《審計基礎理論與實務》-第8章

會計報表審計目標會計報表審計的目標是對被審計單位會計報表的下列三方面發表審計意見：1.合法性與合規性。即會計報表的編制是否符合《企業會計準則》、《企業財務會計報告條例》及國家其他有關財務會計制度法規的規定。2．真實性與公允性。即會計報表在所有重大方面是否真實地、公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變化情況。3．正確性。即會計處理方法的選用是否正確，是否符合可比性要求。會計報表審計范圍會計報表審計的范圍應當根據審計準則和有關法規的規定及審計業務約定書的要求來確定。任務一會計報表審計的目標及范圍下一頁返回獨立審計具體準則第1號是會計報表審計。該準則規定，會計報表審計的范圍包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、會計報表附注及附件。會計報表審計范圍是審計約定書的重要內容之一。審計約定書規定，會計報表審計的范圍一般應限于約定的會計報表報告期內的有關事項。例如，年度會計報表審計的范圍，一般就限于該年度內的有關事項。但是，凡是與被審計單位的會計報表有關和影響審計人員做出專業判斷的所有方面，無論是否屬于該報告期內，均應屬于會計報表審計的范圍。任務一會計報表審計的目標及范圍上一頁返回按照各財務報表項目與業務循環的相關程度，可以建立起主要財務報表項目(特殊行業的財務報表項目不涉及)與各業務循環之間的對應關系（表8-1）：任務二會計報表審計的內容下一頁返回注冊會計師審計的主要業務內容是開展會計報表審計。根據中國注冊會計師協會發布的《獨立審計基本準則》：注冊會計師“對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表意見”?？梢姡瑢彶闀媹蟊淼暮戏ㄐ?、公允性和會計處理方法的可比性是會計報表審計的內容。關于會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的可比性發表的意見，是在企業管理當局提供的會計報表基礎上發表的審計意見。即審查會計報表反映的所有重大方面是否符合會計準則和其他財經法規，是否合法、公允和一致地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，從而增加會計報表的可信度。如果審計結果與合法性、公允性和可比性要求不符，可以發表有保留的審計意見，甚至反對意見。但是，會計報表審計并不保證會計報表自身絕對真實，也不保證被審計單位完全沒有舞弊行為。因為保證會計報表的真實、正確是會計責任而不是審計責任。任務二會計報表審計的內容上一頁下一頁返回當然，如果委托者有這方面的特殊要求，注冊會計師也會開展關于企業舞弊情況的專項審計，但這已不是一般會計報表審計的范圍了。年度會計報表審計企業年度會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及其附注與附表。會計報表審計，主要是對反映企業財務狀況和經營成果的這些報表的真實性、正確性與合法合規性進行審計。審計時，多采用逆查法，從會計報表審計入手，針對表內某些重點項目及審計中所發現的疑點，再倒轉來對有關會計賬目和憑證作進一步審查．并對審查結果作出評價。中期會計報表審計企業中期會計報表審計，是對企業年度中期資產負債表和中期利潤表的真實性、正確性與合法合規性進行審計。按照規定，股份制企業和發行債券的企業除報送年度會計報表外，還須報送中期會計報表。經過審計的中期會計報表才具有法律效力。任務二會計報表審計的內容上一頁下一頁返回清算會計報表審計企業清算會計報表審計，是對企業編制的自年初至解散日會計報表的真實性、正確性、合法合規性進行的審計。企業因合同期滿按期宣告解散，或因嚴重虧損等原因致使企業被兼并，或因企業資不抵債而不能持續經營宣告破產時，應經董事會決定進行清算，并編制清算結束日的資產負債表及清算期的利潤表等企業清算會計報表。經過審計人員審計后的清算會計報表，才能作為企業清算和分配企業剩余資產的合法依據。任務二會計報表審計的內容上一頁返回企業會計報表審計的程序是指進行會計報表審計的步驟和順序。根據《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計》的規定，會計報表審計的程序可分為審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段。審計計劃階段審計計劃階段是會計報表審計的基礎。這個階段的工作做得充分，就能使整個會計報表審計工作做到有計劃地進行。該階段應做好以下工作：1．了解被審計單位情況，簽訂審計業務的定書審計人員在正式接受委托之前，應當了解被審計單位的基本情況，同委托人就審計約定事項的有關內容進行商談，并考慮其自身能力及能否保持獨立性，初步評價審計風險，然后確定是否接受委托。審計人員承辦審計業務，由其所在注冊會計師事務所統一受理并與委托人簽訂審計業務約定書。任務三會計報表審計的程序下一頁返回2．制定審計計劃審計人員應當在充分了解審計約定事項和被審計單位業務情況后，在具體執行審計程序之前，制定審計計劃。審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。其中，總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施方式所做的規劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。