財經法規與會計職業道德章節教學案例

案例1

宏偉公司是一家國有大型企業。2X02年12月，公司總經理針

對公司效益下滑'面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。

董事長批示把財務會計報告做得漂亮一些，總經理把這項工作交給公

司總會計師，要求按董事長意見辦。總會計師授意會計科科長按照董

事長的要求把財務會計報告做得漂亮，會計科長對當年度的財務會計

報告進行了技術處理，虛擬了若干筆交易的銷售收入，從而使公司報

表由虧變盈。經誠信會計師事務所審計后，公司財務會計報告對外報

出。

2X03年4月，在《會計法》執行情況檢查中，當地財政部門發

現公司存在重大會計做假行為，根據《會計法》以及相關法律擬對該

公司董事長、總經理'總會計師、會計科長等相關人員進行行政處罰，

并分別下達了行政處罰告知書。宏偉公司相關人員接到行政處罰通知

書后，均要求舉行聽證會。

在聽證會上，有關當事人作了如下陳述：

公司董事長稱：“我前一段時間出差在外對公司情況不太了解，

雖然在財務會計報告上簽字并蓋章，但只是履行會計手續，我不能負

任何責任。具體情況可由總經理予以說明”。

公司總經理稱：“我是搞技術出身的，主要抓公司的生產經營，

對會計我是門外漢，我雖在會計報告上簽字并蓋章，那也是履行手續,

以前也是這樣做的，我不應該承擔責任。有關財務會計報告情況應由

總會計師解釋”。

公司總會計師稱：“公司對外報出的財務會計報告是經過誠信會

計師事務所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師

事務所應對公司財務報告的真實性'完整性負責，承擔由此帶來的一

切責任。”

會計科長稱：“我是按領導的要求做的，領導讓做什么，我就做

什么。即使有責任，也是領導承擔責任，與我無關。”

