貨幣資金與應收賬款

第2章貨幣資金與應收賬款

——貨幣資金

1財務管理《財務會計》

貨幣資金貨幣資金——高度的流動性和支付能力

企業擁有的貨幣資金量是分析判斷企業償債能力和支付能力的重要指標。貨幣資產其他貨幣資金銀行存款庫存現金2財務管理《財務會計》與貨幣資金相關的主要會計科目庫存現金不包括企業內部周轉使用的備用金銀行存款不含外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等其他貨幣資金即外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等注意：如有外幣，則按照幣種設置相應的明細賬3財務管理《財務會計》一、庫存現金

《現金管理暫行條例》的規定P28

現金使用范圍的規定庫存現金限額的規定現金收支的規定現金內部控制制度4財務管理《財務會計》現金內部控制制度之現金收入的內部控制業務部門開票出納收款會計審核記賬倉庫發貨5財務管理《財務會計》

現金內部控制制度之現金支出的內部控制提出申請授權批準出納付款會計審核6財務管理《財務會計》

注意：出納、記賬工作不得由同一人擔任，簽發支票和現金的支付，應由兩個人分別簽章；付款業務必須有原始憑證，并由主管人員和會計人員審核同意后出納員方可付款；付款后的付款憑證加蓋“現金付訖”戳記并定期裝訂成冊，由專人保管。支付的保證金、押金、備用金等都應定期清查核對，到期應及時收回。應定期或不定期對庫存現金進行核查或突擊檢查。7財務管理《財務會計》庫存現金管理存在的主要問題1、隨意使用現金，現金交易頻繁

2、企業坐支現金普遍

3、白條抵庫嚴重

4、無庫存現金限額

5、私設“小金庫”，公款私存

6、開戶單位間公開拆借現金

7、大額支現放任化

8財務管理《財務會計》庫存現金的會計處理

設置“庫存現金”總賬賬戶——總括地反映企業庫存現金的收支和結存情況，由不從事出納工作的會計人員負責登記。設置“庫存現金日記賬”進行序時核算，由出納人員根據審核無誤的記賬憑證逐日逐筆進行序時登記。每日終了，“日清日結”，賬款相符。期末，“庫存現金日記賬”的余額應與“庫存現金”總賬賬戶的余額核對相符。9財務管理《財務會計》庫存現金的清查庫存現金清查——指對庫存現金的盤點與核對出納人員每日終了進行的庫存現金核對清查小組進行的定期或不定期的庫存現金盤點現金清查一般采用賬實核對，實地盤點法。

不得以白條抵存，不得超限額保管現金不得以今日長款彌補他日短款現金清查和核對后，應及時編制“現金盤點報告表”發現現金短缺或溢余的款項，應先通過“待處理財產損溢”賬戶進行核算，待查明原因并得到批復后，再進行轉銷處理。10財務管理《財務會計》庫存現金短缺（P32例題2-1）待查明原因，按照不同原因及其處理結果，轉入相關項目

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：其他應付款——某某單位或個人屬于應支付給相關人員或單位營業外收入——現金溢余

屬于無法查明原因的，經批準后處理發現庫存現金溢余時借：庫存現金貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢11財務管理《財務會計》庫存現金短缺待查明原因，按照不同原因及其處理結果，轉入相關項目。

借：其他應收款——應收現金短缺款（某某單位或個人）屬于由責任人賠償的部分其他應收款——應收保險賠款屬于應由保險公司賠償的部分管理費用——現金短缺屬于無法查明的其他原因，根據管理權限批準后處理貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢發現庫存現金短缺時借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：庫存現金12財務管理《財務會計》舉例：定額備用金的核算【例】某企業的會計部門為銷售部門建立了3000元的定額備用金，銷售部門使用現金以后，在規定的時間向財務部門報銷差旅費2500元，補足差額。則會計做如下分錄：

