注冊會計師考試《會計》租賃專項測試卷（帶評分標準）

注冊會計師考試《會計》租賃專項測試卷（帶評分標準）一、判斷題（本題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確，正確的填“√”，錯誤的填“×”）1.租賃識別的核心要素包括存在已識別資產、承租人有權獲得該資產使用產生的幾乎全部經濟利益、承租人有權主導該資產的使用，三個要素同時滿足才可界定為租賃。2.短期租賃指租賃期不超過12個月的租賃，包含購買選擇權的租賃只要租賃期不超過12個月，也可適用短期租賃簡化處理規定。3.判斷低價值資產租賃時，應當以租賃資產全新狀態下的價值為判斷標準，不受資產已使用年限、現有賬面價值的影響。4.承租人對使用權資產計提折舊時，若能夠合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊。5.可變租賃付款額均不計入租賃負債的初始入賬價值，應當在實際發生時直接計入當期損益。6.出租人發生的與融資租賃相關的初始直接費用，應當在發生時直接計入當期損益，不影響應收融資租賃款的入賬價值。7.經營租賃中，出租人發生的初始直接費用應當予以資本化，在租賃期內按照與租金收入確認相同的基礎進行分攤，分期計入當期損益。8.售后租回交易若屬于銷售的，承租人應當將資產公允價值與賬面價值的差額全部計入當期處置損益。9.轉租出租人對轉租賃進行分類時，應當基于原租賃產生的使用權資產對轉租賃進行分類，而非基于標的租賃資產本身分類。10.租賃變更只要導致租賃范圍擴大，就應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理。二、單項選擇題（本題共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請將正確答案的序號填在括號內）1.甲公司與供應商簽訂設備使用合同，約定供應商向甲公司提供10臺特定型號服務器，使用期限3年，供應商有權在合同期內隨時替換服務器，替換成本遠低于替換可獲得的經濟利益，服務器放置在甲公司機房。下列關于該交易的說法正確的是（）A.該交易存在已識別資產，屬于租賃B.供應商擁有實質性替換權，不屬于租賃C.服務器放置在甲公司機房，甲公司主導使用，屬于租賃D.合同期限超過12個月，屬于租賃2.下列各項中，不屬于承租人租賃付款額組成部分的是（）A.固定付款額扣除租賃激勵后的金額B.取決于消費者價格指數的可變租賃付款額C.承租人合理確定將行使購買選擇權的行權價格D.承租人為維護租賃資產發生的預計運維支出3.甲公司租入一臺生產設備，租賃期3年，每年年初支付租金15萬元，租賃期屆滿時甲公司可按1萬元的價格購買該設備，甲公司合理確定將行使該購買權。已知增量借款利率為6%，（P/A,6%,2）=1.8334，（P/F,6%,3）=0.8396，不考慮其他因素，租賃負債的初始入賬金額為（）萬元A.28.35B.29.19C.45D.464.甲公司租入一批價值為4000元的辦公用平板電腦，租賃期為10個月，甲公司選擇對該類低價值資產租賃采用簡化處理。下列關于甲公司會計處理的說法正確的是（）A.應當確認使用權資產3.3萬元B.應當確認租賃負債3.3萬元C.可以將租賃付款額在租賃期內按直線法計入當期損益D.應當按照使用權資產的相關規定計提折舊5.租賃變更未作為單獨租賃進行會計處理的，承租人重新計量租賃負債時，應當采用的折現率為（）A.原租賃的內含利率B.租賃變更日的增量借款利率C.同期銀行貸款基準利率D.原租賃的增量借款利率6.下列各項跡象中，不屬于出租人將租賃分類為融資租賃的判斷依據的是（）A.租賃期占租賃資產使用壽命的70%B.租賃期屆滿時租賃資產的所有權轉移給承租人C.承租人有優惠購買選擇權，購買價款遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值D.租賃資產性質特殊，若不作較大改造只有承租人才能使用7.乙公司作為出租人將自有商鋪對外經營租賃，租賃期為4年，前6個月為免租期，之后每年租金為48萬元，租金于每年年末支付。不考慮其他因素，乙公司每年應當確認的租賃收入為（）萬元A.48B.45C.42D.368.