2025年中級會計職稱考試試題及答案中級會計實務(第一套)

2025年中級會計職稱考試試題及答案中級會計實務(第一套)一、單項選擇題（每題1.5分，共15分）1.某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計量，2024年12月31日A材料的賬面成本為500萬元，市場售價為460萬元，用A材料生產的B產品預計售價為700萬元，預計進一步加工成本為180萬元，預計銷售費用及稅金為35萬元。A材料此前未計提存貨跌價準備。則2024年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.20C.15D.40答案C解析B產品可變現凈值=700?35=665萬元，B產品成本=2.甲公司2024年1月1日購入一臺設備，原值600萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素，2024年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.60B.120C.114D.57答案B解析雙倍余額遞減法下，2024年折舊額=6003.企業內部研究開發項目研究階段的支出，正確的會計處理是（）。A.全部資本化計入無形資產B.部分資本化計入無形資產C.全部費用化計入當期損益D.計入長期待攤費用答案C解析研究階段的支出具有探索性，未來經濟利益不確定，應全部費用化計入當期損益。4.甲公司以銀行存款3200萬元取得乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元。不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。A.3000B.3200C.3300D.3100答案B解析初始投資成本為支付對價的公允價值3200萬元。初始投資成本3200萬元大于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額3000萬元（10000×5.下列關于投資性房地產后續計量模式轉換的表述中，正確的是（）。A.公允價值模式可以轉為成本模式B.成本模式轉為公允價值模式，屬于會計估計變更C.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益D.成本模式轉為公允價值模式的，按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額計入當期損益答案C解析投資性房地產后續計量模式只能由成本模式轉為公允價值模式，屬于會計政策變更，公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益，公允價值模式不得轉為成本模式。6.下列資產中，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回的是（）。A.存貨B.應收賬款C.債權投資D.固定資產答案D解析存貨跌價準備、應收賬款壞賬準備、債權投資減值準備在滿足條件時均可轉回；固定資產、無形資產、長期股權投資等非流動資產的減值損失一經確認，不得轉回。7.甲公司將其持有的金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產，該金融資產應同時滿足的條件是（）。A.企業管理該金融資產的業務模式是收取合同現金流量或出售金融資產B.該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付C.企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付D.企業管理該金融資產的業務模式是以出售金融資產為目標答案C解析以攤余成本計量的金融資產需同時通過業務模式測試和合同現金流量特征測試，即業務模式以收取合同現金流量為目標，且合同現金流量僅為對本金和利息的支付。8.甲公司2024年將自產的一批產品作為福利發放給生產工人，該批產品成本為80萬元，市場售價（不含增值稅）為100萬元，增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，甲公司應確認的應付職工薪酬為（）萬元。A.80B.93C.113D.100答案C解析以自產產品發放職工福利，應按產品公允價值與增值稅銷項稅額之和確認應付職工薪酬，即100×9.下列各項中，不屬于借款費用的是（）。A.借款利息B.發行公司債券的溢價C.外幣借款發生的匯兌差額D.借款輔助費用答案B解析發行公司債券的溢價本身不屬于借款費用，但溢價的攤銷屬于借款費用。借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、外幣借款匯兌差額和輔助費用。10.甲公司2024年12月1日向乙公司銷售一批商品，合同約定售價200萬元，成本150萬元，并約定自銷售之日起6個月內甲公司有權按220萬元回購該批商品。不考慮其他因素，甲公司對該業務的會計處理正確的是（）。A.作為融資交易處理，收到的款項確認為負債，回購價與售價的差額在回購期內分期確認利息費用B.作為附有銷售退回條款的銷售處理，差額部分確認為預計負債C.作為租賃交易處理，確認租金收入D.作為正常銷售處理，確認銷售收入200萬元答案A解析企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業享有回購權利的，回購價格不低于原售價的，應視為融資交易，收到的款項確認為其他應付款，回購價與原售價的差額在回購期內分期確認利息費用。二、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發生的運輸費B.存貨入庫后為達到下一生產階段所必需的倉儲費用C.直接人工和制造費用D.采購人員的差旅費答案ABC解析存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。入庫后為達到下一生產階段所必需的倉儲費用屬于其他成本；采購人員差旅費一般計入管理費用，不計入存貨成本。2.關于固定資產折舊，下列說法正確的有（）。A.已提足折舊仍繼續使用的固定資產不再計提折舊B.單獨計價入賬的土地不需要計提折舊C.處于更新改造過程停止使用的固定資產應停止計提折舊D.提前報廢的固定資產應補提折舊答案ABC解析提前報廢的固定資產不再補提折舊，選項D錯誤。