稅收學 一、增值稅

增值稅對商品勞務流轉的諸環節產生的增值額征收的一種用于平衡稅收負擔的一個稅種。最需體會的是平衡稅負目錄應稅與否（納稅人與課稅對象）考核

如何計算（稅率與計稅依據）考核如何繳納（程序性要素概論）不做考核出口退稅制度不做考核專用發票管理制度不做考核一、應稅與否（一）一條規定：在我國境內銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物的單位和個人(▲)定語部分：課稅對象主語部分：納稅人（二）課稅對象解析（1）“境內”銷售貨物、提供應稅勞務：

稅法表述的是貨物的所在地或起運地、應稅勞務的發生地(▲)

提醒：銷售者或購買者、提供者或接受者均難把握，所以我國判斷境內看的是物的所在地，由于加工、修理修配是針對貨物的，所以應稅勞務的發生地仍然強調的是物的所在地

所以：境內看的是物的所在地！（2）“銷售”貨物稅法所說銷售含義有二：有償轉移貨物所有權自然是銷售；但另有八種情況也看成是銷售（視同銷售）

哪八種情形？(▲)前三種：代銷貨物、委托代銷、移送外縣市銷售（理解不了就強記）道理：增值稅以銷項稅減去進項稅為一般計稅方法，委托方算銷項稅，代銷方才有進項稅抵扣的存在，所以為了保證抵扣鏈條不斷裂，需要看成銷售，計算銷項（注意：代銷方代銷貨物如果是委托方開票、代銷方把貨款如數交給委托方、只是額外收取代銷手續費的，代銷方整個過程實際上只是在提供代銷勞務，代銷勞務收費不交增值稅；移送外縣市銷售，接受方不開票，移送方開票的，銷項稅移送計算，接受方不算，但應參照總分機構增值稅的處理辦法）

中間兩種：自產或委托加工的貨物用在非增值稅項目、集體福利或個人消費等事項的

道理：自產或委托加工的貨物已經有增值額了，所以應當看成是銷售算銷項稅。什么是非增值稅應稅項目呢？大家可以想一下：以后那些項目轉手時不會算銷項稅的（比如自產貨物用于在建工程的，不動產銷售以后算的是營業稅，所以這里為了保持稅負平衡，需要算稅）

兩個問題：2009年1月1號前自產貨物用來建固定資產的要不要算？2009年1月1號后呢？

后面三種：自產、委托加工、外購貨物用于投資、分配、贈送的（沒有等）道理：這三種情形是貨物的無償轉移（無價格），如果不算銷項，則接收方以后轉移時會承擔全部稅負（沒有進項稅抵扣），所以這里投資方、分配方以及贈送方需要計算

補充：增值稅法中除了兩類銷售概念，還有兩種銷售行為

混合銷售行為：賣方與一個買方做交易除了賣增值稅的東西，還賣營業稅的東西。比如賣空調并負責安裝，那么賣方繳什么稅？按道理，賣空調收的錢應當算增值稅，安裝應當算營業稅，但是混合銷售的銷售額在兩者之間怎么劃分，如果賣方覺得營業稅繳的少，安裝費收的多，空調收的低怎么辦？所以簡易處理：看主業來（主要是做什么的），該例主要是賣空調的，所以全部收費繳增值稅。一個例外：建筑業提供建筑勞務同時賣自產貨物的，分開核算，分別計稅!(▲)

兼營銷售：即混業經營，跟不同人做交易交易不同稅種的東西.比如銀行，一方面會賣金銀，另一方面會發放貸款，前者是增值稅的應稅對象，后者是營業稅的，怎么繳稅？分開核算，分別計算；未分開核算，稅務機關核定(▲)（3）銷售”貨物“（也是加工、修理修配的對象）

貨物有三個特征(▲)（稅法僅強調一點）

首先必須是物：獨立與人體之外的特定物所以：許三觀賣血算不算銷售貨物？血站有了無償捐獻的血源在銷售呢？理發是不是對貨物進行修理呢？企業產權轉移涉及的貨物轉讓算不算銷售貨物呢？

其次必須是貨：有使用價值的和價值的商品所以：稅務總局為什么明確開采地下水自用或灌溉的為什么不繳稅呢？

最后限定為有形動產：無形資產和不動產不是增值稅所說的貨物所以裝修房屋算不算提供修理修配勞務呢？要不要交增值稅呢？（4）”提供“加工修理修配

提供講的是有償提供，需把握兩個方面：第一，僅指有償，沒有視同提供：所以義務勞務繳稅么？第二，這點很少有人強調，但應注意，提供者是一個主體和另一主體間發生的事情，所以：一個家庭內，老婆為老公做飯，老公每月給老婆兩萬塊錢零花錢，老婆賺的錢繳稅么？為什么強調此點？世界各國都不應當輕易涉足一個家庭內部（這一點在別的稅種上我國有出軌的跡象）（5）提供”加工、修理修配“加工：接受原材料和指令，作成有使用價值的東西（我國國稅總局明確一條：縫紉應繳增值稅，為什么沒強調裁剪呢？）修理修配：是喪失功能的貨物回復原有的使用價值（針對的是貨物，干得是幫助回復功能的事情）（6）進口貨物進口：報關入境為進口（保稅區提貨入境的要報關么？要繳稅么？）貨物：不動產肯定不能進口，但無形資產有可能是來自國外的，需要報關么？（三）納稅人解析

