第一部分財務報表閱讀

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企業財務報表閱讀、分析與識別講座2015-10-20工商銀行山西省分行2對企業的會計報表分析方法，包括閱讀、分析、識別三方面的技巧。其中閱讀是基礎，分析是閱讀的延伸，而識別是分析的更高層次。一、銀行業務特點的要求：資信評價分類授信項目論證貸后管理二、識別財務包裝的要求：報表數據真偽質量的高低將直接影響財務分析的結果，影響到銀行信貸資金的安全！對企業的財務報表進行詳細閱讀和分析認識上的偏差6

對會計語言不熟悉；不關注財務數據，無法科學決策關注資金需要，挖掘客戶和業務關注財務風險，以財務報表為依據看不懂會說話的數字！我不是財務經理，我不需要懂得財務知識，我只要把自己負責的部門工作做好就行了。銀行必須面對挑戰，參與競爭銀行必須加強管理，增強實力銀行必須重視貸款安全，防范風險注重識別和分析企業的財務狀況！財務報表閱讀

第一講債權人出資人股東法人財產股東大會董事會監事會總經理副總部門經理…………法人治理結構投資生產利潤所得稅稅后利潤彌補虧損法定盈余公積金任意盈余公積金普通股股利未分配利潤資本運營生產運營公司經營過程

創始資本2006年1月1日借入資本500萬元股權資本500萬元

資產:1000萬元(資產負債率=負債÷總資產）

=50%

銷售額1000萬元凈利潤100萬元

資本結構(負債經營率）負債/股權資本=100%資產周轉率銷售額/資產=1凈利潤率凈利潤/銷售額=10%留存率留存盈利/凈利潤=50%50萬元50萬元新負債股利50萬元財務報表猶如名貴香水，只能細細品嘗，

不能生吞活剝。—阿伯拉汗.比爾拉夫一、何為財務報表

財務報表是公司根據財務標準或準則編制的、向股東、高層管理者、政府和債權人（如銀行）提供或報告的公司在一段時期以來的有關經營和財務信息的正式文件，主要包括：資產負債表、利潤表和現金流量表、所有者權益變動表12

二、財務報表從哪里來——數據來源

編表基礎記帳依據原始憑證記帳憑證匯總帳簿會計報表核算資料和證據各級明細帳薄-13-貸款企業與信貸部門的沖突：風險控制需要三、為什么需要閱讀財務報表會說話的數字-14-信貸部門閱讀和分析動機負責檢查潛在客戶的信用狀況，決定是否拒絕或控制向值得懷疑的客戶提供信貸必須關注企業是否具備短期和長期的償債能力償債能力依賴于企業的盈利能力、營運能力、發展能力和獲取現金流能力。結論：必須全面閱讀和分析企業的財務報表

-15-四、財務報表概述財務報表資產負債表利潤表現金流量表資產負債所有者權益財務狀況經營成果現金流量收入成本費用利潤現金流入現金流出-16-五、財務報表的作用理解企業財務報表能夠幫助我們1.了解企業以前、現在和未來發展狀況2.準確分析企業目前存在的困難3.采取有效的措施，去解決企業所面臨的難題4.預測經營決策將會給企業帶來何種財務上的影響如何閱讀三大報表18如何看懂會計報表?????會計報表的形成和作用及會計原則。會計報表的種類及其基本結構。三種基本的會計報表及其功能。會計報表的數據來源和對應關系。1234-19-關于財務報表的比喻明明白白我的“帳”；企業的底子——資產負債表秋后算帳；企業的面子——損益表企業是個蓄水池，錢有進也有出——現金流量表20三種基本的會計報表及其功能資產負債表——企業財務狀況的快照,企

業的“底子”。21三張基本財務報表及其功能損益表——

盈利或虧損形成過程的回放,企業的“面子”!22三張基本財務報表及其功能現金流量表——現金從哪里來，到哪里去,“企業的“日子”。-23-總資產100萬元130萬元企業的經營過程債權人40萬元投資人60萬元啤酒存貨100萬元銷售收入150萬元投資借款購買銷售利潤40萬元扣除采購成本及期間費用10萬元分紅10萬元留存收益30萬元本過程是基于流通企業角度編制三大主表之間的相互關系利潤表所有者權益表資產負債表現金流量表期初

