《審計(jì)基礎(chǔ)理論與實(shí)務(wù)》-第6章

籌資活動(dòng)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤(rùn)，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。一、籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如圖6-11．審批授權(quán)。企業(yè)通過(guò)借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會(huì)授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會(huì))及國(guó)家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。2．簽訂合同或協(xié)議。向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同。3．取得資金。企業(yè)實(shí)際取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券、股票的融入資金。任務(wù)一熟悉籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)下一頁(yè)返回4．計(jì)算利息或股利。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定。及時(shí)計(jì)算利息或股利。5．償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會(huì)的決定發(fā)放股利。二、投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如圖6-21．審批授權(quán)：投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。2．取得證券或其他投資。企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買股票或債券進(jìn)行投資，也可以通過(guò)與其他單位聯(lián)合形成投資。3．取得投資收益。企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。4．轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓證券實(shí)現(xiàn)投資的收回；其他投資已經(jīng)投出，除聯(lián)營(yíng)合同期滿，或由于其他特殊原因聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。任務(wù)一熟悉籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)上一頁(yè)返回籌資與投資循環(huán)中所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等；籌資與投資循環(huán)中所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等。識(shí)別籌資循環(huán)的主要憑證籌資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。籌資循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括：一債券債券是公司依據(jù)法定程序發(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。二股票股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。任務(wù)二識(shí)別籌資與投資循環(huán)主要憑證及賬戶下一頁(yè)返回三債券契約債券契約是一張明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件，其內(nèi)容一般包括：債券發(fā)行的標(biāo)準(zhǔn)；債券的明確表述；利息或利息率；受托管理人證書(shū)；登記和背書(shū)；如系抵押債券，其所擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)；債券發(fā)生拖欠情況如何處理，以及對(duì)償債基金、利息支付、本金返還等的處理。四股東名冊(cè)發(fā)行記名股票的公司應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括：股東的姓名或者名稱及住所；各股東所持股份數(shù)；各股東所持股票的編號(hào)；各股東取得其股份的日期。發(fā)行無(wú)記名股票的，公司應(yīng)當(dāng)記載其股票數(shù)量、編號(hào)及發(fā)行日期。五公司債券存根簿發(fā)行記名公司債券應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括：債券持有人的姓名或者名稱及住所；任務(wù)二識(shí)別籌資與投資循環(huán)主要憑證及賬戶上一頁(yè)下一頁(yè)返回債券持有人取得債券的日期及債券的編號(hào)；債券總額、債券的票面金額、債券的利率、債券還本付息的期限和方式；債券的發(fā)行日期。發(fā)行無(wú)記名債券的應(yīng)當(dāng)在公司的債券存根簿上記載債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期和債券編號(hào)。六承銷或包銷協(xié)議公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票或債券時(shí)，應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)立的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)承銷或包銷，公司應(yīng)與其簽訂承銷或包銷協(xié)議。七借款合同或協(xié)議公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人款項(xiàng)時(shí)與其簽訂的合同或協(xié)議。八有關(guān)記賬憑證九有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬任務(wù)二識(shí)別籌資與投資循環(huán)主要憑證及賬戶上一頁(yè)下一頁(yè)返回識(shí)別投資循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一股票或債券。二經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)。三債券契約。四企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議。五投資協(xié)議。六有關(guān)記賬憑證。七有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。任務(wù)二識(shí)別籌資與投資循環(huán)主要憑證及賬戶上一頁(yè)返回投資與籌資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)1.確定相關(guān)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在；2.確定期末短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；3.確定短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的借人或發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；4.確定所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；5.確定相關(guān)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的期末余額是否正確；6.確定相關(guān)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。投資項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.確定相關(guān)投資項(xiàng)目是否存在；2.確定相關(guān)投資項(xiàng)目是否歸被審計(jì)單位所有；任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序下一頁(yè)返回3.確定相關(guān)投資項(xiàng)目的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定相關(guān)投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)是否正確；4.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法是否正確；5.確定相關(guān)投資項(xiàng)目減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；6.確定相關(guān)投資項(xiàng)目減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完整；7.確定相關(guān)投資項(xiàng)目及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；8.確定記錄的投資收益是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；9.確定投資收益記錄是否完整；確定與投資收益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)記錄；10.確定投資收益是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；11.確定投資收益的內(nèi)容是否正確；12.確定相關(guān)投資目的披露是否恰當(dāng)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回投資與籌資循環(huán)主要程序1．對(duì)投資與籌資循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，就是要評(píng)價(jià)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度，以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