在該單位實習的大學生張某、李某聽他們各自的陳述，覺得他們

的理由沒有法律依據，每個人都要承擔相應的法律責任。該單位的會

計工作沒有做好的原因是他們根本不了解會計法。

請根據我國相關法律、制度，分析公司董事長、總經理、總會計

師'會計科長在聽證會上的陳述以及實習生張某和李某的觀點是否正

確。

【分析與提示】

(1)公司董事長'總經理的觀點不正確。

《會計法》第一節第四條規定：單位負責人對本單位的會計工作

和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人要重視會計工作，加

強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不得授意、

指使'強令會計機構'會計人員做假帳。

董事長'總經理都是財務會計報告的簽章主體，應當對本單位對

外提供的財務會計報告的真實性和完整性負責。

(2)會計師的觀點不正確。

保證會計資料的真實'完整是單位管理當局的會計責任，而非審

計責任。審計責任不能替代、減輕和免除會計責任。總會計師是主管

會計工作的行政領導人，在單位負責人的領導下，負責組織'管理本

單位所有會計工作。是財務會計報告的簽章主體，對會計資料的真實

性、完整性及會計報告的質量要負責。

(3)會計科長的觀點不正確。

會計機構'會計人員對違反《會計法》和國家統一的會計制度規

定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正'有權向有關部

門檢舉。

會計科長的行為屬于偽造會計憑證、變造會計憑證、會計賬簿，

編制虛假財務會計報告，應當承擔相應的法律責任。

綜上所述，實習生張某、李某的觀點正確。該單位會計工作不能

做好的主要原因是該單位相關負責人及會計人員不懂會計法，只有掌

握會計法的有關規定，才能做好會計工作。

案例2

某縣宏偉有限責任公司(國有企業)林某自2011年起任總經理。

2018年12月，因公司業績突出收到組織部門預備提拔考核，準備升

任該縣某局副局長。在考核中，組織部門接到舉報，舉報人說林某在

任職期間有指使和放任財務人員做假賬'打擊壓制堅持原則的會計人

員等問題，隨即，該縣財政'審計'統計方面組成聯合調查組對該公

司近年特別是林某任總經理期間的賬目進行了全面的檢查，結果發

現：

1.該公司設置大小兩套賬，大賬對外，小賬對內。

2.不按規定進行會計資料保管，致使原始資料被毀滅'滅失嚴重。

3.3個月前，林某因不滿會計鄭某多次不聽從做違法會計假賬的

指令，尤其不滿向上級主管部門反映真實情況，將其調回車間。

4.任命沒有會計從業資格證書的林某的兒子擔任會計科科長5、

近3年的賬面中的偽造'變造會計憑證虛增利潤等違法問題系在林某

的強令或授意下所為。

要求：分析上述情況是否違法，以及違法行為的法律后果。

【分析與提示】

1.上述資料中的1、2、4條屬于違反國家統一會計制度的行為。

根據《會計法》規定，不依法設置賬簿、私設會計賬簿的行為；

未按規定保管會計資料，致使會計資料毀損'滅失的行為；任用會計

人員不符合規定的行為。均屬于違反會計制度規定的行為要承擔一定

的法律責任。其責任后果是：

(1)責令限期改正。

(2)罰款。

(3)給予行政處分。

(4)吊銷會計從業資格。

(5)依法追究刑事責任。

2.上述資料中的第3條屬于單位負責人對依法履行職責、抵制違

法行為的會計人員實行打擊報復的行為。要依法承擔法律責任。如果

構成打擊報復會計人員罪，處3年以下有期徒刑或者拘役；不構成犯

罪的，由其所在單位或有關單位依法給予行政處分。

對受打擊報復的會計人員采取恢復其名譽、恢復原有職位'級別

的補救措施。

3.上述第4條還違背了回避制度，根據回避制度，國有企業單位

負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人。

4.上述資料中的第5條屬于授意'指使、強令會計機構和會計人

員及其他人員偽造,變造會計憑證、賬簿'編制虛假財務會計報告的

行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，可以處5000

元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員還應當由所在單位或者

有關單位給予降級,開除的行政處分。

案例1

甲市一個建筑公司因為基建工程資金不足，后期工程無法完成，

欲向該市工商銀行申請貸款600萬元，但是該市工商銀行資金困難，

無法出貨，乙市一家百貨商場經理得知，提出本市銀行可以幫助解決

資金問題。于是，建筑公司經理'工商銀行行長以及信貸科長一行數

人趕到乙市，約見該市工商銀行行長以及商場經理。四方商量提出一

個方案：先由建筑公司開出1000萬元的銀行承兌匯票，經甲市工商

銀行(以下稱甲銀行)承兌后，再由百貨商場送交乙市工商銀行(以

下稱乙銀行)辦理匯票貼現，所得1000萬元，轉匯甲銀行600萬元,

貨給建筑公司使用，留下400萬元留給商場使用。到期則由乙銀行收

回各方票款。甲銀行當場開出兩張匯票，一張600萬元，一張400萬

元，匯票上均未填具交易合同號碼和承兌契約編號。當天，乙銀行即

辦理了票據貼現，次日則以百貨商場的名義轉匯甲銀行600萬元，留

下400萬元沖抵了百貨商場的債務。年底建筑公司如期歸還給百貨商

場，但是，百貨商場無力歸還400萬元本息，匯票到期后甲銀行拒絕

付款。乙銀行遂告甲銀行，并將百貨商場和建筑公司列為第三人。

問：

(1)甲銀行簽發的無商品交易的銀行承兌匯票是否有效？為什

么？

(2)甲銀行有無權利拒絕付款？為什么？

(3)如果匯票到期之前乙銀行將該匯票背書后轉讓給了丙銀行,

甲銀行能否拒絕丙銀行的付款請求？為什么？