具體審計計劃是依據總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規定與說明。審計計劃應當貫穿于審計全過程。在整個審計過程中，都應當按照審計計劃執行審計業務，同時，應根據審計過程中的情況變化，及時修改和補充計劃。3．評審內部控制制度審計人員在開展企業會計報表審計時，應首先對企業的內部控制制度進行評審，并在此基礎上確定審計程序和審計方法。任務三會計報表審計的程序上一頁下一頁返回如果企業內部控制制度健全、有效，可以采用抽查法進行，抽取樣本的數量一般可以少一點，工作量相應可以減少；反之，就需要擴大抽查范圍，抽取樣本的數量也應增加，必要時還需采用詳查法，其工作量必然增大。審計實施階段審計實施階段是企業會計報表審計的中心和重點。這個階段的工作直接關系到審計的質量和審計風險問題。該階段應做好以下工作：1．正確采用審計方法，按審計計劃進行審計在審計實施階段，審計人員應當按照原先審計計劃對會計報表進行審計。同時．在實施審計時，一般應采用抽樣審計的方法，以便保證審計質量，提高審計效率。在必要時，也可以采用詳細審計的方法。此外，審計人員在實施審計過程中，根據審計目的需要，應當采用恰當的方法，包括檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等。任務三會計報表審計的程序上一頁下一頁返回2．收集充分、適當的審計證據審計人員在實施企業會計報表審計后，必須對會計報表發表審計意見。但是，對會計報表的審計意見必須以充分、適當的審計證據為依據。否則，其審計意見是片面的，甚至會出現與實際情況完全不符的主觀臆測。3．編寫審計工作底稿企業會計報表審計中常用的工作底稿包括綜合類工作底稿、業務類工作底稿和備查類工作底稿三種。綜合類工作底稿是在審計計劃和審計報告階段，為規劃、控制和總結整個審計工作，并發表審計意見所形成的工作底稿。業務類工作底稿是在審計實施階段執行具體審計程序所形成的工作底稿。備查類工作底稿是在審計過程中形成的、對審計工作具有備查作用的工作底稿。任務三會計報表審計的程序上一頁下一頁返回審計人員在編寫審計工作底稿時，應如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發表審計意見有關的所有重要事項，以及注冊會計師的專業判斷。審計報告階段審計報告階段是整個審計過程的全面總結階段。審計人員在實施必要的審計程序后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告。該階段應做好以下工作：l．總結審計工作，對會計報表實施總體性復核在審計實施階段，審計人員已收集大量的審計證據，并編寫了各類審計工作底稿。在出具審計報告前，必須進行總體性復核。對審計證據，應認真考查其可靠性，對尚有疑慮的重要事項，還應進一步取證；如實施必要的審計程序后仍不能獲取所需審計證據，或無法實施必要的審計程序，應對該審計事項出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。任務三會計報表審計的程序上一頁下一頁返回對審計工作底稿，也應進行全面復核并做好必要的審計記錄；在復核工作中如發現已執行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應指示有關人員予以答復、處理，并形成相應的審計記錄。對審計證據、審計工作底稿進行復核的基礎上，再對會計報表進行總體性復核，從而形成報表的審計意見。2．出具審計報告在審計報告階段，應以經過核實的審計結論或審計意見為依據出具審計報告。出具報告時，審計人員應當考慮審計范圍是否受到限制，是否存在未調整事項及未充分披露事項等，并根據其對會計報表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。關于無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告格式和內容，詳見本教材后面章節。任務三會計報表審計的程序上一頁下一頁返回3．建立審計檔案審計人員出具審計報告后，應當對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案。審計檔案包括永久性檔案和當期檔案。永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，應長期保存。當期檔案是指那些記錄內容經常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案，其保管期限應自審計報告簽發之日起至少保存10年。會計師事務所應建立審計檔案保管制度，以確保審計檔案的安全、完整。任務三會計報表審計的程序上一頁返回會計報表審計是一個相對獨立的審計種類，在審計方法上也有其特殊性，可選用不同分類標準，將其分為不同種類來進行說明。1．按審計資料的范圍分類會計報表審計的方法按審計資料的范圍分類，分為抽查法和詳查法。抽查法是會計報表審計中常用的主要審計方法。會計報表審計一般不采用詳查法。在特殊情況下，譬如被審計單位內部控制制度混亂，會計資料嚴重歪曲事實真相，采用抽查法將出現巨大審計風險等時，也可以采用詳查法。2．按審計方法的技術特征分類會計報表審計的方法按審計方法的技術特征分類，分為技術性審計方法和實證性審計方法。