2026年注冊會計師綜合階段面試模擬試題(含答案)

2026年注冊會計師綜合階段面試模擬試題(含答案)一、綜合案例分析題（本題型共2題，每題25分，共50分。涉及計算的，要求列出計算步驟）1.資料一：甲公司為境內(nèi)上市公司，主營消費電子產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，股票在上海證券交易所上市。2×25年度，甲公司及其子公司（以下合稱”甲公司集團”）發(fā)生如下交易或事項：（1）2×25年1月1日，甲公司以支付現(xiàn)金6000萬元及賬面價值為3000萬元、公允價值為3500萬元的存貨作為對價，自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Ｙ徺I日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元，賬面價值為10000萬元，差額系一項管理用固定資產(chǎn)評估增值所致。該固定資產(chǎn)剩余使用壽命為5年，采用年限平均法計提折舊。甲公司、乙公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2×25年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，未發(fā)生其他權(quán)益變動。當年，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元。至2×25年12月31日，甲公司已向集團外獨立第三方售出該批商品的60%，其余40%形成期末存貨。（3）2×25年12月20日，甲公司董事會通過利潤分配預(yù)案，擬以2×25年12月31日總股本10億股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元（含稅），共計1億元。該預(yù)案尚需提交股東大會批準。2×26年3月15日，甲公司股東大會批準了該利潤分配方案。（4）2×25年10月1日，甲公司向乙公司銷售一套自主研發(fā)的生產(chǎn)設(shè)備，售價為1500萬元，成本為1000萬元。乙公司將其作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備于當日交付使用。其他資料：甲公司、乙公司均適用增值稅一般計稅方法，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司購買日取得乙公司70%股權(quán)時的合并成本、合并商譽（或應(yīng)計入當期損益的金額），并編制購買日甲公司個別財務(wù)報表中取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司2×25年度合并利潤表中應(yīng)確認的投資收益，并說明在合并財務(wù)報表中如何處理乙公司向甲公司銷售商品形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司2×25年度個別財務(wù)報表中是否應(yīng)確認應(yīng)付股利，并說明理由。（4）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×25年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。答案：（1）合并成本=6000+3500=9500（萬元）。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元，甲公司享有份額=12000×70%=8400（萬元）。合并商譽=9500-8400=1100（萬元）。購買日甲公司個別財務(wù)報表會計分錄：借：長期股權(quán)投資——乙公司9500

貸：銀行存款6000

主營業(yè)務(wù)收入3500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）455（3500×13%）借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品3000（2）2×25年度乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈利潤=2000-（12000-10000）÷5=2000-400=1600（萬元）。合并利潤表中應(yīng)確認的投資收益=1600×70%=1120（萬元）。乙公司向甲公司銷售商品形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（800-600）×40%=80（萬元）。在合并財務(wù)報表中，應(yīng)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益對凈利潤的影響，即在計算歸屬于甲公司股東的凈利潤時，應(yīng)按乙公司調(diào)整后凈利潤扣除未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的金額確認投資收益。