丙公司將一臺設備銷售給丁公司后再租回，該交易經判定不屬于銷售。下列關于丙公司會計處理的說法正確的是（）A.應當終止確認該設備，確認處置損益B.應當確認使用權資產，按照租賃準則相關規定處理C.應當將收到的款項作為金融負債，按照金融工具準則相關規定處理D.應當將支付的租賃付款額直接計入當期損益9.甲公司租入一棟辦公樓，租賃期為10年，甲公司將該辦公樓的3層轉租給乙公司，租賃期為6年，甲公司對原租賃采用簡化處理。下列關于甲公司轉租賃分類的說法正確的是（）A.應當分類為融資租賃B.應當分類為經營租賃C.可以選擇分類為融資租賃或經營租賃D.應當按照剩余使用年限判斷分類10.甲公司租入一臺生產設備，原租賃期為5年，年租金為12萬元，于每年年末支付，租賃內含利率為5%。第3年年末，雙方同意對租賃進行變更，將租賃期延長2年，變更后年租金為10萬元，于每年年末支付，變更日的增量借款利率為6%，（P/A,6%,4）=3.4651。不考慮其他因素，租賃變更日甲公司調整后租賃負債的入賬金額為（）萬元A.34.65B.40C.42.12D.36.3011.下列各項中，屬于租賃三要素的有（）A.存在一定期間B.存在已識別資產C.資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制D.客戶向資產供應方支付固定對價12.下列各項中，屬于承租人租賃付款額組成部分的有（）A.基于租賃資產使用量的可變租賃付款額B.承租人提供的擔保余值預計應支付的金額C.合理確定將行使的終止租賃選擇權需支付的款項D.取決于基準利率的可變租賃付款額13.下列關于承租人使用權資產后續計量的說法中，正確的有（）A.應當采用成本模式對使用權資產進行后續計量B.應當自租賃期開始的當月起對使用權資產計提折舊C.使用權資產發生減值的，減值損失一經計提不得轉回D.重新計量租賃負債時應當相應調整使用權資產的賬面價值14.下列租賃業務中，承租人可以選擇采用簡化處理，不確認使用權資產和租賃負債的有（）A.租賃期為8個月的設備租賃B.租賃期為10個月、包含購買選擇權的辦公設備租賃C.全新狀態下價值為3000元的辦公家具租賃，租賃期2年D.承租人租入后將標的資產轉租給第三方的原租賃15.下列各項中，屬于出租人應收融資租賃款組成部分的有（）A.固定付款額扣除租賃激勵后的金額B.合理確定將由承租人行使的購買選擇權的行權價格C.未擔保余值D.出租人發生的初始直接費用16.下列關于出租人經營租賃會計處理的說法中，正確的有（）A.租賃資產屬于固定資產的，應當正常計提折舊B.發生的與租賃資產相關的日常修理費用應當計入當期損益C.取得的租金收入應當在租賃期內按直線法或其他系統合理的方法確認D.發生的初始直接費用應當在發生時直接計入當期損益17.售后租回交易若屬于銷售的，下列會計處理說法正確的有（）A.出租人應當按照資產購買的相關規定對購買資產進行處理B.承租人應當按照資產賬面價值與使用權相關的比例結轉成本C.承租人應當僅確認轉讓至出租人的權利相關的利得或損失D.若售價與公允價值不相等，差額應當作為租賃付款額的調整項18.下列各項中，屬于租賃變更作為單獨租賃進行會計處理需滿足的條件有（）A.該變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍B.該變更導致租賃期較原租賃延長超過12個月C.增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當D.該變更導致租賃對價較原租賃增加超過20%19.下列關于承租人租賃業務列報的說法中，正確的有（）A.使用權資產應當在非流動資產項目中列示B.租賃負債應當分別在流動負債和非流動負債項目中列示C.租賃負債的利息費用應當在財務費用項目中列示D.使用權資產的折舊費用應當根據租賃資產用途計入相關資產成本或當期損益20.下列關于低價值資產租賃判斷的說法中，正確的有（）A.低價值資產租賃的判斷不受承租人規模、性質的影響B.判斷時應當基于租賃資產全新狀態下的價值，不考慮已使用年限C.若租賃資產已使用多年，賬面價值低于標準的，也可判定為低價值資產租賃D.若承租人預期將轉租租賃資產的，原租賃不得判定為低價值資產租賃四、案例分析題（本題共3小題，每小題6分，共18分。