期間期末資產負債表25資產負債表 項目

項目

存放中央銀行款項9.53短期存款43.25短期貸款17.61短期儲蓄存款33.96貼現4.03一年內到期的長期負債4.7短期投資3.84其他5.49其他5.7流動負債合計87.4流動資產合計40.71長期存款1.01中長期貸款33.46長期儲蓄存款5.11長期投資23.62應付次級債券1.02固定資產凈額1.7其他0.47其他0.39長期負債合計7.61長期資產合計59.17負債合計95.01無形和其他資產合計0.12權益合計4.99資產合計100負債和權益合計10026資產負債表 項目

項目

貨幣資金21.4短期借款10.36應收賬款3.89應付賬款14.59存貨15.01應交稅金0.03預付賬款2.71其他應付款15.91其他0.44流動負債合計40.89流動資產合計43.45長期借款5.41投資0.5長期應付款3.99固定資產凈額46.78遞延收益1.35在建工程6.13長期負債合計10.75長期資產合計53.41負債合計51.64無形資產3.14權益合計41.04無形和其他資產合計3.14少數股東權益7.32資產合計100負債和權益合計10027資產金額來源金額收入322,554,593

現金4,314,575短期借款107,486,355

成本311,283,224

應收賬款41,089,634

應付賬款93,375,943

毛利1,307,160

其他應收款276,646,917

其他應付款56,581,447

費用126,288,088存貨51,302,110

流動負債487,063,442

營業利潤-124,925,172

流動資產172,546,979

長期負債凈利-163,609,086

長期投資41,676,975

負債合計487,063,442

OA凈流量13,293,927

固定資產285,149,641

股本192,000,000

IA凈流量-4,193,349

無形資產131,802,155

權益合計140,301,171

FA凈流量-19,596,553

資產總計631,446,213

來源合計631,446,213

全部流量-10,495,974

功能：

提供企業在某一特定時點所擁有的全部資產、負債和所有者權益（自有資本）的存量及其結構關系：資產=負債+股東權益作用：有助于管理者了解某一時點上各類資產和負債的規模、結構及其數量對應關系，明確個人和企業受托責任及義務，作出基于優化結構、降低風險和提高運營效率的判斷和決策六、資產負債表1.資產負債表基本常識1.某一特定日期（月末、季末或年末）財產狀況（資產、負債和所有者權益）靜態報表；2.主要編制依據：資產=負債+所有者權益；3.資產負債表格式：報告式和賬戶式；賬戶式編制依據：資產＝負債十所有者權益報告式編制依據：資產一負債＝所有者權益問題：2014年1月的資產負債表數據包括2013年末的嗎？302.資產負債表格式單位：××公司××年××月××日元資產（投資）負債及所有者權益（融資）流動資產非流動資產流動負債非流動負債所有者權益資產總計負債和所有者權益合計……3.資產負債表的結構=31反映資金占用反映資金來源負債與所有者投入的資本之間的比例關系稱為資本結構資產結構資產所有者權益負債+4.資產負債表主要內容32資產負債表資產負債所有者權益流動資產非流動資產流動負債非流動負債貨幣資金交易性金融資產應收賬款存貨長期股權投資固定資產無形資產短期借款應付賬款實收資本資本公積盈余公積應付職工薪酬、應交稅費未分配利潤5.資產負債表閱讀

資產=

負債+

所有者權益資產

資產：是過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。流動資產流動資產—企業的“王牌軍”，短期償債來源主要包括：

貨幣資金交易性金融資產應收帳款應收票據其他應收款存貨

應收帳款——別人欠你的錢，他知你知，除發票外再無其他證據，防君子不防小人。“一個都不能少”。形成原因：賒銷商品或勞務應收票據——別人欠你的錢，他知你知，白紙黑字，蓋章加印。（銀行承兌和商業承兌）形成原因：賒銷商品或勞務存貨——公司里的庫存，“還有多少隔夜糧”工業企業：原材料、包裝物、在產品、產成品低值易耗品商業企業：庫存商品、包裝物、低值易耗品建筑企業：原材料、低值易耗品、正在施工的工程成本（工程施工）房地產企業：原材料、低值易耗品、開發好的房子（開發產品）、正在開發的房屋和土地（開發成本）固定資產固定資產——企業的硬件：房屋建筑物、機器設備固定資產折舊—