由于該內(nèi)部交易系乙公司向甲公司（母公司）銷售（逆流交易），未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)歸屬于甲公司股東，在合并財務(wù)報表中應(yīng)全額抵銷其對投資收益的影響。因此，合并利潤表中確認的投資收益=1120-80×70%=1120-56=1064（萬元）。解析：逆流交易（子公司向母公司銷售）中，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中應(yīng)全額抵銷，但抵銷時需區(qū)分歸屬于母公司股東的份額和歸屬于少數(shù)股東的份額。本題中，乙公司為子公司，其向母公司銷售商品產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在合并利潤表中應(yīng)抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本，同時調(diào)整投資收益和少數(shù)股東損益。計算歸屬于母公司股東的投資收益時，應(yīng)將乙公司凈利潤調(diào)整至按公允價值持續(xù)計算的凈利潤，再扣除未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于母公司股東的份額（由于逆流交易全部損益歸屬于母公司股東，故扣除80萬元全額）。（3）甲公司2×25年度個別財務(wù)報表中不應(yīng)確認應(yīng)付股利。理由：根據(jù)企業(yè)會計準則，企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，在股東大會批準利潤分配方案時，才能確認為負債。甲公司董事會通過的利潤分配預(yù)案在2×25年12月31日尚未經(jīng)股東大會批準，不構(gòu)成現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)在2×25年度個別財務(wù)報表中確認應(yīng)付股利。該利潤分配方案于2×26年3月15日經(jīng)股東大會批準，應(yīng)在批準當期（2×26年）確認應(yīng)付股利。（4）2×25年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄：借：營業(yè)收入1500

貸：營業(yè)成本1000

固定資產(chǎn)——原價500借：固定資產(chǎn)——累計折舊12.5（500÷10×3/12）

貸：管理費用12.5解析：甲公司向乙公司銷售設(shè)備屬于順流交易（母公司向子公司銷售）。合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷內(nèi)部銷售收入和成本，以及固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤500萬元。同時，乙公司按包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價計提折舊，應(yīng)抵銷多計提的折舊。2×25年10月1日至年末共3個月，多計提折舊=500÷10×3/12=12.5（萬元），應(yīng)沖減管理費用。2.資料二：A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2×25年度財務(wù)報表。甲公司主要從事高端裝備制造，產(chǎn)品主要出口歐美市場。2×25年度，甲公司營業(yè)收入為15.8億元，較上年增長23%；應(yīng)收賬款賬面余額為3.2億元，較上年增長45%；毛利率為28%，較上年下降5個百分點。A注冊會計師確定的財務(wù)報表整體重要性水平為800萬元。審計工作底稿中記載的部分事項如下：（1）甲公司2×25年度第4季度營業(yè)收入占全年營業(yè)收入的45%，較以前年度明顯偏高。甲公司管理層解釋稱，主要系海外客戶年末集中下單所致。A注冊會計師對2×25年第4季度銷售收入實施了細節(jié)測試，選取了60筆銷售交易，檢查了銷售合同、出庫單、物流單據(jù)、報關(guān)單及收款記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表顯示，賬齡超過1年的應(yīng)收賬款余額為1.2億元，其中對某歐洲客戶E公司的應(yīng)收賬款余額為5000萬元，賬齡已達2年。甲公司管理層以與該客戶存在長期合作關(guān)系、對方經(jīng)營狀況良好為由，未對該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準備。A注冊會計師通過查詢公開信息發(fā)現(xiàn)，E公司所在國家近兩年經(jīng)濟持續(xù)衰退，E公司已出現(xiàn)多起債務(wù)違約訴訟。（3）甲公司存貨余額為4.5億元，其中原材料賬面余額為1.8億元。審計項目組在存貨監(jiān)盤時注意到，一批價值約2000萬元的特種鋼材存放于第三方倉儲公司。