答：（1）本案中甲銀行簽發的兩張匯票均屬有效票據。依照我國

《票據法》第10條規定“票據的簽發'取得和轉讓，應當遵守誠實

信用的原則，具有真實的交易關系和債權債務關系。”但是在本案中，

所涉及的四方單位在不同程度上均違反了上述規定。作為甲銀行，在

明知建筑公司和百貨商場之間沒有真實商品交易的情況下，違法簽發

銀行承兌匯票，并進行了承兌。作為乙銀行，同樣明知建筑公司和百

貨商場之間無商品交易，但是為達到收回百貨商場所欠貸款的目的，

利用他行資金周轉困難，誘引他行出具違法承兌匯票，并且違法為其

辦理票據貼現。另外建筑公司和百貨商場均為各自利益參與了這一票

據違法活動。

但是，甲銀行開出的兩張匯票并不因為各方行為的違法性而無

效。根據票據法的原理，票據具有無因性的特點，所謂無因，是指利

僅以的規定發生，而不需要考慮票據權利發生的原因或基礎。只要持

有票據，就享有票據權利，就可以行使票據上的權利。至于權利人持

有票據或取得原因以及票據權利發生的原因，則在所不問。易言之，

這些原因是否存在'是否發生'是否有效，原則上都不影響票據權利

的存在。

所以，本案沒有涉及真實商品交易關系，所簽發的屬于無商品交

易的匯票，可見票據原因是違法的，但是不能認為由此而產生的票據

關系是無效的。法律雖有“禁止簽發無商品交易的匯票”的規定，但

是，并無“已經簽發的無商品交易的匯票無效”的含義。在本案中，

從實質要件看，甲銀行作為匯票的主債務人顯然具有出票和承兌的票

據能力，對于建筑公司和百貨商場之間無商品交易的情況是知情的，

不存在受人蒙騙的事實，所以不能認為其出票和承兌的意思表示是違

背意愿的，乙銀行作為該匯票的債權人，并無以惡意或欺詐等違法行

為而取得匯票。從形式要件看，其簽發的承競簽名印章真實。至于沒

有填寫交易合同號碼和承兌契約編號等，并不影響匯票本身效力。所

以，應該認為甲銀行所出具的兩張匯票是有效的。

(2)甲銀行無權拒絕向乙銀行付款。根據票據法的規定，承兌匯

票經承兌后，承兌銀行就負有到期無條件支付票款的責任。本案中，

甲銀行應該對其出票和承兌行為負責。雖然乙銀行對于票據原因違法

顯然負有主要責任，但是在票據關系上，匯票經其貼現之后，它即成

為匯票的債權人，甲銀行為匯票的債務人。在匯票到期日，甲銀行拒

絕付款，違反了票據法和銀行結算辦法的規定，因此乙銀行有權要求

甲銀行按照票據金額付款。

(3)甲銀行無權拒絕向丙銀行付款。首先，丙銀行經過乙銀行的

背書轉讓之后，屬于善意的正當持票人，享有票據法賦予的票據權利。

甲銀行作為該票據的承兌人，是票據上的主債務人，有義務在票據到

期日向丙銀行付款。其次，雖然甲銀行在開出該票據時具有一定的違

法因素，但是應當按照票據法的規定進行承兌付款。因此甲銀行不能

以其票行為的違法性來拒絕付款。第三，根據我國《票據法》第13

條的規定，票據債務人不得以自己與出票人之間的抗辯事由對抗持票

人。因此，甲銀行無權拒絕向丙銀行付款。

案例2

1997年8月26日，被告南匯縣百貨總公司匯海商場簽發了一張

號碼為IX2055923,收款人為“上海富士坤制衣公司”的商業承兌匯

票，匯票金額80萬元，匯票到期日為1998年1月23日，并由被告

予以承兌。匯票上無交易合同號碼。同日，上海富士紳制衣公司經背

書后持該商業承兌匯票向原告中國工商銀行上海市長寧支行申請貼

現，原告經審核后于同年9月3日予以貼現。1998年1月23日原告

持該商業承兌匯票向被告開戶銀行提示付款，被告開戶銀行以“收款

人'坤'錯，交易合同不用復寫紙復寫”為由予以退票。1998年9

月30日原告曾以借款合同糾紛將本案被告'富士紳公司、貼現申請

擔保人上海楓涇商城利萬家科技經營公司訴諸上海市長寧區人民法

院，同年10月18日原告向長寧區人民法院撤回起訴。之后1998年

10月30日原告以南匯縣百貨總公司匯海商場為被告，以票據糾紛為

由向南匯縣法院提起訴訟。原告所持商業承兌匯票的背書日期為1997

年9月26日。

原告中國工商銀行上海市長寧支行訴稱：1997年8月26日，富

士紳公司持被告于8月20日簽發的80萬元的商業承兌匯票向原告申

請貼現，原告經審核后認為符合發放貼現貸款規定，故向富士紳公司

發放了80萬元貸款。1998年1月23日票據到期日，原告向被告提

示付款遭退票。故請求判令被告歸還票據款80萬元；償付拖欠利息

104320元；承擔本案訴訟費用。

被告南匯縣百貨總公司匯海商場辯稱：原告不具有票據權利，被

告于1997年8月26日開具的匯票的收款人是上海富士坤制衣公司

（以下簡稱富士坤公司），而原告所持票據的背書人所持票據的申請

貼現人系富士紳公司，故背書沒有連續性；且匯票上的交易合同號碼

是后來添加上去的，銀行的退票通知也明確退票理由是收款人與背書

人名稱不符，匯票交易合同號碼無復寫；該匯票系無效票據，而原告

明知是無效票據仍貼現該匯票，責任由原告自己承擔。且被告與富士

紳公司之間無交易合同。原告訴訟已超過6個月的票據權利。故原告

訴被告票據一案不能成立，請求予以駁回。

問：

(1)涉爭票據是否為有效票據？為什么？

(2)持票人中國工商銀行上海市長寧支行是否享有票據權利？

為什么？

(3)原告提起訴訟有沒有超過《票據法》規定的票據時效？為

什么？

答：(1)該涉爭票據是有效票據。票據一旦開出，如果沒有違反

票據法強行性規定的情由，即為有效票據。我國《票據法》并沒有規

定因為筆誤寫錯收款人的情況下票據無效。因為票據屬于文義證券，

即使票據上記載的文義有錯，也要以該文義為準，而不得以當事人的

意思或其他有關事項來確定票據上的權利義務關系。所以，寫錯收款

人的結果只能是實際的收款人無法取得票據權利，而不是票據本身無

效。

我國《票據法》第9條規定："票據上記載的事項必須符合本法

的規定。票據金額'日期'收款人名稱不得更改，更改的票據無效。”