給固定資產買份養老保險在建工程——正在建造或安裝的固定資產固定資產的改良——醫療保險工程物資——建造固定資產的原料和設備固定資產清理固定資產的處置——舊的不去，新的不來。無形資產無形資產——不具有實物形態的資產，也就是那種看不見漠不著，但確實存在的，一般很難用多少錢來衡量的資產，只有在特定情況下才能計算其價值。金融資產交易性金融資產—準備短期內出售的有價證券可供出售金融資產—可以出售短期內不出售或出售受限定的有價證券持有至到期投資—準備持有至到期的債權投資長期股權投資—持股20%以上（含20%）或20%以內沒有公允價值的股權投資

負債風水輪流轉，我也欠人錢——企業負債●負債：是指過去的交易或事項形成的現時的義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。●負債分為流動負債非流動負債

流動負債：通融才能融通——短期融通資金應付帳款：賒購商品和勞務；應付票據：賒購商品和勞務用商業匯票結算；短期借款：金融機構借入，小于等于1年；應付職工薪酬：肥了小家，別忘大家，應發而未發；應交稅費：“稅稅”平安，應交而未交；預收賬款：提前收到的貨款或勞務款其他應付款：以上之外形成的非流動負債：長期借款：和金融機構借入大于1年舉債經營可不是賭博——應付債券：企業發行的債券企業的“國庫券”長期應付款：除以上之外的問題：負債越少越好嗎？所有者權益●企業所有者對企業凈資產的要求權。凈資產=資產-負債。●所有者權益分為：股本（實收資本）-股東投入的注冊資本資本公積-股東投入或特殊項目產生盈余公積-凈利潤中企業留存指定用途未分配利潤-歷年積累的未指定用途的利潤

所有者權益老板權益的支點——所有者權益的構成我和投資有個約會——實收資本天上掉下個大餡餅——資本公積厚積才能薄發——盈余公積、未分配利潤6.資產負債表反映的財務管理內容-16.資產負債表反映的財務管理內容-2重點關注項目貨幣資金交易性金融資產應收賬款存貨固定資產無形資產48短期借款應付賬款長期借款實收資本資本公積未分配利潤7.資產負債表的作用1反映擁有或控制的經濟資源及其分布情況了解企業資產規模、資產結構與資產質量32了解企業所負擔的債務總額以及結構，表明企業未來需用多少資產或勞務償債反應企業所有者所享有的權益，表明投資者在企業資產中所占的份額七、損益表（利潤表）功能：提供企業在某一特定期間內所實現的利潤或發生虧損數量關系：當期收入及收益-當期成本及費用=當期損益作用了解本期取得的收入和發生的產品成本、各項期間費用及稅金（不含增值稅），了解盈利總水平和各項利潤來源及其結構，把握經營策略1.利潤表的基本知識反映企業在一定期間經營成果的財務報表利潤表的結構有單步式和多步式（我國企業的利潤表采用多步式）▲問題：2015年4月利潤表數據

包含2104年末的嗎？-52-2.企業利潤池收入成本費用如果收入大于成本費用，就會形成企業的利潤如果收入小于成本費用，就會使企業發生虧損利潤虧損3.利潤表的格式（多步式）項目金額一、營業收入

減：營業成本

營業稅金及附加

管理費用

銷售費用財務費用加：投資收益三、營業利潤

加：營業外收入

營業外支出四、利潤總額

減：所得稅五、凈利潤53單位：××公司××年××月元4.利潤表閱讀

收入-

支出

=利潤“問君焉的富如許，為有源頭活錢來”——營業收入主營業務收入+其他業務收入“人無橫財不富，馬無夜草不肥”——營業外收入“不經歷風雨，怎么見彩虹”——成本費用“無心插柳柳成蔭”——利潤凈利潤的計算過程●營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用+投資收益●利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出●凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤表的閱讀●表達公司在一定期間的經營成果。●賺了多少？賠了多少？●成本多少？費用多少？●毛利多少？上交稅費多少？重點關注項目營業收入=主營業務收入+其他業務收入營業成本=主營業務成本+其他業務成本期間費用營業利潤投資收益營業外收支凈額利潤總額凈利潤585.利潤表的作用1反映了企業經營收入的來源和成本費用的歸屬及其結構