基本原則：誰干了上述三個方面的事情誰繳稅，沒有例外（包括所有單位和個人，稅法中個人包括個體戶和其他個人,需注意）所以：承包經營，保留發包方名義的，發包方繳稅；以自己名義的，承包方繳稅（該點增值稅本身沒腔調，但營改增文件中體現了，道理應當是相同的）進口的，誰報關，發票上名稱是誰納稅（實際上可能出現各種情形，注意一下我們是從名義上掌握納稅人的）

一個特殊處理：境外方境內提供應稅勞務的，按道理境外方繳稅，但是境外方這個主體很難把握，讓代理人或購買方代扣代繳（境外方是納稅人，代理人或購買方是扣繳義務人，交完稅扣繳人只需向境外方支付剩余款項即可，沒有扣繳的，對扣繳義務人處以50%以上3倍以下稅金的罰款，向境外方追討稅款；扣繳的支付稅款2%的報酬）（四）請思考下述各項規定的道理：(▲)1、貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環節納稅。2、銀行銷售金銀。3、典當業銷售死當物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)。

4、基建單位和建安企業附設工廠、車間自產水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環節征收增值稅。5、集郵商品生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。6、執罰部門和單位拍賣查處商品，符合規定的，不征收增值稅。7、電力公司向發電企業收取的過網費。8、印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。9、縫紉，應征收增值稅。

1.基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設工廠、車間在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。2.因轉讓著作所有權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務，不征收增值稅。3.供應或開采未經加工的天然水(如水庫供應農業灌溉用水，工廠自采地下水用于生產)，不征收增值稅。4.對國家管理部門行使其管理職能，發放的執照、牌照和有關證書等取得的工本費收人，不征收增值稅。5.對體育彩票的發行收人不征收增值稅。6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應當征收營業稅，不征收增值稅。7.對增值稅納稅人收取的會員費不征收增值稅。8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅:

（1）受托方不墊付資金;

（2）銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方;

（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

9.納稅人銷售軟件產品井隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收人，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

10.自2011年3月1日起，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范X11，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

11.融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。（五）練習1、納稅人的下列行為，不征收增值稅的有(

)。A、郵局銷售報刊B、典當業銷售死當物品C、國家體育總局發行體育彩票D、電力公司向發電企業收取的過網費E、融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為答案：ACE2、下列業務屬于增值稅征收范圍的是（）。A.打字、復印

B.照相、裱畫C.鐫刻印章

D.鐘表維修答案：D3、下列業務屬于增值稅征收范圍的是的是()。A.縫紉B.發行體育彩票C.轉讓企業全部產權D.供應未經加工的天然水答案：A4、單位或個體經營者的下列業務，應視同銷售征收增值稅的是(

)。A.個體商店代銷鮮奶B.電信部門安裝電話并提供電話機C.商場將購買的商品發給職工D.飯店購進啤酒用于餐飲服務答案：A5、下列業務，應當征收增值稅的有(

)A.銀行銷售金銀B.金店銷售金條C.轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物轉讓D.郵政部門發行報刊E.電力公司向發電企業收取過網費答案：ABE6、下列行為，屬于增值稅視同銷售的有(

)。A.在同一個縣(市)范圍內設有兩個機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送另一機構用于銷售B.將外購的貨物抵付員工工資C.將自產貨物作為股利分配給股東D.將外購的貨物用于集體福利E.將委托加工收回的貨物用于個人消費答案：CE7、下列混合銷售行為中，’應當征收增值稅的有（）。A.納稅人銷售林木并提供林木管護勞務B.電信單位銷魯移動電話并提供電信服務C.納稅人提供污水處理勞務并銷售再生水D.納稅人銷售軟件產品并同時收取軟件安裝費E.商場銷售冰箱并提供運輸裝卸服務答案：ADE8、下列業務中.應當征收增值稅的有(

)。A.銀行銷售金銀B.郵政部門發行報刊C.寄售商店代銷寄售物品D.集郵公司銷售集郵商品E.電力公司向發電企業收取過網費答案：ACE9、下列各項業務應當征收增值稅的有(

)。A.貨物期貨B.銀行銷售金銀C.郵政部門銷售集郵商品D.印刷圖書、報紙、雜志E.受托開發軟件產品，著作權屬于雙方共同擁有答案：ABD二、如何計算（一）兩種計算方式：

基于納稅人會計核算水平及銷售額不同(▲)，增值稅法將納稅人分成一般納稅人和小規模納稅人(▲)

