相關的搬運費D.資產處置相關的所得稅費用E.使資產達到可銷售狀態發生的直接費用10.下列關于資產減值損失會計處理的表述，符合準則規定的有A.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或攤銷費用應當在未來期間作相應調整B.減值準備一經計提不得轉回的資產，處置時應當結轉已計提的減值準備C.所有資產的減值損失均應當計入當期損益D.存貨跌價準備轉回的金額應當計入當期損益E.商譽減值損失應當計入其他綜合收益四、案例分析題（每題6分，共18分）1.甲公司為制造業企業，2023年末對一條生產線開展減值測試，該生產線由A、B、C三臺設備構成，賬面價值分別為200萬元、300萬元、500萬元，剩余使用年限均為5年，三臺設備無法單獨產生現金流入，共同構成一個獨立的資產組。2023年末該資產組的可收回金額為700萬元，已知A設備的公允價值減去處置費用后的凈額為160萬元，B、C設備均無法可靠估計公允價值減處置費用凈額及單獨未來現金流量現值。要求：（1）計算該資產組應計提的減值準備總額；（2）分別計算A、B、C三臺設備應分攤的減值準備金額。2.甲公司2022年1月1日通過非同一控制下企業合并取得乙公司80%股權，支付合并對價1600萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為1500萬元。2023年末甲公司對乙公司商譽開展減值測試，乙公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產賬面價值為1800萬元，乙公司整體可收回金額為2000萬元。要求：（1）計算購買日甲公司合并報表中確認的商譽金額；（2）計算2023年末甲公司合并報表中應計提的商譽減值準備金額。3.甲公司有一棟總部辦公樓，賬面價值為200萬元，能夠按照各資產組的賬面價值比例分攤至下屬X、Y兩個資產組，X、Y資產組的預計剩余使用年限相同。X資產組賬面價值為600萬元，Y資產組賬面價值為200萬元。2023年末，包含分攤總部資產價值的X資產組可收回金額為700萬元，包含分攤總部資產價值的Y資產組可收回金額為225萬元。要求：計算總部資產應計提的減值準備總額。五、論述題（每題11分，共22分）1.論述不同類別資產減值的會計處理差異，重點說明減值準備的轉回規則及背后的邏輯依據。2.論述商譽減值測試的主要流程，以及合并財務報表中商譽減值處理的特殊考慮。---標準答案及解析一、判斷題答案及解析3.錯。解析：存貨、金融資產、持有待售非流動資產等資產的減值分別適用對應準則，不適用《企業會計準則第8號——資產減值》。4.對。解析：準則規定，企業合并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產、尚未達到可使用狀態的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少每年年末進行減值測試。5.錯。解析：可收回金額是公允價值減處置費用凈額與預計未來現金流量現值兩者中的較高者，而非較低者。6.錯。解析：使用壽命不確定的無形資產無需攤銷，無論是否存在減值跡象，至少每年年末進行減值測試。7.對。解析：減值后資產的賬面價值發生變化，后續折舊/攤銷應當以減值后的賬面價值為基礎計算。8.錯。解析：固定資產屬于《企業會計準則第8號——資產減值》規范的資產，減值準備一經計提，后續持有期間不得轉回。9.對。解析：資產組認定的核心是現金流入的獨立性，同時考慮管理層管理模式和處置決策方式。10.對。解析：總部資產分為能夠單獨產生現金流入和不能單獨產生現金流入兩類，前者可單獨進行減值測試，后者需要結合相關資產組進行測試。11.錯。解析：合并報表中雖然僅列示歸屬于母公司的商譽，但減值測試時考慮完全商譽，減值損失按持股比例由母公司和少數股東共同承擔，少數股東承擔的部分抵減少數股東權益。12.錯。解析：預計資產未來現金流量應當以資產當前狀況為基礎，不包含尚未作出承諾的重組、資產改良相關的現金流量，也不包含籌資和所得稅相關的現金流量。二、單選題答案及解析13.C。解析：選項A適用存貨準則，選項BD適用金融工具準則，只有選項C屬于8號準則規范的資產范圍。14.C。解析：選項ABD均屬于8號準則規范的資產，減值準備不得轉回，選項C存貨跌價準備可以在符合條件時轉回。15.B。解析：可收回金額為公允價值減處置費用950萬和未來現金流量現值980萬的較高者980萬，應計提減值準備=1200-980=220萬元。16.B。解析：計算未來現金流量現值所用的折現率應當為稅前利率，反映當前市場貨幣時間價值和資產的特定風險，若使用加權平均資本成本、增量借款利率等需要進行調整，剔除稅后影響和非相關風險。17.D。解析：抵減后的資產賬面價值不得低于公允價值減處置費用凈額、未來現金流量現值、零三者中的最高值，不要求不低于原始入賬價值。18.C。解析：A資產組分攤的總部資產金額=20060%=120萬元，A資產組減值=800-720=80萬元，其中總部資產承擔的減值=80120/800=12萬元；B資產組分攤的總部資產金額=20040%=80萬元，B資產組減值=400-360=40萬元，其中總部資產承擔的減值=4080/400=8萬元；總部資產合計應計提減值=12+8=20萬元。19.B。解析：購買日合并商譽=950-800100%=150萬元，2023年末乙公司含完全商譽的賬面價值=900+150=1050萬元，可收回金額為980萬元，減值總額=1050-980=70萬元，全額抵減商譽，故應計提商譽減值準備70萬元。20.C。解析：選項A錯誤，部分總部資產可以單獨產生現金流入；選項B錯誤，不能單獨產生現金流入的總部資產需要結合資產組進行測試；選項D錯誤，可分攤的總部資產減值需要分攤至對應資產組。21.B。解析：預計資產未來現金流量不應當包含籌資活動和所得稅收付產生的現金流量，選項ACD均屬于應當考慮的因素。