要求計算的需列出計算過程，結果保留兩位小數，會計分錄只需寫出一級科目）1.甲公司為一家制造業企業，2023年1月1日向乙公司租入一臺生產用設備，雙方簽訂的租賃合同約定：租賃期為3年，每年年初支付租金12萬元；甲公司發生初始直接費用1.2萬元，乙公司為促成租賃給予甲公司0.5萬元的租賃激勵；租賃期屆滿時甲公司可按2萬元的優惠價格購買該設備，甲公司經評估合理確定將行使該購買選擇權。已知甲公司無法確定租賃內含利率，增量借款年利率為5%，（P/A,5%,2）=1.8594，（P/F,5%,3）=0.8638。不考慮增值稅等其他因素，要求：（1）計算甲公司租賃負債的初始入賬金額；（2）計算甲公司使用權資產的初始入賬金額；（3）編制甲公司租賃期開始日的相關會計分錄。2.乙公司為一家商業地產運營企業，2023年1月1日將自有一棟商鋪對外出租，租賃期為5年，租賃合同約定：前1年為免租期，后續4年每年租金為75萬元，租金于每年年末支付；乙公司為簽訂該租賃合同發生中介傭金、律師費等初始直接費用共計4萬元。乙公司將該租賃分類為經營租賃，采用直線法確認租金收入，初始直接費用采用與租金收入確認相同的基礎進行攤銷。不考慮其他因素，要求：（1）計算乙公司租賃期內每年應確認的租賃收入；（2）編制乙公司2023年確認租賃收入、攤銷初始直接費用的相關會計分錄。3.丙公司2023年1月1日將一臺自用生產設備銷售給丁公司，售價為920萬元，同時簽訂售后租回協議，約定丙公司租回該設備使用5年，每年年末支付租金110萬元，租賃期屆滿后設備歸丁公司所有。已知該設備當日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，該交易滿足收入確認條件，屬于銷售類售后租回，丙公司無法確定租賃內含利率，增量借款年利率為6%，（P/A,6%,5）=4.2124。不考慮其他因素，要求：（1）計算丙公司租賃付款額的現值；（2）計算丙公司應確認的使用權資產入賬金額；（3）計算丙公司應當確認的處置利得金額。五、論述題（本題共2小題，每小題11分，共22分。要求觀點明確，條理清晰，結合準則內容作答）1.2018年財政部修訂發布的《企業會計準則第21號——租賃》對租賃的分類處理規則作出重大調整，要求承租人除適用簡化處理的租賃外，不再區分經營租賃和融資租賃，統一采用使用權模型處理。請結合準則內容，回答下列問題：（1）說明出租人對租賃的分類標準，以及不同租賃類型的核心會計處理差異；（2）分析承租人不再區分經營租賃和融資租賃的修訂背景及政策意義。2.售后租回是租賃準則中規范的特殊交易類型，準則要求區分該交易是否屬于銷售分別進行會計處理。請結合準則內容，分別說明售后租回交易屬于銷售和不屬于銷售兩種情形下，承租人和出租人的核心會計處理原則，并分析該處理邏輯所體現的會計信息質量要求。標準答案及解析一、判斷題1.√。解析：租賃識別需同時滿足三個核心要素，即存在已識別資產、承租人有權獲得幾乎全部經濟利益、承租人有權主導資產使用，表述正確。2.×。解析：包含購買選擇權的租賃不得適用短期租賃簡化處理，無論租賃期是否短于12個月，表述錯誤。3.√。解析：低價值資產租賃的判斷基礎為資產全新狀態下的價值，與資產已使用情況、現有賬面價值無關，表述正確。4.√。解析：承租人能合理確定將行使購買選擇權的，使用權資產折舊期間為租賃資產剩余使用壽命，表述正確。5.×。解析：取決于指數或比率的可變租賃付款額應當計入租賃負債初始入賬價值，其他可變租賃付款額在實際發生時計入當期損益，表述錯誤。6.×。解析：出租人發生的與融資租賃相關的初始直接費用應當計入應收融資租賃款的初始入賬價值，表述錯誤。7.√。解析：經營租賃出租人發生的初始直接費用應當資本化，在租賃期內與租金收入同基礎分攤計入損益，表述正確。8.×。解析：售后租回屬于銷售的，承租人僅確認轉讓給出租人的權利對應的利得，與使用權相關的利得不得確認，表述錯誤。9.√。解析：轉租出租人分類轉租賃時，應當基于原租賃產生的使用權資產進行分類，而非標的資產本身，表述正確。10.×。解析：租賃變更作為單獨租賃需同時滿足兩個條件：一是范圍擴大且增加了使用權，二是增加的對價與擴大部分的單獨價格調整后相當，僅范圍擴大不滿足要求，表述錯誤。