其余各項表述均正確。3.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應視為零B.無形資產攤銷金額一般應計入當期損益或相關資產成本C.無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷D.使用壽命不確定的無形資產應按不低于10年的期限攤銷答案ABC解析使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，但應在每年年末進行減值測試，選項D錯誤。4.采用權益法核算的長期股權投資，被投資單位發生下列交易或事項中，投資方應調整長期股權投資賬面價值的有（）。A.實現凈利潤B.宣告分派現金股利C.因其他債權投資公允價值上升確認其他綜合收益D.發生凈虧損答案ABCD解析權益法下，被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損、宣告分派現金股利、確認其他綜合收益等，投資方均應按持股比例相應調整長期股權投資的賬面價值。5.投資性房地產采用公允價值模式計量，下列說法正確的有（）。A.應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值B.公允價值與賬面價值的差額計入當期損益C.不需要對投資性房地產計提折舊或攤銷D.取得的租金收入確認為其他業務收入答案ABCD解析公允價值模式計量下，不對投資性房地產計提折舊或攤銷，資產負債表日按公允價值調整賬面價值，差額計入公允價值變動損益；租金收入計入其他業務收入。6.關于資產組減值，下列說法正確的有（）。A.資產組是企業可以認定的最小資產組合B.資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組為依據C.資產組減值損失應首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值D.抵減后各項資產的賬面價值不得低于該資產公允價值減去處置費用后的凈額答案ABCD解析以上各項均符合資產組減值的規定。7.關于金融工具的分類，下列說法正確的有（）。A.企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產B.在初始確認時，企業可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不包括指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產D.金融資產分類一經確定，不得變更答案AB解析金融資產分類是依據企業管理金融資產的業務模式和合同現金流量特征進行的，初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，后續滿足條件時可以重分類，選項D錯誤；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產屬于兜底分類，選項C表述不完整。8.下列各項中，屬于職工薪酬的有（）。A.職工工資、獎金、津貼和補貼B.職工福利費C.為職工繳納的住房公積金D.辭退福利答案ABCD解析職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。以上各項均屬于職工薪酬的范圍。9.關于債務重組，下列說法正確的有（）。A.債務重組是指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協議的交易B.債務人以資產清償債務的，應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入當期損益C.債權人受讓金融資產的，應按公允價值確認受讓金融資產D.債務重組中涉及的債權和債務僅限于金融資產和金融負債答案ABC解析債務重組涉及的債權和債務可以是金融資產或金融負債，也可以包括其他類型的資產和負債，選項D錯誤。10.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.無形資產攤銷年限由10年變更為8年C.存貨發出計價方法由先進先出法改為加權平均法D.壞賬準備計提比例由5%變更為10%答案ABD解析存貨發出計價方法的變更屬于會計政策變更，其余各項均屬于會計估計變更。三、判斷題（每題1分，共10分）1.謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。答案正確2.存貨跌價準備一經計提，在以后會計期間不得轉回。答案錯誤解析存貨跌價準備在導致減值的因素消失后，可以在原計提的金額內轉回。3.企業至少應當于每年年度終了對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。答案正確4.使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零。答案正確5.權益法下，被投資單位宣告分派現金股利時，投資方應確認投資收益。答案錯誤解析權益法下，被投資單位宣告分派現金股利時，投資方應沖減長期股權投資的賬面價值，不確認投資收益。6.采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得再轉為成本模式計量。答案正確7.固定資產的減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。答案正確8.合同資產與應收賬款都屬于企業無條件收取合同對價的權利。答案錯誤解析應收賬款代表企業擁有的無條件收取合同對價的權利，而合同資產并非無條件收款權，其收款權利取決于時間流逝之外的其他條件。9.確認遞延所得稅資產應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。答案正確10.資產負債表日后發生的重大訴訟，屬于資產負債表日后調整事項。答案錯誤解析資產負債表日后發生的重大訴訟屬于非調整事項，無需調整資產負債表日的財務報表。四、計算分析題（共22分）（一）固定資產入賬、折舊與減值（本題10分）甲公司為增值稅一般納稅人。2024年至2025年發生的有關固定資產的業務如下：（1）2024年12月10日，甲公司購入一臺需要安裝的生產設備，增值稅專用發票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝過程中領用本公司原材料一批，成本為20萬元；應付安裝工人薪酬為10萬元。