會計報表的技術性審計方法是指從總體上對會計報表內部各項目的關系和編制的正確性所進行的審查復核活動。任務四會計報表審計的方法下一頁返回開展技術性審計的基本目的是，審查在會計報表編制過程中有無計算和填制上的技術性差錯，以增強會計報表自身的正確性和可信度，并為進一步審查打下基礎。會計報表的技術性審計方法包括觀察法、檢查法、計算、分析性復核（核對）法等方法。會計報表的實證性審計方法是指為了合理保證會計報表的可靠程度而對會計報表的合法公允和真實正確情況進行的審查核實活動。開展實證性審計的基本目的，是要驗證會計報表所反映的會計信息是否正確、可靠、合法、公允。如果不開展此項審查，會計報表審計的結論就缺乏依據，同時使注冊會計師面臨巨大的審計風險。會計報表的實證性審計方法包括監盤法、查詢法及函證法等具體方法。實施任務任務一資產負債表審計探索資產負債表是企業的主要會計報表之一。資產負債表審計，是指針對企業編制的資產負債表所進行的審查和證明活動。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回其目的是要審查資產負債表的編制是否符合《企業會計準則》、《企業會計制度》、《企業財務會計報告條例》及其他財會法規的規定，是否公允地反映了被審計單位的財務狀況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則，從而滿足有關各方使用會計報表信息的客觀需要。一般來講，資產負債表的審計內容包括技術性審查、實證性審查和對資產負債表所反映的企業財務狀況進行評價三方面。技術性審查資產負債表的技術性審查屬于基礎性審查。其審查方法包括觀察、檢查、計算、分析性復核等方法。在具體審查時，應將資產負債表與總賬賬戶及相關明細賬戶相互核對、復核，并和利潤表、利潤分配表的有關項目進行核對，以查明表內各項目數字是否正確，有無計算和填制上的技術性差錯，從而增強會計報表的可信度。資產負債表的技術性審查包括以下內容：任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回l．資產負債表內各項目之間關系的審查資產負債表的各項目是按照“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式排列的。因此，審查時應先查明資產總額是否等于負債與所有者權益之和，然后再進一步復核表內各有關項目的小計、合計和總計等是否計算正確。除此之外，還應查明表內本年度“年初數”是否與上年度末的“期末數”相等。2．資產負債表與賬簿之間關系的審查資產負債表內各項目的數字是依據賬簿記錄填列的。由賬戶信息進入報表，把科目轉換為項目的確認過程。除一部分不需要加工計算外，尚有相當一部分必須進行合并，分散，并重新加以整理、計算。因此，具體審查時。應將表內各項目與其相對應的賬簿記錄進行核對，以表明兩者是否相符：任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回（1）對根據總賬賬戶的期末余額直接填制的項目，應與各有關總賬賬戶的期末余額相核對，如交易性金融資產、短期借款、應付票據、應付職工薪酬、實收資本等。（2）對根據幾個總賬賬戶的期末余額加以合并才能填制的項目，應與各有關總賬賬戶余額相加核對，如貨幣資金。（3）對根據有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填制的項目，應與各相關賬戶余額核對，如固定資產與累計折舊、固定資產減值準備數額的核對。（4）對需要根據明細賬戶期末余額計算填制的項目，應與各有關明細賬戶期末余額及相對應的項目核對，如應收賬款、預付賬款等。3．資產負債表與其他主要會計報表之間關系的審查資產負債表與利潤表、現金流量表之間存在相互聯系的勾稽關系。如果在編表過程中出現了技術性差錯，表與表之間的數額就會不平衡，這種相互聯系的勾稽關系也就會出現矛盾。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回審查時，應將資產負債表與利潤表、現金流量表的各有關項目核對，看它們的勾稽關系是否相符：（1）將年末的資產負憤表中的“未分配利潤”和利潤表中的“凈利潤”相核對，看其是否相符。如不相等，就可能是報表編制上出現了差錯，應進一步查明原因。（2）資產負債表和現金流量表從不同的角度來反映企業的會計信息。資產負債表是從企業擁有的經濟資源及其要求權的角度全面反映企業在某個特定日期的會計信息；而現金流量表是從企業全部業務活動和其他活動中獲取現金、支付現金的角度反映企業某個期間(年初至年末)關于現金流量的會計信息。審查二者的勾稽關系，可以將現金流量表中的“現金及現金等價物凈增加額”與年末、年初兩張資產負債表中的現金及現金等價物的差額進行核對，看二者是否相符。如不相符，就可能存在技術性差錯，應進一步追查原因。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回實證性審查資產負債表的實證性審查是資產負債表審計的重點。其審查方法包括監盤、函證和查詢等方法。在具體審查時，應在審查資產負債表和總分類賬戶、各相關明細分類賬戶的基礎上，對企業的各種實物資產及現金、有價證券等進行現場監督盤點，對往來賬項進行函證或查詢，從而證實資產負債表所記載的會計信息是否正確可靠和公允合規。1．流動資產的審查對現金及各種存款，包括庫存現金、各種銀行存款和備用金以及其他貨幣資金，可從貨幣資金的收付憑證、日記賬和實有數額方面進行審查。