2．對(duì)投資與籌資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序(1)籌資項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。通常包括：獲取或編制負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目的規(guī)定；檢查債券交易的有關(guān)原始憑證；了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力；檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確；任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回檢查到期債券的償還；函證借款、應(yīng)付債券的實(shí)有數(shù)；檢查借款和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的增加；檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性；對(duì)于所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的相互轉(zhuǎn)化，應(yīng)取得股東(大)會(huì)等資料，并審核是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；檢查借款和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的減少；檢查有無(wú)到期未償還的借款；復(fù)核借款利息；檢查外幣借款的折算；檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。(2)投資項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。包括：獲取或編制投資相關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)項(xiàng)目，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)；獲取交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確；監(jiān)盤庫(kù)存相關(guān)資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證并記錄函證過(guò)程；任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回抽取相關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；復(fù)核相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)；復(fù)核期末相關(guān)公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；關(guān)注相關(guān)項(xiàng)目是否存在重大的變現(xiàn)限制；確定相關(guān)項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。實(shí)施任務(wù)任務(wù)一識(shí)別、評(píng)估籌資與投資循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)一、了解重要交易流程與交易類別注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書(shū)面指引；詢問(wèn)被審計(jì)單位的適當(dāng)人員；觀察所運(yùn)用的處理方法和程序等方面對(duì)籌資與投資循環(huán)的重要交易流程了解。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制（表6-1；表6-2）），以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)。三、識(shí)別和了解相關(guān)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)、觀察等方法了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制（表6-3；6-4；6-5）），并通過(guò)文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法把相關(guān)內(nèi)部控制描述出來(lái)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回四、穿行測(cè)試執(zhí)行穿行測(cè)試，以證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解。五、初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以決定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果了解到被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不存在或不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測(cè)試。任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試籌資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。股東權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少而金額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券，這些內(nèi)部控制基本類似。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回?zé)o論是否依賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制獲得足夠的了解。以識(shí)別錯(cuò)報(bào)的類型、方式及發(fā)生的可能性。一般來(lái)講，應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：(1)應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)。(2)申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件。(3)應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。(5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。(6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行。(7)如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)。(8)未發(fā)行的債券必須有人負(fù)責(zé)。(9)債券的回購(gòu)要有正式的授權(quán)程序。如果企業(yè)應(yīng)付債券專業(yè)務(wù)不多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)成本效益原則采取實(shí)質(zhì)性方案；如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)繁多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可考慮采用綜合性方案，則應(yīng)進(jìn)行控制測(cè)試。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一般來(lái)講，投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括下列幾個(gè)方面：一、合理的職責(zé)分工這是指合法的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。比如。投資業(yè)務(wù)在企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，可由高層負(fù)責(zé)人員授權(quán)簽批，由財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理具體的股票或債券的買賣業(yè)務(wù)，由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)處理，并由專人保管股票或債券。這種合理的分工所形成的相互牽制機(jī)制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性。二、健全的資產(chǎn)保管制度企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)(指股票和債券資產(chǎn))一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，如在企業(yè)擁有較大的投資資產(chǎn)的情況下，委托銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回這些機(jī)構(gòu)擁有專門的保存和防護(hù)措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄工作完全分離，可以大大降低舞弊的可能性。另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。劉于任何證券的存入或取出，都要將債券名稱、數(shù)量、價(jià)值及存取的日期、數(shù)量等詳細(xì)記錄于證券登記簿內(nèi)，并由所有在場(chǎng)的經(jīng)手人員簽名。三、詳盡的會(huì)計(jì)核算制度企業(yè)的投資資產(chǎn)無(wú)論是自行保管還是由他人保管，都要進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)其增減變動(dòng)及投資收益進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。具體而言，應(yīng)對(duì)每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類賬，并詳細(xì)記錄其名稱、面值、證書(shū)編號(hào)、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人(證券商)名稱、購(gòu)入成本、收取的股息或利息等；任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回對(duì)于聯(lián)營(yíng)投資類的其他投資，也應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類賬，核算其他投資的投出及其投資收益和投資收回等業(yè)務(wù)，并對(duì)投資的形式(如流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)、投向(即接受投資單位)、投資的計(jì)價(jià)以及投資收益等做出詳細(xì)的記錄。四、嚴(yán)格的記名登記制度除無(wú)記名證券外，企業(yè)在購(gòu)入股票或證券時(shí)應(yīng)在購(gòu)入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義牟取私利的舞弊行為發(fā)生。五、完善的定期盤點(diǎn)制度對(duì)于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)，檢查是否確實(shí)存在，并將盤點(diǎn)記錄與賬面記錄相互核對(duì)以確認(rèn)賬實(shí)的一致性。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回投資的控制測(cè)試一般包括如下內(nèi)容：1．檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，確定各項(xiàng)控制程序運(yùn)行情況。2．審閱內(nèi)部盤核報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行定期盤核的報(bào)告。應(yīng)審閱其盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。3．分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)照有關(guān)投資方面的文件和憑證，分析企業(yè)的投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析這些投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告的具體內(nèi)容，并對(duì)照前述的文件和憑證資料，從而判斷企業(yè)長(zhǎng)期投資的管理情況。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序子任務(wù)一借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)借款是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤(rùn)的目的。因此，低估債務(wù)不僅影響財(cái)務(wù)狀況的反映，而且還會(huì)極大地影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的反映。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為關(guān)注要點(diǎn)。借款審計(jì)一、借款的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末借款是否確實(shí)存在；2．確定期末借款是否被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；3．