3提供了有關盈利預測及經濟決策的信息2反映了企業的盈利能力

6.利潤表反映的財務管理內容八、現金流量表功能：提供企業在某一特定期間內有關現金及現金等價物的流入和流出的信息關系：現金流入量-現金流出量=當期現金持有量的變動作用：有助于管理者了解凈收益質量、取得和運用現金的能力、支付債務本息和股利的能力和預測未來現金流量1.現金流量與現金流量表基本知識cash現金：企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。現金等價物：是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量：某一段時期內企業現金流入和流出的數量。

現金=資產負債表貨幣資金

問題：2015年4月現金流量表數據包括2014年年末的嗎？現金流量表描述63現金流入量-現金流出量=現金凈額2023/2/164經營活動銷售和購買商品提供和接受勞務出租和租賃資產投資活動出售和購建固定資產、在建工程、無形資產出售和購買股票債券籌資活動：接受股東投資、分配股利借款、歸還借款及利息2.現金流量的分類

3.現金流量表格式65項目金額一、經營活動產生的現金流量

經營活動產生的現金流入量

經營活動產生的現金流出量

經營活動產生的現金凈流量二、投資活動產生的現金流量三、籌資活動產生的現金流量四、匯率變動對現金的影響五、現金及現金等價物凈增加額單位：××公司××年××月單位：元4.現金流量表的閱讀●反映公司凈收益的質量●反映公司運營現金的能力●反映公司的償債能力●反映公司未來支付股利的能力●現金流量表起著利潤表和資產負債表之間的紐帶和橋梁作用5.現金流量表的作用1便于報表使用者了解公司一定會計期間內現金流入與流出的主要來源和去向3有助于報表使用者預測和評價公司資本投入和財務狀況對未來現金流量的影響2有助于報表使用者分析企業未來獲取現金的能力

6.現金流量表反映的財務管理內容九、三大報表之間的勾稽關系相互間存在一種可檢查驗證的關系。在財務報表的一部分數據中存在相應的邏輯關系。表內勾稽關系固定資產=原值-累計折舊-準備表間勾稽關系

現金流量表現金=資產負債表貨幣資金各表內部重要的勾稽關系資產負債表：資產=負債+所有者權益利潤表：利潤=收入-成本現金流量表：現金凈流量=流入的現金-流出的現金資產負債表與利潤表的勾稽關系1.資產負債表中的投資類賬戶，可用來復核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性2.根據資產負債表中固定資產、累計折舊金額，可以復核、匡算利潤表中“管理費用—折舊費”的合理性。3.應交稅費-應交增值稅-已交稅金=營業收入（本年）17%-存貨增加額*17%4.

現金流量表與利潤表的勾稽關系利潤表中的“營業收入”、現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”、資產負債表中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系。粗略估算為：營業收入—相應應收賬款=銷售商品、提供勞務收到的現金（另外還需要考慮有關稅金的影響金額）現金流量表與資產負債表的勾稽關系

資產負債表同現金流量表之間的關系

凈流量=流入量-流出量=增加量-減少量=期末量-期初量

現金凈流量=貨幣資金（期末數-期初數）勾稽關系舉例1.資產負債表中期末“未分配利潤”=損益表中“凈利潤”+資產負債表中“未分配利潤”的年初數2.資產負債表中期末“應交稅費”=應交增值稅+應交城建稅教育附加+應交所得稅=現金流量表中支付的各項稅費勾稽關系舉例3.現金流量表中的“現金及現金等價物凈額”=資產負責表中“貨幣資金”期末金額－期初金額4.現金流量表中“處置或購置固定資產、無形資產及其它資產收到或支付的現金”=資產負債表中“固定資產”+“在建工程”+“無形資產”等其他科目變動額-76-利潤表凈利潤同現金流量表現金流量的差異權責發生制收付實現制會計報告顯示公司本年實現凈利潤100萬元會計師說公司的經營現金流量為負數原因：企業的產品發生積壓由于客戶財務困難，企業的應收帳款增加不能利用商業信用延長付款期限現金的短缺要求公司必須盡快找到其他的融資渠道，來補充經營所需要的流動資金-77-凈利潤企業健康發展企業面臨關閉經營性現金流