2024年12月31日，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值率為4%，采用年限平均法計提折舊。（2）2025年12月31日，甲公司對該設備進行減值測試，其可收回金額為400萬元。此前該設備未計提減值準備。要求（答案以萬元為單位）：（1）計算該設備的入賬價值。（3分）（2）計算2025年度該設備應計提的折舊額。（3分）（3）判斷2025年12月31日該設備是否發生減值，并編制計提減值準備的會計分錄。（4分）答案：（1）該設備的入賬價值=500（2）2025年度該設備應計提的折舊額=530（3）2025年12月31日該設備的賬面價值=530可收回金額為400萬元，小于賬面價值479.12萬元，該設備發生減值，減值金額=479.12會計分錄：借：資產減值損失79.12貸：固定資產減值準備79.12（二）長期股權投資權益法核算（本題12分）甲公司2024年1月1日以銀行存款4200萬元取得乙公司40%股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，賬面價值為9000萬元，差額為一臺管理用固定資產的公允價值高于賬面價值1000萬元所致，該固定資產預計剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。2024年度，乙公司實現凈利潤1500萬元，因持有的其他債權投資公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。假定甲公司與乙公司未發生內部交易，不考慮其他因素。要求（答案以萬元為單位）：（1）計算甲公司取得長期股權投資的初始投資成本，并編制取得投資時的會計分錄。（4分）（2）計算2024年度甲公司應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。（4分）（3）計算2024年12月31日甲公司該長期股權投資的賬面價值。（4分）答案：（1）初始投資成本為支付對價4200萬元。應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=10000會計分錄：借：長期股權投資——投資成本4200貸：銀行存款4200（2）乙公司調整后凈利潤=1500甲公司應確認投資收益=1400會計分錄：借：長期股權投資——損益調整560貸：投資收益560甲公司應確認其他綜合收益=200會計分錄：借：長期股權投資——其他綜合收益變動80貸：其他綜合收益80（3）2024年12月31日該長期股權投資的賬面價值=4200五、綜合題（共33分）（一）收入確認與計量（本題16分）甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發生與收入相關的交易如下：（1）12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發票上注明售價500萬元，增值稅稅額65萬元，商品成本為380萬元。根據合同約定，乙公司有權在收到商品后3個月內無條件退貨。甲公司根據歷史經驗，預計退貨率為10%。當日，款項已收存銀行。（2）12月15日，甲公司向丙公司銷售一批商品，售價300萬元，增值稅稅額39萬元，成本為210萬元。合同約定，甲公司有權在2025年3月15日前以320萬元的價格回購該批商品。當日，款項已收存銀行，商品已發出。（3）12月20日，甲公司將一項專利權出租給丁公司，租期自2025年1月1日起，為期3年，每月租金10萬元，按月收取。當日收到丁公司預付的2025年第一季度租金30萬元。該專利權每月攤銷額為4萬元。要求（答案以萬元為單位）：（1）根據資料（1），計算甲公司應確認的銷售收入，并編制相關會計分錄（包括確認收入、結轉成本的會計分錄）。（6分）（2）根據資料（2），判斷該業務的性質，并編制甲公司2024年12月15日收到款項及商品發出的相關會計分錄。（5分）（3）根據資料（3），編制甲公司2024年12月20日收到租金以及2024年12月31日確認專利權攤銷的會計分錄。（5分）答案：（1）甲公司應確認的銷售收入=500會計分錄：借：銀行存款565貸：主營業務收入450預計負債——應付退貨款50應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65結轉成本：借：主營業務成本342應收退貨成本38貸：庫存商品380（2）該業務屬于售后回購，回購價格320萬元大于原售價300萬元，應作為融資交易處理。12月15日收到款項：借：銀行存款339貸：其他應付款300應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39（3）12月20日收到租金：借：銀行存款30貸：預收賬款3012月31日確認專利權攤銷：借：其他業務成本4貸：累計攤銷4（二）長期股權投資與合并財務報表（本題17分）甲公司2024年發生的與長期股權投資及合并財務報表相關的交易如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。購買日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為7000萬元，公允價值為8000萬元。差額由以下兩項構成：一是存貨公允價值高于賬面價值800萬元，該批存貨2024年度已對外出售60%；二是固定資產公允價值高于賬面價值200萬元，該固定資產剩余使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。（2）2024年度，乙公司實現凈利潤1200萬元，因持有的其他債權投資公允價值上升確認其他綜合收益100萬元，未發生其他所有者權益變動。（3）2024年度，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價600萬元，成本400萬元，甲公司購入后作為存貨核算，截至2024年12月31日尚未對外銷售。（4）2024年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權投資進行減值測試，可收回金額為4700萬元。其他資料：甲公司與乙公司合并前不存在關聯方關系，不考慮所得稅及其他相關稅費。要求（答案以萬元為單位）：（1）判斷該合并屬