甲公司提供了與該倉儲公司簽訂的保管合同及入庫單據(jù)。A注冊會計師計劃向該倉儲公司發(fā)函詢證，但甲公司管理層以涉及商業(yè)秘密為由，要求A注冊會計師不要發(fā)函，并承諾由其安排項目組成員實地查看。（4）2×26年2月，甲公司一主要客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失3000萬元。截至審計報告日，法院尚未作出判決。甲公司管理層認為該訴訟不太可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，未在財務(wù)報表中確認預(yù)計負債，但在財務(wù)報表附注中進行了披露。A注冊會計師咨詢了外部律師，律師認為甲公司敗訴的可能性為55%，很可能需要承擔賠償責任。要求：（1）針對資料二第（1）項，指出A注冊會計師的審計程序是否存在不當之處，并說明理由。如認為存在不當之處，指出還應(yīng)實施哪些進一步審計程序。（2）針對資料二第（2）項，分析甲公司管理層對E公司應(yīng)收賬款不計提壞賬準備可能存在的重大錯報風險，并說明A注冊會計師應(yīng)實施的審計程序。（3）針對資料二第（3）項，指出A注冊會計師應(yīng)如何應(yīng)對管理層限制函證的要求，并說明對存放于第三方倉儲公司的存貨應(yīng)實施的替代審計程序。（4）針對資料二第（4）項，分析甲公司對該未決訴訟的會計處理是否恰當，并說明A注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見類型及依據(jù)。答案：（1）A注冊會計師實施的審計程序存在不當之處。理由：甲公司2×25年度第4季度營業(yè)收入占全年比重異常偏高，且收入增長與毛利率下降趨勢相背離，表明存在較高的舞弊風險或重大錯報風險。A注冊會計師僅對第4季度收入實施細節(jié)測試并檢查相關(guān)單據(jù)，不足以應(yīng)對該風險。細節(jié)測試選取的樣本量是否充分、是否覆蓋所有重大項目不明確，且僅檢查常規(guī)單據(jù)難以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)收入或提前確認收入等舞弊行為。進一步審計程序包括：實施分析程序，對月度、季度收入波動情況進行分析，與上年同期、行業(yè)趨勢及生產(chǎn)能力進行對比。對期末應(yīng)收賬款余額實施函證程序，特別是對第4季度新增的大額客戶。針對臨近資產(chǎn)負債表日前后（如12月最后一周及1月第一周）確認的銷售收入實施截止測試，檢查是否存在跨期確認收入的情況。檢查期后收款記錄，核實銷售回款是否真實發(fā)生。對主要海外客戶進行背景調(diào)查，必要時通過海關(guān)、外匯管理局等外部渠道獲取報關(guān)及收匯信息，驗證銷售的真實性。（2）甲公司管理層對E公司應(yīng)收賬款不計提壞賬準備存在重大錯報風險。E公司所在國家經(jīng)濟持續(xù)衰退，E公司已出現(xiàn)債務(wù)違約訴訟，表明其償債能力存在重大不確定性，該筆5000萬元應(yīng)收賬款的可收回性存疑。管理層僅以長期合作關(guān)系為由不計提壞賬準備，缺乏充分依據(jù)，可能導致應(yīng)收賬款賬面價值高估、利潤虛增，構(gòu)成重大錯報風險。A注冊會計師應(yīng)實施的審計程序包括：獲取并檢查E公司的信用評估資料、歷史還款記錄及期后回款情況。通過公開渠道查詢E公司的最新經(jīng)營狀況、訴訟進展及信用評級信息。向E公司直接發(fā)函詢證應(yīng)收賬款余額及還款安排。獲取管理層對E公司可收回性的評估報告，評價其判斷依據(jù)是否充分、合理。考慮該事項對財務(wù)報表整體審計意見的影響，必要時與治理層溝通。（3）針對管理層限制函證的要求，A注冊會計師首先應(yīng)評估管理層限制函證的合理性。如認為該要求不合理（涉及商業(yè)秘密通常不構(gòu)成合理理由），應(yīng)直接向第三方倉儲公司發(fā)函詢證。如管理層堅持不發(fā)函，A注冊會計師應(yīng)：將該事項視為審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響。實施替代審計程序，包括：檢查與倉儲公司簽訂的保管合同、倉儲費支付記錄及結(jié)算單據(jù)；檢查存貨出庫、入庫的原始憑證及月度倉儲對賬單；在管理層陪同下實地查看存貨，觀察存貨狀態(tài)及標識；必要時，聘請外部專家對存貨數(shù)量與質(zhì)量進行鑒定。如無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)考慮該事項對財務(wù)報表的影響，可能發(fā)表保留意見或無法表示意見。（4）甲公司對該未決訴訟的會計處理不恰當。理由：根據(jù)企業(yè)會計準則第13號——或有事項，當與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足”現(xiàn)時義務(wù)”“很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”“金額能夠可靠計量”三個條件時，應(yīng)確認為預(yù)計負債。