本案中的涉爭匯票記載的事項完整，而且雖然寫錯了收款人，但是并

沒有對收款人進行更改，因此并不能根據第九條判斷票據無效。

(2)長寧支行不享有票據權利。因為票據的背不連續。《票據法》

第31條第1款規定：”以背書的連續證明其匯票權利；……”本案中，

原票據上的收款人為“富士坤”公司，而背書人卻是“富士紳”公司,

無論是否出自筆誤，都造成了背書不連續的后果。因此長寧支行不享

有票據權利。

（3）沒有超過票據時效。根據我國《票據法》第17條的規定，

匯票持票人對匯票的出票人和承兌人的權利，自匯票到期日起2年內

因不行使而消滅。因為該匯票是1998年1月23日到期，也就是說，

本案原告作為持票人，對出票人（被告）的票據時效應當在2000年

1月23日才到期。而在本案中，原告是在1998年10月30日提起本

訴訟，因此并沒有超出法律規定的票據時效。被告所引用的6個月的

時效，適用于持票人對其前手的追索權，在本案中就是原告對上海富

士紳公司的追索權，應當在被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月

內行使。

案例3

A公司為支付所欠B公司貸款，于2018年5月5日開出一張50

萬元的商業承兌匯票。B公司用此匯票進行背書轉讓給C公司，以購

買一批原材料。但事后不久，B公司發現C公司根本無貨可供，完全

是一場騙局，于是馬上通知付款人停止向C公司支付款。C公司獲此

票據后，又將該票據背書轉讓給了D公司，以支付其所欠工程款。D

公司用此匯票向E公司購買一批鋼絲，背書時注明了“貨到后此匯票

方生效”。E公司于2018年7月5日向付款人請求付款。付款人在對

該匯票審查后拒絕付款，理由是：（1）C公司以欺詐行為從B公司已

通知付款人停止付款；（2）該匯票未記載付款日期，且背書附有條件,

為無效票據。隨即付款人便出具退票理由書，并交付給E公司。

問:

(1)付款人可否以c公司的欺詐行為為由拒絕向E公司支付票

款？為什么？

(2)A公司開出的匯票未記載付款日期，是否為無效票據，為

什么？

(3)D公司的背書是否有效？該條件是否影響匯票效力？

(4)E公司的付款請求權得不到實現時，可以向本案哪些當事

人行使追索權？

答：(1)不能。根據《票據法》的規定，票據債務人不得以自己

與出票人或者持票人的前手之間的抗辯事由，對抗持票人，E公司屬

善意持票人，不受前手票據權利瑕疵的影響。

(2)該票據為有效票據。票據的付款日期為相對應記載事項，

未記載時不影響票據的效力。

(3)該背書無效，并不影響匯票的效力。根據《票據法》的規

定，背書不得記載的內容，一是附有條件的背書；二是部分背書。背

書時附有條件的，所附條件不具有匯票上的效力。

(4)E公司可以向其前手中任何一個或幾個當事人行使追索權。

案例1

江蘇鹽城創新預算管理機制

改革背景：傳統的支出預算管理模式已不適應我國社會主義市場

經濟發展的需要，嚴重影響著財政預算職能的發揮，制約著政府職能

的轉變，全國人大在1999年提出細化預算編制、編報部門預算的要

求，中央部門和我省省級機關先后在2001年'2002年全面推行部門

預算。

部門預算改革，較好地消除了傳統預算編制模式存在的弊端。一

是形式突破。由傳統的按支出功能編制的分散預算，轉變為以部門為

主體，編制統一完整的部門預算，即一個部門一本預算。二是內涵突

破。改變過去預算內外資金管理“兩張皮”的做法，將部門所有收支

統一納入部門預算管理，即綜合預算。三是方法突破。預算編制方法

由過去基數加增長，轉變為零基預算。四是時間突破。將預算編制時

間由過去的一兩個月延長到現在的半年左右甚至更長一些時間，并按

法律規定的時間及時批復預算。五是監督突破。通過資源調查，基本

摸清了單位的財務狀況，通過部門預算編制，細化了預算項目，既便

于財政部門管理，又便于人大審查監督。

改革內容：鹽城市直2002年選擇了市中級人民法院等4個部門

試編部門預算,2003年在市直部門全面實行部門預算。按照早編預算'

細化預算'綜合預算的要求，2003年部門預算編制工作從2002年7

月份啟動。部門預算編制工作堅持了以下原則：一是財政收入和各部

門收入的增長與國民經濟和事業發展相適應，各項收入安排實事求

是，積極穩妥，做到既不虛收，又按政策應收盡收。二是堅持“一要

吃飯，二要建設”的方針，嚴格支出預算安排順序，確保公教人員工

資性支出和國家政權機構正常運轉，保證農業、教育'科技和社會保

障等社會公共需要，國家明文規定的政策性投入'市委市政府已經決

定的事項優先安排。三是統籌運用預算內外資金，實行綜合預算，將

部門和單位按規定組織的各項收入以及安排的各項支出全部納入部

門預算，統籌安排，綜合平衡。四是充分考慮市直財力情況和各部門'