其中，對現金應進行現場監督盤點，銀行存款應取得銀行的證明。對應收賬款、應收票據、其他應收款等，應審查其債權數額發生的時間長短、形成原因及逾期未收回的原因等，以揭示是否存在問題。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回其中，對應收賬款應發函詢證，已貼現的應收票據應查明是否在附注中注明或有負債。對存貨，應注意查明其數量和金額是否正確；各種存貨的收、發和領用制度是否完善；所采用的成本計算方法是否適當，是否堅持一貫性原則等。對現有存貨應進行監盤，以證實資產負債表中的存貨項目是否正確可靠。2．長期投資的審查關于企業向其他單位的投資，應重點審查投資的入賬時間和入賬價格是否正確；對長期股權投資則應重點審查投資方向是否正確，投資分得的利潤是否按規定入賬等。3．固定資產的審查對固定資產，主要應審查核算內容是否正確，計價是否符合規定；固定資產折舊方法是否科學合理，折舊的賬務處理是否正確；固定資產減值準備計提是否合理，是否設置了私密準備等。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回固定資產也應進行現場監督盤點，以證實資產負債表中的固定資產項目是否正確可靠。4．無形資產和其他資產的審查對無形資產，主要通過對總賬、明細賬的核對，驗證無形資產是否存在，入賬價格是否正確，攤銷是否合理。對長期待攤費用，主要查明項目內容的正確性，有無超出規定范圍；其攤銷價值及攤銷后余額是否正確，其攤銷期限是否符合規定等。5．流動負債的審查對各項流動負債，主要應查明負債的內容是否正確，其負債額是否真實；是否在規定期限內歸還。6．長期負債的審查對長期負債的審查，主要應查明長期借款是否區分借款性質并按實際發生數記賬，其使用及歸還是否符合規定；任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回發行公司債券是否經過批準，是否按債券面值記賬；在溢價發行時，是否將實收價值與面值的差額單獨核算，是否正確核算債券利息等。7．所有者權益的審查所有者權益審查包括投入資本的審查和留存收益的審查兩個部分。對投入資本的審查，主要應查明投資各方的投資金額是否正確，投資期限是否符合規定。此外，還應查明企業是否嚴格遵守資本保全原則，其必要的增資和減資是否符合法律、法規的規定等。對留存收益的審查，應重點查明盈余公積金和公益金的提取與使用是否符合有關法規的規定，其結存數額是否真實正確等，此外，還應查明未分配利潤的形成是否符合規定。對所反映的企業財務狀況進行評價對資產負債表所反映的企業財務狀況進行評價，是針對企業的償債能力和盈利能力所進行的審查和分析評價活動。其審查方法包括計算、分析性復核。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回在具體審查時，應運用資產負債表內已經核實的有關數額和財務情況說明書中的有關指標，對企業的償債能力和盈利能力進行分析審查。1.企業償債能力的審查企業的償債能力對企業的生產經營具有十分重要的作用。如果一個企業不具備適當的償債能力，就意味著企業既不能按期償還短期債務，也不能如期償還長期債務。在市場經濟條件下，這對于企業來說具有很大風險。因為企業如果不具備一定的償債能力，資金調度不靈，不能歸還到期債務，就有面臨破產的危險。因此，審查企業的償債能力是十分必要的。衡量企業償債能力的指標主要有以下三類：（1）流動比率。流動比率是流動資產與流動負債的比率，它表明企業每一元流動負債有多少流動資產作為償還的保證，反映企業可在短期內轉變為現金的流動資產償還到期流動負債的能力。其計算公式為：任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回流動比率=流動資產÷流動負債一般情況下，流動比率越高，反映企業短期償債能力越強，債權人的權益越有保證。按照西方企業的長期經驗，一般認為2：1的比例比較適宜。它表明企業財務狀況穩定可靠，除了滿足日常生產經營的流動資金需要外，還有足夠的財力償付到期短期債務。如果比例過低，則表示企業可能捉襟見肘，難以如期償還債務。但是，流動比率也不能過高，過高則表明企業流動資產占用較多，會影響資金的使用效率和企業的籌資成本進而影響獲利能力。究竟應保持多高水平的比率，主要視企業對待風險與收益的態度予以確定。（2）速動比率。速動比率是企業速動資產與流動負債的比率。所謂速動資產，是指流動資產減去變現能力較差且不穩定的存貨、預付賬款、一年內到期的非流動資產和其他流動資產等之后的余額。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回由于剔除了存貨等變現能力較弱且不穩定的資產，因此，速動比率較之流動比率能夠更加準確、可靠地評價企業資產的流動性及其償還短期負債的能力。其計算公式為：速動比率=速動資產÷流動負債速動資產=貨幣資金+交易性金融資產+應收賬款+應收票據