外部律師認為甲公司敗訴的可能性為55%，即”很可能”（大于50%），且賠償金額能夠合理估計（3000萬元），因此甲公司應(yīng)確認預(yù)計負債3000萬元，而不能僅作附注披露。A注冊會計師應(yīng)提請甲公司調(diào)整財務(wù)報表，補確認預(yù)計負債3000萬元，同時確認營業(yè)外支出（或相關(guān)費用）。如甲公司拒絕調(diào)整，由于該未決訴訟涉及金額（3000萬元）超過財務(wù)報表整體重要性水平（800萬元），但尚未達到對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響的程度，A注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。解析：判斷未決訴訟是否應(yīng)確認預(yù)計負債，核心在于”很可能”標準的判斷。“很可能”指可能性大于50%但小于或等于95%。律師認為敗訴可能性為55%，符合”很可能”的條件。3000萬元超過重要性水平（800萬元），但相對于資產(chǎn)總額和利潤總額而言，可能不至于導致財務(wù)報表整體嚴重失實，故發(fā)表保留意見而非否定意見較為恰當。實務(wù)中還需綜合考慮該金額占凈利潤的比重，如占比極高，也可能導致否定意見。二、綜合案例分析題（本題型共2題，每題25分，共50分。涉及計算的，要求列出計算步驟）3.資料三：甲公司是一家從事新能源電池研發(fā)、生產(chǎn)與銷售的高新技術(shù)企業(yè)，擬于2×26年申請首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市。公司目前注冊資本為3.6億元，總股本為3.6億股，最近一次融資后估值為120億元。甲公司2×23年度、2×24年度、2×25年度經(jīng)審計的營業(yè)收入分別為10億元、15億元、21億元，扣除非經(jīng)常性損益前后孰低的歸屬于母公司股東的凈利潤分別為5000萬元、1.2億元、2.1億元。2×25年度，甲公司研發(fā)投入為2.5億元，占營業(yè)收入的比例為11.9%。甲公司擬聘請乙證券公司擔任保薦機構(gòu)，聘請丙會計師事務(wù)所擔任審計機構(gòu)。乙證券公司于2×25年5月通過增資方式持有甲公司3%的股權(quán)。丙會計師事務(wù)所自2×23年起連續(xù)為甲公司提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)，簽字注冊會計師張某已連續(xù)5年為甲公司提供審計服務(wù)。甲公司擬發(fā)行新股8000萬股，發(fā)行后總股本為4.4億股。發(fā)行價格擬定為30元/股，預(yù)計募集資金凈額為22億元，擬用于”年產(chǎn)5GWh高能量密度鋰電池生產(chǎn)線項目”（擬投入18億元）及補充流動資金（擬投入4億元）。其他資料：甲公司2×25年度經(jīng)審計的歸屬于母公司股東的凈資產(chǎn)為18億元。甲公司控股股東A集團持有甲公司52%的股權(quán)，A集團于2×25年12月將其持有的甲公司2%的股權(quán)以2.4億元的價格轉(zhuǎn)讓給無關(guān)聯(lián)第三方B公司。要求：（1）根據(jù)資料三，分析甲公司是否符合在科創(chuàng)板首次公開發(fā)行股票并上市的發(fā)行條件，并簡要說明理由。（2）分析乙證券公司擔任甲公司保薦機構(gòu)是否存在障礙，并說明理由。（3）分析丙會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師張某為甲公司提供審計服務(wù)是否存在獨立性方面的問題，并說明理由。（4）假設(shè)甲公司滿足其他發(fā)行條件，計算甲公司本次發(fā)行的發(fā)行市盈率（按發(fā)行后總股本計算），并分析該發(fā)行定價是否合理。答案：（1）甲公司符合在科創(chuàng)板首次公開發(fā)行股票并上市的發(fā)行條件。理由：甲公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，主營新能源電池研發(fā)與銷售，符合科創(chuàng)板”硬科技”定位。財務(wù)指標方面，甲公司最近三年營業(yè)收入分別為10億元、15億元、21億元，增長迅速；最近一年（2×25年度）扣除非經(jīng)常性損益前后孰低的凈利潤為2.1億元，為正且超過5000萬元；最近一年營業(yè)收入為21億元，超過3億元。符合科創(chuàng)板第一套上市標準：“預(yù)計市值不低于10億元，最近兩年凈利潤均為正且累計凈利潤不低于5000萬元，或者預(yù)計市值不低于10億元，最近一年凈利潤為正且營業(yè)收入不低于1億元。”甲公司2×24年、2×25年凈利潤均為正，累計凈利潤為3.3億元，遠超標準；估值120億元，遠超10億元市值要求。研發(fā)投入方面，甲公司最近一年研發(fā)投入占營業(yè)收入比例為11.9%，超過科創(chuàng)板要求的”最近三年累計研發(fā)投入占最近三年累計營業(yè)收入的比例不低于5%“或”最近一年研發(fā)投入占營業(yè)收入比例不低于5%“。