單位當年收支因素，量入為出，量財辦事，確保預算收支平衡。五是

按零基預算方法編制部門預算，各類支出取消“基數加增長”的做法,

按預算年度所有因素和事項的輕重緩急，重新測算每一個科目'款項

的支出需求。通過宣傳發動'開展資源調查和經過部門編制預算建議

數'財政部門下達預算控制數'部門編制預算和審核匯總平衡“兩上

兩下”編制程序等幾個階段的工作，編制了2003年市直部門預算草

案，報市人大審查同意后，于今年3月初批復下達各部門執行。

改革成效：我市市直部門預算改革，經過2002年試點和2003年

全面推行，取得了初步成效。通過開展資源調查，基本摸清了各部門

的編制'人員、資產及其他財政資源狀況，為加強單位財務管理'提

高財政預算管理水平提供了基礎數據資料。在預算編制工作中，各部

門根據實際情況提出本部門貫徹意見和增收節支措施，預算管理和預

算約束意識明顯增強。各部門力求按照綜合預算和零基預算要求，認

真排查測算，合理編制收支預算，加大預算內外資金統籌安排的力度,

提高財務統管水平。各部門將所有收入和支出全部細化到具體項目，

對一年有多少錢，錢從哪里來，用到哪里去，做到一目了然，心中有

數，并嚴格按照預算組織收入，安排支出。

問題：如何完善預算管理制度？

【分析與提示】

部門預算改革是完善預算管理制度的有益嘗試。部門預算，通俗

地講，就是一個部門一本預算，就是將預算支出按部門和支出項目進

行分配。認真編制實行部門預算，是財政預算管理體制的一次革命，

實行部門預算，可以提高預算的完整性和科學性，是市場經濟國家的

通行做法。

本案例主要涉及江蘇鹽城市直部門預算試編及全面推行的改革

背景'內容和成效。鹽城市直部門預算改革是在全國財政部門預算改

革和規范政府資金分配'強化預算約束的大背景下實施的，應該說，

鹽城市直部門也是非常認真和忠實地執行了部門預算改革，其中，零

基預算確定預算收支指標的普遍實施進一步使部門預算編制更加科

學'規范，總體來講，實施效果良好，也為下級部門和其他地區部門

預算改革提供了借鑒經驗。

案例2

政府招標采購制度是目前世界公認的最為合理的公共財政支出

制度，美國1761年就頒布了《政府采購法》，英國政府也于1782年

設立了專門負責政府采購文具公用局。其后，許多國家紛紛效仿。我

國1996年開始試行政府采購制度，目前已被中央和地方各級政府廣

泛采用。實行政府采購是我國財政支出管理的一項重要改革，對市場

經濟的發展具有多重積極意義。政府采購在我國受到特別重視的一個

關鍵原因在于，這項制度有望解決前一段普遍存在'但卻一直無法有

效遏止的公共支出中決策或經辦人員收受回扣現象。因此，政府采購

被稱為從源頭上防治腐敗的“陽光采購”。

然而，近年來，社會上對曾經寄予厚望的“陽光采購”不乏失望

之聲。有的批評政府采購仍然存在暗箱操作，只是更換了操作主體；

有的批評政府采購是“變許多人的分散腐敗為少數人的集中腐敗”等

等。

2001年4月國家重大項目稽查辦公室通報，漳州市新門診樓工

程、成都雙流機場的污水處理工程等重大項目在招標采購過程中，均

發生過虛假招投標行為。

2002年6月12日，北京市朝陽區法院開庭審理浙江金華市益迪

醫療設備廠訴農業部全國畜牧獸醫總站和農業部畜牧獸醫器械質量

監督檢測中心政府招標采購一案。被譽為“陽光采購”的現行政府招

標采購制度受到了質疑。從招標過程看，招標采購程序'準入資格審

查等方面確實存在許多問題。

學者觀點：政府采購之所以具有防腐功能，原因首先在于采購主

體分權制衡，天然存在互相監督制約的機制；其次在于公開信息，公

平競爭，無法暗箱操作；三是在于嚴格按程序運作，按標準衡量取舍,

從而保證了公平公正。以上三方面應當是一個有機整體，互相銜制，

互相彌補，可以說缺一不可。

但我國目前政府采購的制度設計，還遠遠沒有達到這個境界。

1.機構設置沒有實現分權制衡。目前，我國政府采購由財政部

門主管，這一點即有權力過于集中之嫌。政府采購的主要采購主體，

是行政事業單位，這類單位的經費由政府財政部門管理。行政事業單

位的經費數額并不是鐵板一塊，按照單位編制和日常工作任務撥給的

固定經費之外，一些臨時性經費支出，都要向財政申請，這類申請給

不給、給多少，財政部門有很大的制約力。因此，很少有行政事業單

位愿意對財政部門的意見提出異議。在這種情況下，財政部門又出任

采購主管部門，既然是主管，很難說不在管理中越位，把宏觀管理變

成具體指導甚至越俎代庖，而經費的大頭在財政手里攥著的采購單