確定借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整，有無(wú)遺漏；任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回4．確定借款的期末余額是否正確；5．確定借款的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。二、借款的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表。復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與相關(guān)明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2．檢查借款的增減變動(dòng)。對(duì)年內(nèi)增減的借款，了解借款數(shù)額、借款數(shù)額、借款條件、借還款日期、利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。對(duì)年內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。3．檢查借款的使用。檢查借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，有無(wú)違約行為，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)。4．函證借款。借款余額較大，或認(rèn)為必要時(shí)應(yīng)向銀行或其他債權(quán)人發(fā)函詢證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回5．檢查年末有無(wú)到期末償還的借款。檢查相關(guān)記和原始憑證，看有無(wú)到期末償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續(xù)；分析逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。6．檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。重新計(jì)算借款利息，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等相關(guān)記錄核對(duì)，看有無(wú)高估或低估借款費(fèi)用的情況；檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確，借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理是否正確。7．檢查借款列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。檢查短期與長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否單獨(dú)列示；一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否從長(zhǎng)期借款項(xiàng)目扣除，并在流動(dòng)負(fù)債下的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映；借款的抵押和擔(dān)保等是否已在附注中充分披露。應(yīng)付債券審計(jì)一、應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末應(yīng)付債券是否存在任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回2．確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。3．確定應(yīng)付債券的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整。4．確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確。5．確定應(yīng)付債券的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序1．取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，同有關(guān)的明細(xì)賬和總賬、報(bào)表核對(duì)是否一致。2．檢查債券交易的有關(guān)原始憑證與文件。檢查債券副本，確定其發(fā)行是否合法，各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄相一致；檢查其發(fā)行債券所收入貨幣資金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記薄及相關(guān)的銀行對(duì)賬單和債券存根薄，確定債券發(fā)行收入是否收到，入賬金額是否完整；檢查用來(lái)償還債券的支票存根等原始憑證，驗(yàn)收利息費(fèi)用的計(jì)算；檢查已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符；如果被審計(jì)單位發(fā)行債券時(shí)已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)檢查相關(guān)契約的履行情況。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回3．函證應(yīng)付債券。為確定“應(yīng)付債券”的真實(shí)性后完整性，可直接向債權(quán)人及承銷人進(jìn)行函證。4．檢查債券的發(fā)行、計(jì)息、債券折（溢）價(jià)攤銷。檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。主要檢查債券折（溢）價(jià)攤銷是否在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，尤其注意債券利息、發(fā)行費(fèi)用的資本化處理是否恰當(dāng)。5．檢查到期債券的償還。檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，看其會(huì)計(jì)處理是否正確。6．檢查應(yīng)付債券的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。檢查“應(yīng)付債券”是否扣除了將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券，并在流動(dòng)負(fù)債類下“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)1．確定記錄的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2．定財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄是否完整。3．確定與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。4．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確。6．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表、總賬及明細(xì)賬核對(duì)相符。2．執(zhí)行分析程序。將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目坐比較分析，比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，看有無(wú)重大波動(dòng)和異常情況。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回3．檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性及正確性。4．檢查匯總損益明細(xì)賬，看匯總損益計(jì)算是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確、一貫。5．檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用—其他”明細(xì)賬，注意大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。6．實(shí)施截止測(cè)試，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象。7．檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。案例探索【例】某企業(yè)為建造新廠房，于2009年1月1日向銀行借款600萬(wàn)元，年利息率為10%，借款期限為3年。該廠房于2009年1月1日動(dòng)工，于2009年12月31日完工，并達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。該企業(yè)2009年將該項(xiàng)借款所有的利息費(fèi)用都計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回分析點(diǎn)撥：專門借款在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的利息需計(jì)算資本化金額并予以資本化。該企業(yè)這樣的會(huì)計(jì)處理，一方面虛減了資產(chǎn)數(shù)，另一方面虛增了財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)，減少了當(dāng)期的利潤(rùn)，少交所得稅。子任務(wù)二所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計(jì)所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對(duì)企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過(guò)程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。盡管如此，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍十分必要。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回實(shí)收資產(chǎn)（股本）的審計(jì)一、實(shí)收資本（股本）的審計(jì)目標(biāo)1．確定實(shí)收資本（股本）是否存在。2．定實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)是否復(fù)核法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。3．確定實(shí)收資本（股本）期末余額是否正確。4．確定實(shí)收資本（股本）的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。二、實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2．查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回收集與實(shí)收資本（股本）變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律文件，并更新永久性檔案。3．檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意有無(wú)抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)，作恰當(dāng)處理。對(duì)首次結(jié)算委托的客戶，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。4．對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東（大）會(huì)等資料，并審核是否復(fù)核國(guó)家有關(guān)規(guī)定。5．根據(jù)證券登記公司提高的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否有違反的持股情況。6．以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回7．檢查認(rèn)股權(quán)證及有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。8．