=流動資產-存貨-預付賬款-一年內到期的非流動資產-其他流動資產說明：如果報表項目中有應收利息、應收股利和其他應收款項目，可視情況歸入速動資產項目。如果速動比率大于1，雖然從債權人的角度來看，越大越好。但是過高的速動比率同流動比率一樣將使企業不能把足夠的流動資金投入存貨、固定資產等經營領域，從而可能使企業喪失良好的獲利機會。所以，從企業經營管理的角度來看，應當側重另一個方面。如果速動比率小于l，必然使企業面臨很大的資金短缺壓力，其風險性自然很高。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回實際上，應根據市場狀況和債務人的信用情況等因素，在基本保持速動比率為1的前提下，作出一定靈活調整。（3）資產負債率。資產負債率又稱負債比率，是企業負債總額對資產總額的比率。它表明企業資產總額中，債權人提供資金所占的比重，以及企業資產對債權人權益的保障程度。這一比率越小，表明企業的長期償債能力越強。其計算公式為：資產負債率=負債總額÷資產總額關于資產負債率，不同的報表使用者從各自不同的利益要求出發，意見也不相同。債權人希望資產負債率較低，則企業的償債保證程度較強，貸款給企業才不會有太大的風險。所有者關心的是資本利潤率，只要資本利潤率高于借款利息率，采用增加負債來擴大經營規模就對所有者較為有利。從企業的角度看，則要求資產負債率適度，此指標越低說明償債能力越強，越高說明償債能力越差；當此指標趨近l時，就有極大的財務風險。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回審查企業的償債能力，應從以下幾方面進行審查：首先，審查企業償債能力的可靠性。此項審查主要審查以上三類指標中所涉及的流動資產、流動負債、存貨、資產總額、負債總額等項目數額是否正確可靠。這就需要根據前述技術性審查和實證性審查的結果來進行判斷。如果這些項目數額都是正確可靠的，一般來說據以計算出來的償債能力的可靠性也是可信的。其次，應審查企業償債能力的正確性。此項審查一般與審查償債能力的可靠性結合進行，在審查可靠性的基礎上，計算復核上述三類指標就可以得出審計結論。再次，還應審查企業償債能力的合理性。審查企業償債能力的合理性，就是要審查反映企業償債能力的流動比率、速動比率、資產負債率等指標是否符合前述一般規律；如果存在過高過低的現象，在做審計結論時，應提醒報表使用者注意并提出具體改進意見。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回2．企業盈利能力的審查企業盈利能力是指企業賺取利潤的能力。反映企業盈利能力的指標有營業利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率、自有資金利潤率、資本保值增值率等。這里只介紹如下三種衡量企業盈利能力的指標：（1）總資產報酬率?？傎Y產報酬率是企業利潤總額與企業資產平均總額的比率。它反映企業資產綜合利用效果的指標，也是衡量企業利用債權人和所有者權益總額所取得盈利的重要指標。其計算公式為：總資產報酬率=息稅前利潤總額/平均資產總額×100%息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出=凈利潤+所得稅+利息支出資產平均總額為年初資產總額與年末資產總額的平均數。該比率越高，表明企業的資產利用效益越好，整個企業盈利能力越強，經營管理水平越高。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回（2）自有資金利潤率。自有資金利潤率也叫凈資產收益率，是凈利潤與自有資金的比值，是反映自有資金投資收益水平的指標。其計算公式為：自有資金利潤率=凈利潤÷平均所有者權益×100%平均所有者權益為年初所有者權益總額與年末所有者權益總額的平均數。企業從事財務管理活動的最終目的是實現所有者財富最大化，從靜態角度來講，首先就是最大限度地提高自有資金利潤率。因此，該指標是企業盈利能力指標的核心，而且也是整個財務指標體系的核心。（3）資本保值增值率。資本保值增值率是指所有者權益的期末總額與期初總額的比值。其計算公式為：資本保值增值率=期末所有者權益總額÷期初所有者權益總額一般說來，如果資本保值增值率大于1，說明所有者權益增加；否則如小于1，則意味遭受損失。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回應當注意的是這一指標的高低除了受企業經營成果的影響外，還受企業利潤分配政策的影響。審查企業盈利能力的方法與審查償憤能力的方法基本相同，但有不同特點。在企業某一期間利潤的形成和分配過程中，直接涉及正確處理與各方面的經濟利益關系，涉及正確處理企業當前利益與長遠利益關系問題。因此，審查企業盈利能力的可靠性，重點審查利潤總額及其凈利潤的可靠性(其具體審計方法可參閱利潤表審計的內容)。同時，也應審查這三個指標中的資產平均總額、平均所有者權益及期末、期初所有者權益總額。在審查企業的盈利能力時，應注意不能機械地死搬某一固定數據。而應該將被審企業的盈利能力與同行業的平均盈利能力和該企業歷史上的經營績效比較，全面進行考慮。同時，還應排除正常原因給企業帶來的收益或損失等因素，以保證企業盈利能力的可靠、正確與合理。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回案例探索資料：日興股份公司為滿足對外發行債券的需要，委托公正會計師事務所的注冊會計師劉麗、李強對本公司的財務報表進行審計（本案例僅以資產負債表為例），日興公司是公正會計師事務所的老客戶，企業的內控制度也比較健全、有效。日興公司資產負債表如表（8-2）所示。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回要點點撥：1．分析資產負債表整體結構的合理性，即是否符合現行會計準則和會計制度的規定，報表項目填列是否齊全。2．