位，豈能為一件區區之采購而因小失大。從這一點上看，采購者與管

理者權力失衡，形不成制約。同時，財政部門作為主管部門，在招標

采購中介機構及評標專家的選擇確定，投標供貨商準入資格核準，招

投標會的時間安排等方面都有很大的發言權甚至是決定權，某種程度

上說，財政部門對參與采購的方方面面都有一定的制約力或影響力，

對招標采購的全過程也都有一定的操縱力。由此可見，采購權力并沒

有實現分散制衡，而只是發生了轉移，甚至是在轉移中更加集中。而

集中的權力，最便于暗箱操作，弄虛作假。

還有一個問題，按照目前政府采購制度的要求，管理機構與執行

機構分別設立。這本來是一個分權制衡的設計，但在實際中，相當一

些地方把執行機構也設在了財政部門麾下，有的就是兩塊牌子一套人

馬，管理機構和執行機構成為一體，使設計上已然存在的集權缺陷被

進一步擴大。

2.有法不依得不到有效遏止。有人把目前政府采購中出現種種

問題的責任歸咎于法規不健全，寄希望于《政府采購法》的出臺。但

筆者認為，當前影響政府采購按預定方向前進的主要問題并不是法規

不健全。國家財政1999年以來先后頒布了《政府采購管理暫行辦法》,

《政府采購招標投標管理暫行辦法》，《政府采購合同監督暫行辦法》

等一系列規章，這些規章雖然沒有上升到法律層次，但對行政事業單

位而言，約束力比法律差不了許多，根本構不成拒不執行的理由。目

前的政府招標采購主要不是無法可依，而是有法不依。在前述朝陽區

法院審理的訴訟案中，就存在明明有規定程序卻不按程序進行的問

題。

3.監督力量薄弱，投訴舉證困難。對政府采購的監督，主要可

分為兩個方面：一是內部監督，即政府參與采購各方的互相監督。二

是外部監督，即司法機關'新聞媒體和群眾的監督。這二種監督中，

內部監督因為工作關聯性很強，應當最容易發現問題和遏止違規行

為。財政部門依據資金管理職能，應當是一個最為有力的資金監督部

門，但財政部門如果擔任主管部門，則很可能會直接參與一些采購行

為，那么，就有可能出現“自己的刀削不了自己的把”的現象，使監

督力量受到削弱。

財政部門對行政事業單位經費上的制約力，一定程度上還會削弱

采購單位對管理部門的監督。例如某單位曾經歷過一次鍋爐采購。單

位根據自身實際情況并請安全'消防'環保等部門共同論證了采用電

鍋爐較為合適，但財政部門有關人員卻參與到具體招標中，堅持讓購

買一種燃料沒有保證的燃油鍋爐，并且指定了廠家。單位考慮到以后

與財政部門工作人員的關系，只好違心改變多方論證的計劃。可以想

見，大部分采購單位恐怕都不會為了一項采購與財政部門工作人員發

生沖突，個別采購單位出于對以后工作經費方面的考慮，還很可能借

這樣的機會取悅財政部門的工作人員，為以后申請其他經費鋪平道

路。

問題：如何減少政府采購中腐敗現象的產生？

【分析與提示】

政府采購制度的主要特征是它的公開性'公正性和競爭性。近年

來，社會上對曾經寄予厚望的“陽光采購”的現行政府招標采購制度

提出了質疑，有的批評政府采購是“變許多人的分散腐敗為少數人的

集中腐敗”。產生這樣的疑問，既非憑空臆想，也不是杞人憂天。依

靠政府采購來遏止公共支出腐敗，目前還有許多工作要做，應當解決

好權力過于集中、有法不依和監督不力的問題；在政府采購問題上，

要突出強調程序的嚴肅性，對違反程序的行為，無論后果如何，都要

按違法行為嚴肅處理，通過維護程序的嚴肅性，保證政府采購的公平

和公正；政府采購制度實行中要公開信息，公平競爭，加強監督力量,

使個別人無法暗箱操作。

具體來講，一是應當進一步改革機構設置，形成管理、執行'監

督機構互不隸屬'沒有其他制約關系的分權格局，以使各個部門'機

構地位平等，互相之間敢于開展監督，從而確保制約有力，監督到位,

避免一權獨大。二是應當強化法律的嚴肅性，對有法不依等違法行為

不論是否造成后果，都要認真查處，不能因為沒有后果而姑息遷就。

要突出強調程序的嚴肅性，保證政府采購的公平和公正。三是要加強

監督力量。政府采購發生腐敗行為，最終損害的是納稅人的利益，應

當采用重金獎勵等方式發動群眾進行監督舉報。四是應當適當采用舉

證倒置。當投標人舉出可以成立的疑點后，法庭應當責成招標方拿出

能夠澄清疑點的證據。如前述朝陽區法院正的審理的案件，原告方指

控被告在采購中選價格高的商品而棄價格低的商品不合常理，被告就

應當拿出充足的證據證明自己的選擇正確，如果證明不了，就要對其

深究或判其敗訴。

案例3

某事業單位尚未實行國庫集中支付制度。2X11年發生如下業

務:

（1）與供貨商簽訂一項合同，購入一批固定資產，合同金額為

55萬元，以財政部門撥入的用于購置固定資產的項目經費50萬元先

行支付。合同規定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產及供

貨商提供的有關發票賬單時，借記事業支出550000,貸記銀行存款

500000,應付賬款50000；同時，借記固定資產550000,貸記固

定基金550000o2003年支付余款時，借記應付賬款50000,貸記

銀行存款50000o

（2）將本單位擁有的一項專利權對外投資，該專利權的賬面價值

為10萬元，雙方協商價為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入

賬價值。

（3）購買分期付息國庫券25萬元，并支付手續費0.2萬元，增

加應收票據，減少銀行存款25.2萬元；年末，取得國債收益0.5萬

元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。

（4）一年期存款到期，本金20萬元，利率2%,收回本息，增加

“其他收入——利息收入0.4萬元。

（5）當年固定資產核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000

兀O

（6）接受其他單位捐贈復印設備一套，價值8萬元，捐贈收入相

應增加8萬元。

（7）發現以前年度賬務處理時漏記固定基金10萬元，收入少計

5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產和固定基金，少計

收入直接記入本年收入。

問題：請判斷該事業單位對上述固定資產的會計處理是否正確，

并說明理由。

【分析與提示】

提示一：根據事業單位會計制度的規定，事業單位用財政撥款購

置固定資產時，一方面，要增加事業支出減少銀行存款，同時，增加

固定資產和固定基金。根據事業單位會計準則，事業單位的會計核算

一般采用收付實現制，經營性收支業務核算可采用權責發生制。

提示二：事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。包括事業

基金'固定基金'專用基金、結余等。事業基金，是指事業單位擁有

的非限定用途的凈資產。其來源主要包括以下四個方面：

1.各年收支結余的滾存數，是事業基金的主要來源。

2.已完項目的撥入專款結余，按規定留給本單位使用的，轉入

事業基金。

3.單位年終結賬后，發生以前年度會計事項調整或變更，涉及

到以前年度結余的，一般應直接轉入或沖減事業基金。但國家有規定

的，從其規定。

4.對外投資時，投出資產的評估價或合同價、協議確定的價值

與賬面價值的差額，直接記入或沖減事業基金。

本案例（1）屬于采用分期付款方式購入固定資產。對這項業務

進行會計處理，關鍵在于確定購置固定資產當期和以后還款期間的事

業支出，以及確定固定資產的入賬價值。

根據事業單位會計制度的規定，事業單位用財政撥款購置固定資

產時，一方面，要增加事業支出減少銀行存款，同時，增加固定資產

和固定基金。上述賬務處理是不正確的。正確的會計處理如下：

收到固定資產和有關發票賬單時，

借：事業支出500000

貸：銀行存款500000

同時，

借：固定資產550000

貸：固定基金500000

應付賬款50000

2X03年支付余款時，

借：應付賬款50000

貸：銀行存款50000

同時，

借：事業支出50000

貸：固定基金50000

本案例（2）處理不正確，向其他單位投入無形資產，應按雙方

確定的價值8萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價10萬元，

貸記“無形資產”科目，按其差額2萬元，借記“事業基金一一投資

基金”科目，同時按無形資產賬面價值10萬元，借記“事業基金一一

一般基金”科目，貸記“事業基金一一投資基金”科目。

本案例（3）處理不正確，國庫券不是商業匯票。事業單位購入

各種債券形成對外投資，應按實際支付的款項25.2萬元，借記“對

外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時應根據投資成本25.2

萬元將事業基金中的一般基金轉入投資基金，借記“事業基金-----

般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目；年末，收到國

債利息0.5萬元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資

收益”。

本案例（4）處理正確，收回存款本息，利息應增加“其他收入

——利息收入”0.4萬元。

本案例（5）的這種做法不符合國家有關事業單位會計的法律'

法規和制度的規定，是不正確的。甲研究院固定資產核算改按提取折

舊的做法是不符合規定的。因為，按照現行法律'法規和制度規定，

事業單位對固定資產不提取折舊，而是采用提取“修購基金”的方式

對固定資產使用和購置進行核算，事業單位在日常核算及編制年度報

表時，不得隨意改變這種會計處理方法。

本案例（6）處理不正確，接受固定資產捐贈，只增加固定資產

和固定基金，不增加收入。

本案例（7）處理不正確，應補記固定基金增加10萬元，少計收

入5萬元應轉入事業基金。

國庫集中收付是我國行政事業單位會計改革的方向，現在正逐步

的推廣。實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單

位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直

接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供

應商;在財政授權支付方式下，雖然支付指令由預算單位下達，但財

政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位

的零余額賬戶。根據大綱，有關賬務處理如下（以事業單位為例）：

對于由財政直接支付的工資，借記“事業支出”科目，貸記“財

政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的購買材料'服務的款項，借記“材料”等

科目，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的購置固定資產的款項，借記“事業支出”

科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產”科目，

貸記“固定基金”科目。

事業單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權支付

到賬通知書”后，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”

科目，貸記“財政補助收入”科目。事業單位購買物品'服務等支用

額度時，借記“事業支出”“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款

額度”科目；屬于購入固定資產的，同時，應借記“固定資產”科目，

貸記“固定基金”科目。事業單位從零余額賬戶提取現金時，借記“現

金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

對于財政直接支付剩余額度，事業單位年終依據本年度財政直接

支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，進行相應賬

務處理：借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記“財

政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度時，不做會計處理;

以后，事業單位在使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貸記

“財政應返還額度一一財政直接支付”科目。

對于財政授權支付剩余額度，年度終了，事業單位依據代理銀行

提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度——財政授權支付”