（2）乙證券公司擔任甲公司保薦機構(gòu)存在障礙。理由：根據(jù)《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》，保薦機構(gòu)及其控股股東、實際控制人、重要關(guān)聯(lián)方持有發(fā)行人股份合計超過7%的，或者保薦機構(gòu)持有發(fā)行人股份超過7%的，不得擔任該發(fā)行人的保薦機構(gòu)。本題中，乙證券公司持有甲公司3%的股權(quán)，未超過7%，但保薦機構(gòu)與發(fā)行人之間存在重大關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能影響保薦機構(gòu)的獨立性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，保薦機構(gòu)在推薦發(fā)行人首次公開發(fā)行股票前，如持有發(fā)行人7%以上的股份，應(yīng)聯(lián)合1家無關(guān)聯(lián)關(guān)系的保薦機構(gòu)共同履行保薦職責。乙證券公司持股比例為3%，低于7%，不構(gòu)成必須聯(lián)合保薦的情形，但需在保薦工作中保持獨立性。此外，乙證券公司在甲公司擬IPO前一年內(nèi)（2×25年5月）通過增資入股，需關(guān)注是否存在利益輸送情形，保薦機構(gòu)應(yīng)進行充分核查并披露。（3）丙會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師張某為甲公司提供審計服務(wù)存在獨立性方面的問題。理由：根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，會計師事務(wù)所為公眾利益實體審計客戶提供審計服務(wù)，其關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過5年。簽字注冊會計師張某已連續(xù)5年為甲公司提供審計服務(wù)，如果甲公司為公眾利益實體，張某的任期已屆滿，應(yīng)當輪換。甲公司雖尚未上市，但已進入IPO申報階段，通常視為公眾利益實體，張某的連續(xù)服務(wù)年限已超過規(guī)定，應(yīng)予以輪換。丙會計師事務(wù)所連續(xù)多年為甲公司提供審計服務(wù)，雖未超過規(guī)定年限上限，但IPO審計中需關(guān)注審計獨立性及審計質(zhì)量，必要時進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。（4）發(fā)行市盈率計算：發(fā)行后總股本=3.6+0.8=4.4（億股）發(fā)行后歸屬于母公司股東的凈利潤（按2×25年度扣非前后孰低）=2.1億元每股收益=2.1÷4.4≈0.4773（元/股）發(fā)行市盈率=發(fā)行價格÷每股收益=30÷0.4773≈62.86（倍）解析：發(fā)行市盈率約63倍。對于科創(chuàng)板企業(yè)而言，由于處于高速成長期，市場通常給予較高估值，但63倍的市盈率相對同行業(yè)平均水平（假設(shè)約40—50倍）偏高。定價是否合理需結(jié)合公司的成長性、行業(yè)可比公司估值水平、募投項目前景及詢價情況綜合判斷。如公司未來幾年凈利潤能保持40%以上的復(fù)合增長率，該估值具有合理性；否則存在發(fā)行定價過高的風險，可能導致上市后股價破發(fā)。保薦機構(gòu)應(yīng)在詢價過程中合理確定發(fā)行價格，確保定價公允。4.資料四：甲公司為一家大型制造企業(yè)，2×25年發(fā)生如下與所得稅、企業(yè)合并及關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的事項：（1）2×25年1月1日，甲公司以20000萬元取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60000萬元，賬面價值為55000萬元，差異系一項無形資產(chǎn)評估增值所致。該無形資產(chǎn)剩余攤銷年限為10年，無殘值。2×25年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動增加其他綜合收益500萬元。甲公司與丙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司擬長期持有對丙公司的投資。（2）甲公司2×25年度會計利潤總額為30000萬元。