分析資產負債表主要項目填報的合規性。資產負債表中項目的分析，除考慮各項目的自身特性外，還應充分運用分析性復核的方法，審查有關項目期末數與年初數差異變動是否異常。3．對于資產負債表中的疑點項目，進一步追蹤審查相關賬簿、憑證，以取得相關的審計證據。案例分析：1．通過對日興股份公司資產負債表的審閱，可以看出該公司所編報的資產負債表．其結構符合現行會計準則和會計制度的規定，各項目填列齊全。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回2．重要性項目的分析。（1）“應收賬款”項目。應收賬款期末為600000元。年初數為300000元，差異數為+300000元。應進一步審閱應收賬款明細賬和預收賬款明細賬，并采用函證的方法證實其真實性，有無通過虛構該項目以虛增利潤的現象。另外，還應審查日興公司銷售策略的合理性，有無盲目賒銷現象。（2）“預付賬款”項目。預付賬款期末為100000元，年初數為100000元，差異數為0。應進一步審閱預付賬款明細賬和應付賬款明細賬，并采用函證的方法證實其真實性，尤其應注意年初至期末是否一直未發生增減變動的合理性，是否與對方單位存在糾紛，還是人為的虛掛。（3）“其他應收款”項目。其他應收款期末數為3200元，年初數為4100元，差異數為-900元。盡管該項目的數額較小，但也應審查其他應收款明細賬(尤其是備用金業務)，以證實是否存在長期掛賬現象。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回（4）“存貨”項目。存貨期末數為2574700元，年初數為2680000元．差異數為—105300元。盡管存貨期末較年初的資金占用額減少105300元，但是總體數額還是非常高的，因此，應進一步審查庫存商品、材料等項目，審查其儲備數額的合理性，是否存在超儲積壓現象。（5）“長期股權投資”項目。長期股權投資期末數為250000元，年初數為250000元,，差異數為0。對于該項目的審查，主要應從核算方法入手，審查各投資項目是否對被投資單位構成共同控制或重大影響，若存在共同控制或重大影響，應采用權益法核算，反之，則應采用成本法核算。只有遵循這一審查思路，運用復算、審閱等方法，才能證實期末數的合規性。（6）“固定資產”項目。固定資產期末數為223l000元，年初數為1100000元．差異數為+1131000元。對于1131000元的增加額，應重點審閱固定資產明細賬，以證實增減變動的真實性、合規性、合法性及合理性，是否存在違規、違法購建固定資產，以及存在盲目購建現象。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回（7）“長期待攤費用”項目。長期待攤費用期末數為200000元，年初數為200000元，差異數為0。該項目的審查應從其明細賬入手，重點審查其形成和攤銷的合規性，證實其是否遵循了權責發生制，是否存在為虛增利潤而長期掛賬現象。（8）“應付賬款”項目。應付賬款期末數953800元，年初數953800元，差數為0。應付賬款項目差異數為0，這是一種不正常的現象，對此應進一步追查應付賬款明細賬和預付賬款明細賬，重點業務須向債權人函詢，以確認應付賬款的真實性，有無長期掛賬，隱瞞負債等現象。（9）“應付職工薪酬”項目。應付工資期末數為180000元，年初數為110000元，差異數為+70000。應進一步審查應付工資明細賬以及工資結算單，以證實工資核算的合規性，有無長期拖欠工資的現象。（10）“應交稅費”項目。應交稅金期末數為205344元，年初數為30000元。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回差異數為175344元。對于應交稅費項目的審查，應重點放在各明細賬上，尤其是增值稅、消費稅、所得稅等稅種的審查，查證企業欠稅的原因，有無長期欠稅的現象。（11）“長期借款”項目。長期借款期末數為1160000元，年初數為600000元，差異數為+560000元。對于該項目應以其明細賬為重點，從如下幾方面加以審查：一方面，審查借款的合規性。例如，基建借款的條件一般為：投資項目用地和設備已有妥善規劃、生產所需資源已經落實、產品的工藝經論證已經過關等。另一方面，審查借款的合理性。查證企業取得借款前是否進行了充分的可行性分析，是否存在盲目借款，挪作他用的現象。此外，應查明借款本息償還的及時性，有無長期拖欠借款本息的現象。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回探索問題：資產負債表是靜態反映企業財務狀況的重要報表，通過此表可計算出資產負債率、流動比率、速動比率等債權人極為關心的財務指標。鑒于此，某些個別企業為粉飾自身的償債能力，常常在相關項目上做手腳。故有必要深入研究資產負債表審計方法和技巧。一般情況下，審計不能簡單地審查數據計算、項目填列的正確性，應從一些重要項目人手，綜合運用分析性復核、核對、審閱、查詢、監盤等審計方法，深入追蹤審查賬簿、會計憑證，揭下其偽裝，以反映其真實面目。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回任務二利潤表審計探索利潤表與資產負債表都是企業的主要會計報表。利潤表審計，是指針對企業編制的利潤表所進行的審查和證明活動。其目的是要審查企業是否客觀公允地反映了被審計單位的經營成果情況，成本結轉方法是否符合一貫性原則，利潤表的編制是否符合《企業會計準則》、《企業會計制度》、《企業財務會計報告條例》和其他財會法規的規定等。