22.A。解析：2022-2023年累計攤銷=600/102=120萬元，2023年末未減值前賬面價值=600-120=480萬元，應計提減值=480-420=60萬元，減值后賬面價值為420萬元，2024年攤銷額=420/7=60萬元。三、多選題答案及解析23.ABCD。解析：選項E存貨適用存貨準則，不適用8號準則。24.ABDE。解析：選項C債權投資適用金融工具準則，減值準備可以轉回，其余選項均屬于8號準則規范的資產，減值準備不得轉回。25.ACD。解析：選項BE只有在存在減值跡象時才需要進行減值測試。26.ABCDE。解析：五個選項均屬于準則規定的資產減值跡象。27.ABC。解析：預計未來現金流量現值的三個核心要素為未來現金流量、使用壽命、折現率，選項DE是計算可收回金額的其他相關因素，與現值計算無關。28.ABCD。解析：選項E錯誤，資產組認定需要考慮管理層的管理模式和決策方式。29.ABCDE。解析：五個選項表述均符合商譽減值測試的準則規定。30.ABC。解析：公允價值減處置費用凈額的確定順序為銷售協議價、市場價格、公平交易價格，選項DE不能作為確定基礎。31.ABCE。解析：處置費用是與資產處置直接相關的增量費用，不包含財務費用和所得稅費用，選項D錯誤。32.ABCD。解析：選項E錯誤，商譽減值損失應當計入資產減值損失，屬于當期損益，不計入其他綜合收益。四、案例分析題答案及評分標準33.參考答案：（1）資產組賬面價值總額=200+300+500=1000萬元，資產組可收回金額為700萬元，應計提減值準備總額=1000-700=300萬元。（2分）（2）減值準備首次分攤比例為2:3:5，A設備首次分攤減值=300200/1000=60萬元，分攤后賬面價值=200-60=140萬元，低于A設備公允價值減處置費用凈額160萬元，因此A設備最多可分攤減值=200-160=40萬元。（2分）剩余待分攤減值=300-40=260萬元，按B、C設備賬面價值比例3:5分攤，B設備分攤減值=2603/8=97.5萬元，C設備分攤減值=2605/8=162.5萬元。（2分，B、C各1分）解題思路：資產組減值分攤時，首先抵減商譽，剩余部分按資產賬面價值比例分攤，但每個資產分攤減值后的賬面價值不得低于其自身可收回金額（公允價值減處置費用、未來現金流量現值的較高者）或零，因此需要先確認A設備的分攤上限，再將剩余減值在其他資產間分攤。34.參考答案：（1）購買日甲公司合并報表中確認的商譽金額=1600-150080%=1600-1200=400萬元，該金額為歸屬于母公司的商譽。（2分）（2）歸屬于少數股東的商譽金額=400/80%20%=100萬元，完全商譽總額=400+100=500萬元。（2分）2023年末乙公司含完全商譽的賬面價值=1800+500=2300萬元，可收回金額為2000萬元，減值總額=2300-2000=300萬元，全額抵減商譽。其中歸屬于母公司的商譽減值=30080%=240萬元，即合并報表中應計提的商譽減值準備金額為240萬元。（2分）解題思路：合并報表中僅列示母公司享有的商譽，但減值測試需要還原完全商譽，將子公司整體含完全商譽的賬面價值與可收回金額比較，減值損失先抵減商譽，再按持股比例確認歸屬于母公司的減值部分，列示在合并利潤表中。35.參考答案：X、Y資產組使用年限相同，總部資產按賬面價值比例分攤，分攤比例為600:200=3:1。（1分）分攤至X資產組的總部資產金額=2003/4=150萬元，分攤后X資產組賬面價值=600+150=750萬元，可收回金額為700萬元，減值總額=750-700=50萬元，其中總部資產承擔的減值=50150/750=10萬元。（2分）分攤至Y資產組的總部資產金額=2001/4=50萬元，分攤后Y資產組賬面價值=200+50=250萬元，可收回金額為225萬元，減值總額=250-225=25萬元，其中總部資產承擔的減值=2550/250=5萬元。（2分）總部資產合計應計提減值準備總額=10+5=15萬元。（1分）解題思路：總部資產能夠按合理基礎分攤至資產組的，先分攤總部資產賬面價值至各資產組，再計算各資產組的減值，最后將減值按總部資產與資產組自身賬面價值的比例分配，確認總部資產應承擔的減值部分。若資產組使用年限不同，需要先按使用壽命加權計算分攤基數，本題使用年限相同，直接按賬面價值比例分攤即可。五、論述題答案及評分標準36.參考答案：不同類別資產適用不同的減值準則，會計處理尤其是轉回規則存在明顯差異，具體如下：（1）適用《企業會計準則第8號——資產減值》的資產：包括固定資產、無形資產、商譽、長期股權投資、成本模式計量的投資性房地產、使用權資產等，此類資產減值準備一經計提，后續持有期間不得轉回。（3分）（2）適用《企業會計準則第1號——存貨》的存貨：存貨跌價準備可以轉回，轉回條件為以前減記存貨價值的影響因素已經消失，轉回金額不得超過原已計提的跌價準備金額，轉回時計入當期損益。（2分）（3）適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的金融資產：以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權類金融資產的減值準備可以轉回，轉回金額計入當期損益；指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益類金融資產不計提減值準備，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也不計提減值準備。（2分）（4）適用《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的持有待售資產：除商譽外的持有待售非流動資產減值準備可以轉回，轉回條件為相關資產的可收回金額回升，轉回金額計入當期損益，商譽的減值準備不得