檢查實(shí)收資本（股本）的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。資本公積審計(jì)一、資本公積的審計(jì)目標(biāo)1．確定資本公積是否存在2．確定資本公積的增減變動(dòng)是否復(fù)核法律、法規(guī)和合同章程的規(guī)定，記錄是否完整。3．確定資本公積期末余額是否正確。4．確定資本公積的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。二、資本公積的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回2．收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)。3．根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查，對(duì)股本溢價(jià)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，注意發(fā)行股票溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。檢查以權(quán)益法核算的被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)，被審計(jì)單位是否已按其享有的份額入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確；處置該項(xiàng)投資時(shí)，注意是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。4．對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)形成的資本公積，結(jié)合相關(guān)科目，檢查金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。5．被審計(jì)單位將回購(gòu)的本單位股票予以注銷、用于獎(jiǎng)勵(lì)職工或轉(zhuǎn)讓，其會(huì)計(jì)處理是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回6．對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)取得股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和政府批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。7．檢查資本公積的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。盈余公積審計(jì)一、盈余公積的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末盈余公積是否存在。2．確定盈余公積的新增變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。3．確定盈余公積期末余額是否正確。4．確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2．收集與盈余公積有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議以及政府主管部門，財(cái)政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并要根系永久性檔案。3．對(duì)法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。（1）審查法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議，予以核實(shí)，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。4．檢查盈余公積列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回未分配利潤(rùn)審計(jì)一、未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末未分配利潤(rùn)是否存在2．確定未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)的記錄是否完整。3．確定未分配利潤(rùn)期末余額是否正確。4．確定未分配利潤(rùn)的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。二、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)相對(duì)符合。2．檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。3．收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議以及政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回更新永久性檔案。對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性。4．檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。5．了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)一起年底虧損的情況，如果已超過(guò)稅前彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。6．結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對(duì)以前年度所得說(shuō)的影響。對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料、復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。7．檢查未分配利潤(rùn)的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。案例探索【例1】某股份公司2009年資本公積數(shù)額是44617萬(wàn)元，而2009年驟增至110351萬(wàn)元。一年之間，增加了65734萬(wàn)元；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資本公積有如此大幅度的增加，并未引起重視，任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回沒(méi)有取得能夠說(shuō)明此項(xiàng)異常變動(dòng)的可靠證據(jù)，也未認(rèn)真檢查原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，審核資產(chǎn)評(píng)估是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)、估價(jià)方法是否合規(guī)。實(shí)際上，該公司新增資本公積是在未取得土地使用權(quán)，未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門憑證立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下，對(duì)四個(gè)投資項(xiàng)目的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估而產(chǎn)生的增值，如執(zhí)行相應(yīng)的程序，是可以發(fā)現(xiàn)的。【例2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師2010年1月對(duì)某企業(yè)2009年的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)“盈余公積”總賬下的人員盈余公積明細(xì)賬貨方有一筆記錄，摘要為“收到股利收入”，金額為250000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑是錯(cuò)列盈余公積，于是做進(jìn)一步審查。依據(jù)賬中摘要查閱記賬憑證，記賬憑證記為：借：銀行存款250000貸：盈余公積250000任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回股利收入應(yīng)記錄投資收益賬戶，不能作為盈余公積。調(diào)整分錄為：借：盈余公積250000貸：投資收益250000【例3】某股份公司2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30000元（無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目），所得稅稅率為33%，向股東分配利潤(rùn)前該企業(yè)的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：普通股股本100000股，每股面值5元，計(jì)500000元；資本公積——股本溢價(jià)100000元；盈余公積140000元；未分配利潤(rùn)200000元。經(jīng)董事會(huì)覺(jué)得，以每5股普通股增發(fā)1股普通股股票為股利，已按規(guī)定半天轉(zhuǎn)增手續(xù)。分配后股權(quán)結(jié)構(gòu)為：普通股股本120000股，每股面值5元；計(jì)600000元；資本公積——股本溢價(jià)100000元；盈余公積為170150元；未分配利潤(rùn)為270850元。分析點(diǎn)撥：該股份公司2009年分配股票股利后確定的所有者權(quán)益不正確，正確的做法是：任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回繳納所得稅=(300000×33%)=99000(元)提取法定公積金=(300000－99000)×10%=20100(元)提取法定公益金=(300000－99000)×5%=10050(元)分配股票股利的股數(shù)=100000×1/5=200009（股）分配股票股利總額=20000×6=120000（元）分配后的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：普通股股本120000股，每股面值5元，計(jì)600000元；資本公積——股本溢價(jià)為120000元；盈余公積為170150元（140000+20100+10050）；未分配利潤(rùn)為250850元（200000+300000－99000－30150－120000）任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回子任務(wù)三投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)與投資相關(guān)項(xiàng)目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融負(fù)債等。交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)的設(shè)計(jì)目標(biāo)1．確定交易性金融資產(chǎn)是否存在且歸被設(shè)計(jì)單位所以。2．確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確。3．確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。4．確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確。5．確定交易性金融資產(chǎn)的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。二交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回2．對(duì)期末接觸的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。3．獲取股票、債券及基金等急哦啊呀流水單及被設(shè)計(jì)單位證券投資部門的急哦啊呀記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。4．監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。5．向相關(guān)金融結(jié)果發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變更限制。