表（8-3）利潤表任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回一般來講，利潤表的審計內容包括技術性審查、實證性審查和對利潤表反映的企業經營成果進行評價三方面。技術性審查利潤表的技術性審查也屬于基礎性審查。其審查方法包括觀察、檢查、計算、分析性復核等方法。在具體審查時，應將利潤表與損益類賬戶、本年利潤賬戶和利潤分配賬戶相核對；同時，將利潤表與資產負債表、現金流量表核對，以查明表內各項目金額是否正確，有無計算或填制上的技術性差錯，從而增強利潤表的可信度。利潤表的技術性審查包括以下內容：l．利潤表內各項目之間關系的審查利潤表的編制是根據有關收入和費用賬戶的發生額，采用一定的格式進行的。根據國家統一會計制度，利潤表包括如下關系：任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用審查時，應查明利潤表內反映以上等式關系的各個項目之間的計算是否正確，有無將加減符號弄錯，或將前后順序顛倒等現象。其次，數字的填列是否正確，計算有無失誤等。2．利潤表與損益類賬戶之間關系的審查利潤表內各項目的數字是根據損益類各賬戶記錄填列的。審查時，應將表內各項目與有關損益類賬戶逐一進行核對，看賬、表之間是否相符。主要包括：（1）營業收入項目，可與營業收入賬戶的貸方發生額扣除銷售退回和銷售折扣與折讓后的凈額進行核對，以審查二者是否一致。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回（2）營業成本項目，可與營業成本賬戶的借方凈發生額核對，審查二者是否一致。（3）營業稅金及附加項目，應與營業稅金及附加賬戶的借方發生額核對，看是否相符。（4）銷售費用項目、管理費用項目、財務費用項目應與相應的“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”賬戶的借方凈發生額核對，看利潤表上的項目是否與相對應賬戶的記錄相符。（5）利潤表上的其他項目，包括投資收益項目、營業外收入項目、營業外支出項目和所得稅項目，也應與相應的“投資收益”、“營業外收入”、“營業外支出”、“所得稅”賬戶相核對，看兩者之間的記錄是否相符。

3．利潤表和其他報表之間關系的審查利潤表與資產負債表、現金流量表之間存在著相互聯系的勾稽關系。審查的方法和主要內容如下：任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回（1）將利潤表中的“凈利潤”項目，與資產負債表中的“未分配利潤”和利潤分配表中的有關項目進行核對。其中，利潤表中的“凈利潤”項目，加上利潤分配表中的“年初未分配利潤”項目，減去“提取盈余公積金”、“提取職工獎勵及福利基金”、“應付股利”等項目后，應與資產負債表中的“未分配利潤”項目數額應相等。如不相等，就可能是出現了技術性差錯，應進一步查明原因。（2）將年度利潤表中的“凈利潤”項目與現金流量表中的“凈利潤”項目進行核對，看二者是否一致。如不一致，也可能出現了技術性差錯，需進一步查明原因。實證性審查利潤表的實證性審查是利潤表審計的重點，也是整個會計報表審計的重點之一。利潤表實證性審查的具體方法與資產負債表審查的方法基本相同，也包括監盤、查詢、計算、分析性復核等方法。

任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回1．營業收入的審查對營業收入，主要應審查企業是否按會計制度所規定的收入實現原則去正確確認企業的收入。凡已具備收入實現條件的業務，不作銷售收入處理即為漏計或隱匿收入；反之，未具備收入實現條件的業務而作為營業收入處理則為虛增收入。其中，應重點查明有無人為地隱匿收入并逃漏稅收的行為。此項審查應抽查收入業務并運用專業判斷能力來確定。2．成本和費用的審查對成本的審查，主要審查企業是否按規定的成本結轉方法結轉營業成本；在成本結轉時，是否符合一貫性原則和要求。由于成本的結轉直接關系到當期利潤的多少和期末存貨價值的高低，因此，在開展此項審查時，除采用計算、分析性復核等方法外，還應結合存貨監盤的情況進行審查。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回對費用的審查，主要應抽查各項費用的開支范圍是否符合規定，有無人為地多計、少計等隨意調整費用和利潤的情況。3．利潤總額和凈利潤的審查利潤總額由營業利潤、營業外收支凈額組成；凈利潤由利潤總額抵減所得稅后形成。營業利潤及其相關所屬項目審計內容前面已作說明，這里主要說明營業外收支凈額和所得稅的審查。對營業外收支凈額，應著重審查營業外收入和營業外支出的處理是否符合規定。所得稅的審查，主要應審查應納稅所得額是否真實合規，稅率運用是否正確，計算有無錯誤等。4．利潤分配的審查對反映的企業經營成果進行評價企業的利潤分配關系到如何正確處理國家、企業、職工個人三者之間的利益關系，以及如何正確處理企業的當前利益和長遠利益之間關系的問題。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回對利潤分配進行審查，重點應審查企業是否按有關財會法規規定的利潤分配程序進行分配。其中，企業是否按規定提取和使用法定盈余公積金和公益金、職工獎勵及福利基金等；同時，還應審查分配給所有者的利潤是否合法、公允，法定未分配利潤是否正確合規等。