當年發(fā)生如下納稅調(diào)整事項：計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用800萬元，尚未實際發(fā)生；取得國債利息收入200萬元；向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費300萬元，稅法規(guī)定不得稅前扣除；因違反環(huán)保法規(guī)被處以罰款150萬元；當年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為1000萬元，當年營業(yè)收入為80000萬元，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰；當年計提固定資產(chǎn)減值準備1200萬元，稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除。（3）2×25年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為30000萬元，壞賬準備余額為1500萬元。稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的壞賬準備不得稅前扣除，實際發(fā)生損失時方可扣除。（4）甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，系2×24年1月1日取得。購買日，乙公司一項存貨的公允價值高于賬面價值600萬元。該存貨于2×25年度全部對外銷售。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×25年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，未發(fā)生其他權(quán)益變動。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對乙公司的投資采用成本法核算，合并報表中按權(quán)益法進行調(diào)整。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×25年度對丙公司投資應(yīng)確認的投資收益及其他綜合收益，并說明該長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認遞延所得稅，以及相應(yīng)的會計處理。（2）根據(jù)資料（2），計算甲公司2×25年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（3）根據(jù)資料（3），計算甲公司2×25年12月31日應(yīng)收賬款相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（4）根據(jù)資料（4），分析甲公司在編制2×25年度合并財務(wù)報表時，對乙公司購買日公允價值與賬面價值差異的存貨應(yīng)如何進行合并調(diào)整，并計算該調(diào)整對合并凈利潤的影響金額。答案：（1）甲公司對丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。初始投資成本=20000萬元。購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=60000×30%=18000萬元。初始投資成本20000萬元大于應(yīng)享有份額18000萬元，不調(diào)整初始投資成本，差額2000萬元為商譽（包含在長期股權(quán)投資初始成本中，不單獨確認）。丙公司調(diào)整后凈利潤=5000-（60000-55000）÷10=5000-500=4500（萬元）。甲公司應(yīng)確認投資收益=4500×30%=1350（萬元）。應(yīng)確認其他綜合收益=500×30%=150（萬元）。關(guān)于遞延所得稅：甲公司擬長期持有對丙公司的投資，根據(jù)企業(yè)會計準則第18號——所得稅，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果企業(yè)擬長期持有，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異（即應(yīng)納稅暫時性差異）不確認遞延所得稅負債。因此，甲公司2×25年度因?qū)Ρ就顿Y產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅。（2）應(yīng)納稅所得額計算：會計利潤總額=30000萬元納稅調(diào)整增加項：計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用800萬元（稅法在實際發(fā)生時扣除，本期調(diào)增）向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費300萬元（不得稅前扣除，調(diào)增）環(huán)保罰款150萬元（行政性罰款不得扣除，調(diào)增）業(yè)務(wù)招待費調(diào)整：按發(fā)生額60%計算=1000×60%=600萬元按營業(yè)收入5‰計算=80000×5‰=400萬元稅前可扣除金額=400萬元需調(diào)增=1000-400=600萬元計提固定資產(chǎn)減值準備1200萬元（不得稅前扣除，調(diào)增）納稅調(diào)整減少項：