發放備用金時

借：其他應收款—備用金

3000

貸：庫存現金3000

備用金管理部門定期向會計部門報銷時

借：管理費用2500

貸：庫存現金250013財務管理《財務會計》若上述備用金定額調高至3500元，則會計分錄要怎么做？

借：其他應收款—備用金

500

貸：庫存現金50014財務管理《財務會計》【例】若其采購人員向財務部門申請金額為3000元，若報銷金額為2500元，則會計分錄為：

借：其他應收款——王某

3000

貸：庫存現金3000

借：管理費用2500

庫存現金500

貸：其他應收款——王某

3000思考：若報銷金額為3500元，則會計分錄？非定額備用金的核算15財務管理《財務會計》二、銀行存款銀行賬戶的種類

銀行賬戶基本存款戶

一般存款戶

臨時存款戶

專用存款戶

16財務管理《財務會計》銀行結算方式

根據“中國人民銀行支付結算辦法”的規定，國內銀行結算分為結算工具

票據化的結算方式

銀行轉賬結算

17財務管理《財務會計》九種銀行存款結算方式的比較分析方式\項目出票人/簽發人付款期限使用范圍銀行匯票出票銀行自出票日起1個月內先收款后發貨/錢貨兩清銀行本票銀行自出票日起2個月內同一票據交換區域商業匯票出票人最長不超過6個月真實的交易/債券債務關系支票單位/個人自出票日起10內同城結算中應用較廣信用卡商業銀行向特定單位購物、消費和存取現金匯兌異地之間各種款項的結算委托收款同城/異地各種款項、公用事業費托收承付國有企業、供銷合用社以及經營管理較好，且經開戶銀行同意的城鄉集體所有制工業企業信用證國內外信用證結算業務18財務管理《財務會計》銀行存款的會計處理設置“銀行存款”總賬賬戶——總括地反映企業銀行存款的收支和結存情況，由不從事出納工作的會計人員負責登記。設置“銀行存款日記賬”進行序時核算，由出納人員根據審核無誤的記賬憑證逐日逐筆進行序時登記。每日終了，應計算當日銀行存款收入、支出的合計數和余額，并定期與銀行轉來的對賬單進行核對，至少每月核對一次。

19財務管理《財務會計》銀行匯票示意圖

通過聯行往來結清匯票(3)本地簽發行異地兌付行

簽發匯票（1）

兌付匯票（2)

將匯票持往異地20財務管理《財務會計》匯票申請人

開戶行

收款人代理付款行行①②③④⑤⑥⑦銀行匯票結算程序21財務管理《財務會計》商業承兌匯票處理程序（收款人開出匯票）

（1）發出商品

收款人（2）簽發商業匯票付款人（3）表示承兌（4）匯票將到期時委托收款（9）通知收賬（7）到期付款（6）通知付款開戶行（5）傳遞結算憑證和匯票開戶行（8）劃帳資金22財務管理《財務會計》商業承兌匯票處理程序（付款人開出匯票）

（1）發出商品

收款人（2）簽發商業匯票并表示承兌付款人

（3）匯票將到期時委托收款（8）通知收賬（6）到期付款（5）通知付款開戶行（4）傳遞結算憑證和匯票開戶行（7）劃帳資金23財務管理《財務會計》銀行承兌匯票處理程序

（1）發出商品

收款人（2）或簽發商業匯票付款人

（5）將銀行承兌匯票交收款人（6）匯票將到期時委托收款（7）當即通知收賬（6）到期交票付款（4）交付手續費（3）同意承兌（2）或主動簽發匯票并申請承兌開戶行（7）當即提出清算，主動收款開戶行

24財務管理《財務會計》銀行本票

付款人

收款人

付款人開戶行行收款人開戶行①②③④⑤⑥25財務管理《財務會計》委托收款

收款人

付款人

開戶行

開戶行①②⑤③④⑥26財務管理《財務會計》銀行存款的清查

總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調整表銀行對帳單27財務管理《財務會計》企業銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單不一致的原因有兩個：一是企業和銀行某一方發生的記賬錯誤，二是存在未達賬項。28財務管理《財務會計》企業銀行存款帳面余額銀行對帳單余額=銀行已收企業未收事項企業已收銀行未收事項銀行已付企業未付事項企業已付銀行未付事項+--+企業銀行存款帳面余額（調整后）銀行對帳單余額（調整后）=29財務管理《財務會計》【例】2010年7月31日，康翔公司銀行基本賬戶的存款賬面余額為52373元，銀行給出的該賬戶的對賬單余額為57080元。經逐項核對，發現雙方不符的原因有：（1）康翔公司收到藍天公司貨款為7000元的轉賬支票一張，委托銀行辦理托收，并根據銀行送回的收款通知聯入賬，但銀行因手續尚未辦妥，還未入賬。（2）康翔公司7月18日向銀行托收的興業公司貨款8800元，銀行已經收款入賬，但康翔公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。（3）康翔公司7月30日開出#50的支票580元，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從康翔公司存款中扣除結算的利息費用3000元，但是康翔公司沒有收到有關憑證而未入賬。（5）康翔公司本月支付水電費１258元誤記為1285元。（6）銀行將偉力公司存入支票5300元誤記入康翔公司帳號。30財務管理《財務會計》康翔公司7月31日編制銀行存款余額調節表如圖表：

銀行存款余額調節表

存款銀行：__帳號：__2007年7月31日單位：元項目金額項目金額企業銀行存款余額加：企業未入賬的興業公司貨款多記水電費減：銀行已付款的利息費用52373

880027

3000銀行對賬單余額加：銀行未入賬的藍天公司貨款減：銀行尚未兌現的#50支票

銀行誤記

5708070005805300調節后余額58200調節后余額5820031財務管理《財務會計》記賬錯誤的處理方法在編制調節表過程中，如果屬于企業記賬錯誤，應及時編制更正的會計分錄，登記入賬。上例中多記的水電費27元的調整分錄為（采用紅字沖銷法）：借：管理費用27

貸：銀行存款