一般納稅人采正常增值稅計算方法=銷項稅額-進項稅額（實現最終只對增值額征稅的意圖）

小規模納稅人采簡易計算方法=應稅銷售額*征收率（不允許抵減進項稅，為了平衡稅負，計算時采較低的征收率計算，現為3%）兩類納稅人認定與管理另表，本課不做要求（二）重點：一般納稅人計算（圍繞公式解析）

1、銷項稅額計算=應稅銷售額*稅率（1）銷售貨物、提供應稅勞務應計銷項稅（2）應稅銷售額確定：(▲)有償轉讓、有償提供情形（一般情形）：向購買方收取的全部價款和價外費用，不含增值稅四個問題：為什么明確包括價外費用呢？不算價外費用計稅的有哪些？（單獨開票確實不屬于自己的收入部分如代收行政收費、代收車輛購置稅、車牌費、保險費等）價款和價外什么時候是含稅的？什么時候是不含稅的？含稅的怎么變成不含稅的？（開增稅專票不含稅，沒有專票者含稅，價外費用一般含稅）包裝物押金處理的一般規定和特殊規定沒有價格或價格明顯偏低且無正當理由者：三部尋找法（先是同人同期同類銷售價，其次是不同人同期同類銷售價，最后是組成，組成時如果是需繳消費稅的東西需將消費稅包含在組成價格中）（3）稅率：17%，13%（特別掌握）,兼營不同稅率項目者應分開核算分別適用稅率，否則從高適用補充：舊貨與二手物品銷售的銷項稅適用稅率練習：1、某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發票，收取包裝物押金234萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為(

)萬元。

A.116.24B.136.00

C.144.50D.145.95

答案：C2、某具備建筑業施工資質的企業為增值稅一般納稅人，2009年5月將自產的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營業部并負責安裝，不含稅銷售額50萬元，安裝費20萬元。已知該企業生產此批鋁合金門窗的成本為30萬元，且對應的增值稅專用發票均已于上月認證并抵扣。該企業2009年5月應繳納增值稅(

)萬元。

A.0

B.3.40

C.8.50D.11.41答案：C3、某生產企業(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷售化工產品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內返還;當月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元.該企業2008年7月上述業務計稅銷售額為(

)萬元。

A.679.11B.691

C.692.11D.794.56答案：A2、進項抵扣問題，注意四個事項(▲)（1）買東西會遇到進項稅抵扣，首先看有無四種發票之一（2）有無在180天內認證通過被證明是真實合法有效的（農產品有三種正在實行核定扣除辦法，注意）（3）抵扣金額：專用發票+海關專用繳款書：根據發票注明的稅款抵扣（題目沒告訴我們上面稅款，可自己計算,這個稅款金額實際上就是賣方的銷項稅）農產品收購發票：收購金額*13%（這里的收購價是向賣方支付的所有價款，所以收購煙葉的收購金額=收購價*（1+10%）*（1+20%），否則收購煙葉與收購其他農產品在抵扣時會有抵扣上的差距）運輸發票：（運費+建設基金）*7%（不含其他支付項目，原因是只有這兩項才有購買運輸勞務產生的支付金額）（4）有五種不得抵扣的情形：以后不會有銷項稅產生的，進項稅不得抵扣，如果購入東西當期就已經知道不能抵扣，進項稅直接計入產品成本；如果已經抵扣過了，抵扣多少轉會多少，此為進項稅轉出（參照書本詳細參詳）練習：1、某電視機生產企業(一般納稅人)向商場梢售電視機一批，該生產企業負責運輸，取得的不含稅價款300萬元，向商場收取的運輸費用為20萬元。企業當期購進原材料一批，取得專用發票，發票注明的價款為120萬元，則該企業應納的增值稅是()萬元（上述發票已認證）。A.53.91B.33.51C.34D.54.4答案：B

2、某企業為增值稅一般納稅人.兼營增值稅應稅項目和免稅項目。2010年5月應稅項目取得不含稅銷售額1200萬元.適用稅率17%，免稅項日取得銷售額1000萬元;當月購進用于應稅項目的材料支付價款700萬元，適用稅率17%，購進用于免稅項目的材料支付價款400萬元;當月購進應稅項目和免稅項目共用的自來水支付價款10萬元、進項稅額0.6萬元，購進共用的電力支付價款8萬元，進項稅額無法在應稅項目和免稅項目之間準確劃分;當月購進項目均取得增值稅專用發票，并在當月通過認證并抵扣。2010年5月該企業應納增值稅(

)萬元。

A、83.04B、83.33

C、83.93

D、103.67答案：C參見書本的兩個計算題(▲)補充：銷貨退回，銷售未實現，銷項稅多算了，做紅字沖減（沖減退回當月的銷項稅）；同樣，進貨退回或折扣的，進項稅多抵扣了，做紅字沖減（在退回當月沖減當期進項）（三）如何繳納（程序性要素概述）納稅義務發生時間一般原則：收訖銷售款或索取銷售