科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

下年初恢復額度時，行政事業單位依據代理銀行提供的額度恢復

到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還

額度——財政授權支付”科目。

案例1

天星電子有限公司會計田夢因工作努力，刻苦鉆研會計業務，并

多次向公司積極提出合理化工作建議，被公司連續3年評為先進會計

工作者，并負責主要會計業務，任命為會計主管。田夢的愛人在一家

民營電子企業任項目經理，在其愛人的多次要求下，田夢將在工作中

接觸到的公司新產品研發計劃及相關會計資料復印件提供給其愛人，

給天星電子有限公司帶來較大的經濟損失。在經過詳細的調查后，天

星公司認為田夢沒有符合會計從業人員的基本規定，已經不適合繼續

擔任會計主管，負責主要的會計工作，辭退了田夢，并依法提起了訴

訟。

請根據以上案例，結合會計職業道德的相關內容進行回答。

問題：

1.田夢違反了會計職業道德的哪些要求？

2.什么單位可以對田夢所違反的會計職業道德行為進行處理？

對問題1,“田夢違反了會計職業道德的哪些要求?”主要有以下

三種答案：

(1)田夢違反了“客觀公正”、“堅持準則”、“參與管理”的會

計職業道德要求。

(2)田夢違反了“愛崗敬業”、“提高技能”'“參與管理”的會

計職業道德要求。

(3)田夢違反了“誠實守信”'“廉潔自律”的會計職業道德要

求。

對問題2,“什么單位可以對田夢所違反的會計職業道德行為進

行處理?”主要有以下四種答案:

(1)只能由會計職業組織對田夢違反的會計職業道德行為進行處

理。主要理由：會計職業道德是一種職業規范，應由會計職業組織對

不遵守會計職業道德的會計人員(會員)進行懲戒，其他部門和單位均

不宜處理。

(2)只能由財政部門對田夢違反的會計職業道德行為進行處理。

主要理由：國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級

人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。會計人員違反會計

職業道德行為，應由財政部門進行處理。

(3)財政部門'會計職業組織'本單位均可在各自的職權范圍內

對田夢違反的會計職業道德行為進行處理。主要理由：財政部門、會

計職業組織、所在單位可根據法律、規章的規定，在各自的職權范圍

內對違反會計職業道德行為進行處理。

(4)任何單位均不能對田夢違反的會計職業道德行為進行處理。

主要理由：會計職業道德不屬于會計法律規范，而是一種軟約束，需

要依靠會計人員自律'自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責。

要求：從會計職業道德的角度，分析判斷每個問題中的答案，哪

個答案是正確的？并分別說明理由。

案例解析：

1.問題1中的答案(3)(即“田夢違反了誠實守信、廉潔自律會計

職業道德的要求)是正確的。

其理由是，誠實守信是指會計人員應當做老實人，說老實話，辦

老實事，執業謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄

露秘密。廉潔自律是指會計人員應當公私分明、不貪不占'遵紀守法,

盡職盡責。田夢把在工作中接觸到的公司新產品研發計劃及相關會計

資料復印件，提供給在民營電子企業任項目經理的愛人，這是因情感

和利益誘惑等因素，違背了誠實守信'廉潔自律會計職業道德要求，

不僅泄露了公司的商業秘密，還給公司帶來了較大的經濟損失。

2.問題2中的答案(3)(即財政部門'會計職業組織、本單位均可

在各自的職權范圍內對田夢違反會計職業道德行為進行處理)是正確

的。

其理由是：(1)《會計法》規定，會計人員應當遵守會計職業道

德。《會計從業資格管理辦法》、《會計專業技術資格考試暫行辦法》

等均把遵守會計職業道德作為取得會計從業資格、參加會計資格考試

的前提條件。財政部門可以對會計職業道德進行監督檢查，對違反職

業道德行為可以在其會計從業資格證書上進行記載，情節嚴重的，將

依法吊銷其會計從業資格證書。

(2)會計職業組織是行業自律性組織。如果會計職業組織會員違

反了會計職業道德要求，會計職業組織可以根據行業自律性監管的有

關規定，對其會員采取行業內部懲戒，直至取消其會員資格等懲戒措

施。

(3)《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資

料的真實性'完整性負責。單位負責人有責任建立和完善內部控制制

度，開展會計職業道德教育，檢查和考核本單位會計人員會計職業道

德遵守情況，對違反會計職業道德行為，可以按照單位內部有關制度

進行直至除名的處理。

案例2

2X18年初某集團公司財務部擬組織本系統會計職業道德培訓I。

為了使培訓工作更具針對性，公司財會部針對會計職業道德的概念，

會計職業道德與法律制度的關系，會計職業道德規范的內容，會計職

業道德教育以及組織實施等問題，分別請與會會計人員許雯'夏卿'

劉姚、馬濤4人進行了座談。在會上，4人針對相關問題進行了回答:

(1)關于會計職業道德概念問題，許雯認為，會計職業道德是

會計人員在社會交往和公共生活中應當遵循的行為準則，涵蓋了人與

人，人與社會，人與自然之間的關系。

(2)關于會計職業道德與會計法律制度的關系問題，夏卿認為,

會計職業道德與會計法律制度兩者在性質，實現形式上都一樣。

(3)關于會計職業道德規范的內容，劉姚認為，會計職業道德

規范的全部內容歸納起來就是兩條：一是廉潔自律，會計職業是一項

極為特殊的職業，整天與錢，財，物打交道，如果愛貪愛占，很容易

走上犯罪的