《納稅實(shí)務(wù)》（第五版）課件 項(xiàng)目八 資源稅辦稅業(yè)務(wù)

項(xiàng)目八資源稅辦稅業(yè)務(wù)1一組數(shù)據(jù)：我國(guó)單位GDP能耗目前是世界水平的2.2倍，美國(guó)的4.3倍，德國(guó)和法國(guó)的7.7倍，日本的11.5倍；我們用了占世界總量50%左右的煤、水泥、鋼鐵和10%左右的石油、天然氣，支撐了8%以上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，創(chuàng)造了占世界GDP總量7%左右這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)成就。我們的環(huán)境被嚴(yán)重污染了?。。。?！3礦山煤天然氣模塊一

確定資源稅的征稅范圍資源稅改革資源稅改革2020年9月1日實(shí)施的資源稅法征稅范圍：1.能源礦產(chǎn)。2.金屬礦產(chǎn)。3.非金屬礦產(chǎn)。4.水氣礦產(chǎn)。5.鹽。邊學(xué)邊練1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（）。

A.進(jìn)口的天然氣

B.專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然氣

C.煤礦生產(chǎn)的天然氣D.與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣【答案】BCD分析：煤礦生產(chǎn)的天然氣即煤層（成）氣已列入能源礦產(chǎn)征收資源稅。煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣，免征資源稅。2.下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（）。

A.進(jìn)口天然氣的私營(yíng)企業(yè)

B.開(kāi)采原煤的國(guó)有企業(yè)

C.開(kāi)采石灰?guī)r的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者D.開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)【答案】BCD“境內(nèi)開(kāi)采”是資源稅征稅的前提。水資源稅改革試點(diǎn)自2016年7月1日起水資源稅改革試點(diǎn)開(kāi)始，改革要點(diǎn)如下：1.納稅人：利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊（含水庫(kù)）和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人。2.征稅對(duì)象：地表水和地下水。3.計(jì)稅方式：從量計(jì)征。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝取水口所在地稅額標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際取用水量。4.稅率：按地表水和地下水分類(lèi)確定水資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式以外的取用水設(shè)置最低稅額標(biāo)準(zhǔn)，地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式取用水的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦小時(shí)0.005元。具體取用水分類(lèi)及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)由試點(diǎn)地區(qū)省人民政府提出建議，報(bào)財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)確定核準(zhǔn)。5.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人取用水資源的當(dāng)日。6.納稅期限：水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納稅。7.其他規(guī)定：對(duì)取用地下水、特種行業(yè)取用水、超計(jì)劃或者超定額取用水從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，以及主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水、企業(yè)回收利用的采礦排水（疏干排水）和地溫空調(diào)回用水從低制定稅額標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、對(duì)取用污水處理回用水、再生水等非常規(guī)水源，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的情形，免征水資源稅。國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，依照本法的原則，對(duì)取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費(fèi)。水資源稅根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源狀況、取用水類(lèi)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅率。一、資源稅的納稅人在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。（2020年9月1日起正式實(shí)施）上述油、氣、礦必須是天然產(chǎn)品，人造產(chǎn)品不征稅；進(jìn)口上述產(chǎn)品不征稅；出口上述產(chǎn)品也不免征或退還資源稅。模塊二

資源稅的納稅人和適用稅率一、納稅人依法應(yīng)該繳納資源稅的單位和個(gè)人為資源稅的納稅人，需要依法繳納資源稅。這里的單位和個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員。中外合作開(kāi)采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。2011年11月1日前已依法訂立中外合作開(kāi)采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅；合同期滿(mǎn)后，依法繳納資源稅。納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等，也應(yīng)按規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。二、資源稅的稅率資源稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額計(jì)征。資源條件好的，稅率高一些；資源條件差的，稅率低一些。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。邊學(xué)邊練1.下列按照原礦繳納資源稅的有（

）。A.納稅人自采礦泉水原礦銷(xiāo)售B.納稅人自采礦泉水原礦贈(zèng)送客戶(hù)C.納稅人銷(xiāo)售自采原煤加工成的洗選煤D.納稅人自采原煤加工成洗選煤，并將洗選煤用于投資答案：AB分析：納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售或自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，應(yīng)按選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅。邊學(xué)邊練2.納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的，其資源稅的征稅數(shù)量為（

）。A.開(kāi)采數(shù)量B.實(shí)際產(chǎn)量C.計(jì)劃產(chǎn)量D.銷(xiāo)售數(shù)量答案：D分析：資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。一、確定資源稅的計(jì)稅依據(jù)資源稅實(shí)行從價(jià)定率為主、從量定額為輔的計(jì)稅辦法。計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量。納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算，否則從高征稅。模塊三

資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額（一）從價(jià)定率向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷(xiāo)售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷(xiāo)售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。應(yīng)納資源稅＝銷(xiāo)售額×比例稅率練習(xí)1：某油田202×年6月份開(kāi)采銷(xiāo)售原油1萬(wàn)噸，銷(xiāo)售油田開(kāi)采天然氣200萬(wàn)立方米。該油田適用的單位不含稅售價(jià)為每噸5000元，天然氣適用的單位不含稅售價(jià)為每萬(wàn)立方米1800元。該油田6月份應(yīng)納資源稅為多少？該油田202×年6月應(yīng)納資源稅=（10000×5000+200×1800）×6%=3021600(元)練習(xí)2：某油田原油價(jià)格每噸6000元（不含增值稅，下同），天然氣每立方米2元。202×年5月，該企業(yè)生產(chǎn)原油25萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售20萬(wàn)噸，加熱用2萬(wàn)噸，將3萬(wàn)噸原油贈(zèng)送給協(xié)作單位；開(kāi)采天然氣700萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷(xiāo)售600萬(wàn)立方米，待售100萬(wàn)立方米。要求：計(jì)算該油田202×年5月應(yīng)納資源稅稅額。分析：該油田202×年5月應(yīng)納資源稅=（20+3）×6000×6%+600×2×6%=8280+72=8352（萬(wàn)元）（二）從量定額納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)應(yīng)納資源稅＝課稅數(shù)量×單位稅額練習(xí)1：A礦業(yè)公司202×年3月8日購(gòu)入150萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票），與自采的鐵原礦洗選加工為鐵選礦進(jìn)行銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為520萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)罔F原礦稅率為4%，鐵選礦稅率為2%。要求：計(jì)算A礦業(yè)公司銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅稅額。分析：（1）準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵選礦購(gòu)進(jìn)金額=150×（4%÷2%）=300（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納資源稅稅額=（鐵選礦銷(xiāo)售金額-準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵選礦購(gòu)進(jìn)金額）×稅率=（520-300）×2%=4.4（萬(wàn)元）練習(xí)2：某煤礦將外購(gòu)原煤和自采原煤按照1：1的比例混合在一起銷(xiāo)售，202×年6月銷(xiāo)售混合原煤600噸，取得不含稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，經(jīng)增值稅發(fā)票確認(rèn)，外購(gòu)原煤不含稅單價(jià)490元/噸

，該煤礦煤炭資源稅稅率為8%。要求：計(jì)算該煤礦應(yīng)納資源稅稅額。分析：外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=600×490÷10000÷2=14.7（萬(wàn)元）應(yīng)稅原煤計(jì)稅依據(jù)=30-14.7=15.3（萬(wàn)元）應(yīng)納資源稅=15.3×8%=1.22（萬(wàn)元）一、資源稅的繳納期限和繳納期限（一）納稅期限資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。（二）繳納期限納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)日；2.自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。模塊四

資源稅的申報(bào)繳納二、資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)（一）納稅環(huán)節(jié)在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納