對反映的企業經營成果進行評價對利潤表反映的企業經營成果進行評價，是針對企業的盈利能力所進行的審查評價話動。前已說明，反映企業盈利能力的指標有營業利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率、自有資金利潤率和資本保值增值率。其中，后三個指標的審查已在資產負債表審計中作了說明，下面只說明與利潤表審計緊密相關的營業利潤率和成本利潤率。1．營業利潤率營業利潤率是企業一定時期營業利潤與營業收入的比率。其計算公式為：任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回營業利潤率=營業利潤／營業收入×100％從利潤表來看，企業的利潤包括營業利潤、利潤總額、凈利潤三種形式。而收入來源有商品銷售收入、提供勞務收入、資產使用權讓渡收入等。因此，在實務中也經常使用銷售凈利率、銷售毛利率等指標來分析企業經營業務的獲利水平。此外，通過考察經營利潤占整個利潤總額比重的升降，可以發現企業經營理財狀況的穩定性、面臨的危險或可能出現的轉機跡象。銷售凈利率=凈利潤/銷售收入×100%銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入×100%在正常情況下，營業利潤率越高，說明企業獲得的利潤越多。企業應當在爭取擴大銷售的同時，努力改進管理，降低費用水平，提高盈利能力。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回2．成本費用利潤率成本費用利潤率是企業一定時期利潤總額與成本費用總額的比率，體現企業經營耗費所帶來的經濟效率。其計算公式為：成本利潤率=利潤總額／成本費用總額×100％成本費用總額=營業成本+營業稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務費用該指標越高，表明企業為取得利潤而付出的代價越小，成本費用控制得越好，獲利能力越強。同利潤一樣，成本費用的計算口徑也可以分為不同的層次，比如主營業務成本、營業成本等。在評價成本費用開支效果時，應當注意成本費用與利潤之間在計算層次和口徑上的對應關系。審查企業的盈利能力，也應審查其可靠性、正確性和合理性。審查的具體方法與資產負債表審計中的方法基本相同，這里不再贅述。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回任務三現金流量表審計探索現金流量表和資產負債表、利潤表一樣是企業的主要會計報表?，F金流量表審計，是針對企業編制的現金流量表所進行的審查和證明活動。其目的是要審查被審計單位是否客觀公允地反映了在各項業務活動中的現金流量，以證明企業的現金流量信息是否正確可靠，從而有助于各報表使用者對企業的整體財務狀況做出客觀評價。表（8-4）現金流量表任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回一般來講，現金流量表的審計內容包括技術性審查、實證性審查和對現金流量表反映的現金流動信息進行評價三方面。技術性審查現金流量表的技術性審查方法包括觀察、檢查、計算和分析性復核等方法。在具體審查時，應重點審查現金流量表內各項目之間的關系，并將現金流量表與資產負債表和利潤表進行核對，審查三張主要會計報表之間內在的勾稽關系，以查明被審計單位在編制現金流量表過程中有無計算和填制上的技術性錯誤，從而增強現金流量表的可信度。

1．現金流量表內各項目之間關系的審查現金流量表的結構與資產負債表、利潤表的結構不同，其基本內容共包括五個項目。其中，前三個項目為企業的經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流量。任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回在這三個項目中，分別按照各項活動引起的現金流入、流出的原因劃分為若干個小的項目，如“銷售商品、提供勞務支付的現金”等，并將各個小項目的“現金流入小計”減去“現金流出小計”，即等于該項活動所產生的現金流量凈額。第四項為匯率變動對現金的影響，反映企業持有的外幣現金由于匯率變動而產生的對折算為人民幣金額的影響數。第五項是現金及現金等價物的凈增加額，等于前四個項目的相加之和，即：現金及現金等價物凈增加額=經營活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額+匯率變動對現金的影響額“現金及現金等價物凈增加額”應當與補充資料第三部分“現金及現金等價物凈增加情況”的數字相等。開展此項審查時，首先，應將每一類的現金收入各項目相加，看是否等于現金收入合計；任務四會計報表審計的方法上一頁下一頁返回將每一類現金支出各項目相加，看是否等于現金支出合計；再將現金收入合計減去現金支出合計，看是否等于該類的現金流量凈額。其次，將前四個項目凈額相加，看是否等于現金及現金等價物凈增加額。最后，將現金流量表（正表）中的現金及現金等價物凈增加額，與補充資料部分的現金及現金等價物凈增加額比較，看二者是否一致。如果以上等式關系不成立，就很可能出現了技術性差錯。2．現金流量表與其他會計報表之間關系的審查因為現金流量表與資產負債表、利潤表之間存在著相互聯系的勾稽關系，在開展技術性審查時，也必須審查這些勾稽關系。（1）現金流量表與資產負債表之間勾稽關系的審查。資產負債表是從靜態的角度反映了企業