6．抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。7．復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否正確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回8．復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否扎起9．關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。10．檢查交易性金融資產(chǎn)的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)一、可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)1．確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在且歸被審計(jì)單位所有。2．確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確。3．確定可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。4．確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。5．確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完整。6．確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回7．確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。二、可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。2．獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。3．檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。4．向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。5．對(duì)本期結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核算其持有目的，檢查本科目核算分為是否恰當(dāng)。6．抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回7．復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。8．如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且逾期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。9．已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。10．若債券等債務(wù)工具類可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。11．檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)孫家計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。12．復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回13．檢查再去投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。14．結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債券擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)，是否恰當(dāng)披露。15．檢查可供出售金融資產(chǎn)的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。持有至到期投資審計(jì)一、持有至到期投資審計(jì)的目標(biāo)1．確定持有至到期投資是否存在，且歸被審計(jì)單位所有。2．確定持有至到期投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。3．確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)是否正確。4．確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。5．確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整。6．確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回7．確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。二、持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬相對(duì)相符。2．獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。3．檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)。4．向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量。5．對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資，核算被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科木核算范圍是否恰當(dāng)。6．抽取持有至到期投資增加與減少的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回7．根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的理想會(huì)計(jì)處理是否正確。8．結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處理持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。9．檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。10．結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，是否恰當(dāng)披露。11．當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)才項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)12．檢查持有至到期投資的劉備與披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否列入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。”一、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)的目標(biāo)1．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在，且歸被審計(jì)單位所有。2．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及投資損益的記錄是否完整。3．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法是否正確。4．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)的計(jì)提方法是否恰當(dāng)。5．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整。6．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。7．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2．根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法是否正確。3．對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4．對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?．對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及飯呢跑決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。6．對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回7．檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。8．對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，是否正確計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，檢查有無(wú)違規(guī)轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。9．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況，如有，是否確定披露。10．檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。交易性金融負(fù)債審計(jì)一、交易性金融負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末交易性金融負(fù)債是否存在。2．定期末交易性金融負(fù)債是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。3．確定交易性金融負(fù)債的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回4．確定交易性金融負(fù)債期末余額是否正確。5．確定交易性金融負(fù)債的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。二、交易性金融負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制交易性金融負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。2．根據(jù)相關(guān)的債券交易資料，審查交易性金融負(fù)債內(nèi)退的真實(shí)性和完整性。3．必要時(shí)，向?qū)Ψ絾挝缓C。4．審查交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，特別注意公允價(jià)值的合理性。是否存在低估公允價(jià)值調(diào)增利潤(rùn)的情況。5．檢查交易性金融負(fù)債的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。任務(wù)三探究籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度審計(jì)目標(biāo)及主要程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回子任務(wù)四其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)其他應(yīng)付款審計(jì)一、其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)1．確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)付款是否存在。2．確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄。3．確定記錄的其他應(yīng)付款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。4．確定其他應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)