二、單項選擇題1.B。解析：供應商擁有實質性替換權，不存在已識別資產，該交易不屬于租賃，選項B正確。2.D。解析：承租人為維護租賃資產發生的運維支出屬于使用期間的費用，不計入租賃付款額，選項D正確。3.B。解析：租賃負債初始入賬金額=15×（P/A,6%,2）+1×（P/F,6%,3）=15×1.8334+1×0.8396=29.19萬元，選項B正確。4.C。解析：低價值資產租賃選擇簡化處理的，無需確認使用權資產和租賃負債，可將租賃付款額在租賃期內分攤計入當期損益，選項C正確。5.B。解析：租賃變更未作為單獨租賃的，承租人應當采用變更日的增量借款利率作為折現率重新計量租賃負債，選項B正確。6.A。解析：租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上才屬于融資租賃的判斷跡象，70%不滿足，選項A正確。7.C。解析：總租金=48×3.5=168萬元，每年確認收入=168/4=42萬元，選項C正確。8.C。解析：售后租回不屬于銷售的，承租人不得終止確認資產，應當將收到的款項作為金融負債處理，選項C正確。9.B。解析：原租賃采用簡化處理的，轉租出租人應當將轉租賃分類為經營租賃，選項B正確。10.A。解析：變更后租賃付款額的現值=10×（P/A,6%,4）=34.65萬元，即調整后租賃負債的入賬金額，選項A正確。三、多項選擇題1.ABC。解析：租賃三要素包括存在一定期間、存在已識別資產、資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制，對價是否固定不屬于判斷要素，選項ABC正確。2.BCD。解析：基于租賃資產使用量的可變租賃付款額不計入租賃付款額，選項BCD均屬于租賃付款額組成部分。3.ABCD。解析：四個選項表述均符合使用權資產后續計量的準則規定。4.AC。解析：包含購買選擇權的租賃不得適用短期租賃簡化處理，轉租的原租賃不得適用低價值資產租賃簡化處理，選項AC正確。5.ABC。解析：出租人發生的初始直接費用已經包含在租賃內含利率的計算中，不計入應收融資租賃款的賬面余額，選項ABC正確。6.ABC。解析：經營租賃出租人發生的初始直接費用應當資本化，在租賃期內分攤，選項D錯誤，其余表述正確。7.ABCD。解析：四個選項表述均符合銷售類售后租回的會計處理規定。8.AC。解析：租賃變更作為單獨租賃需同時滿足：一是通過增加租賃資產使用權擴大了租賃范圍，二是增加的對價與擴大部分的單獨價格調整后相當，選項AC正確。9.ABCD。解析：四個選項表述均符合承租人租賃業務列報的準則規定。10.ABD。解析：低價值資產租賃判斷基于資產全新狀態下的價值，即使資產賬面價值低，若全新時價值超過標準，也不屬于低價值資產租賃，選項C錯誤，其余表述正確。四、案例分析題（評分標準：每步計算正確得對應分值，會計分錄科目正確、金額正確得對應分值，無計算過程不得分）1.本題6分（1）租賃負債初始入賬金額=12×（P/A,5%,2）+2×（P/F,5%,3）=12×1.8594+2×0.8638=24.02萬元（2分）（2）使用權資產初始入賬金額=租賃負債初始入賬金額+首次支付的租金+初始直接費用-租賃激勵=24.02+12+1.2-0.5=36.72萬元（2分）（3）會計分錄：借：使用權資產36.72租賃負債——未確認融資費用1.98貸：租賃負債——租賃付款額26銀行存款12.7（2分）2.本題6分（1）總租金=75×4=300萬元，每年應確認的租賃收入=300/5=60萬元（2分）（2）2023年確認收入分錄：借：應收賬款60貸：其他業務收入60（2分）初始直接費用每年攤銷額=4/5=0.8萬元，攤銷分錄：借：其他業務成本0.8貸：長期待攤費用0.8（2分）3.本題6分（1）租賃付款額的現值=110×（P/A,6%,5）=110×4.2124=463.36萬元（2分）（2）使用權資產入賬金額=設備賬面價值×（租賃付款額現值/設備公允價值）=800×（463.36/1000）=370.69萬元（2分）（3）處置利得=（公允價值-賬面價值）×（1-租賃付款額現值/公允價值）=（1000-800）×（1-463.36/1000）=107.33萬元（2分）五、論述題（