審計基礎及概述 11

第六章審計程序學習目標了解審計程序的主要階段及各階段的主要工作任務，掌握不同審計主體在具體審計程序方面的共性要求，理解不同審計主體在具體審計程序方面的典型差異。理解審計方案與審計報告的重要作用，初步掌握編制審計方案與審計報告的基本要求。自覺遵守審計過程中的專業規范，做到依法運用審計權力，全面履行審計職責。第一節審計計劃程序基本要求審計計劃是指審計主體為了完成審計業務、達到預期的審計目的，對審計工作或者具體審計項目作出的安排。國家審計與內部審計實踐中通常要求以年度為單位來編制審計計劃，注冊會計師審計通常以具體的審計項目為前提來編制審計計劃。第一節審計計劃程序確定審計任務國家審計：調查審計需求→可行性研究→評估資源→確定項目注冊會計師審計：確認審計前提條件是否存在→簽訂業務約定書內部審計：評估組織風險、管理需要和審計資源配置→確定具體審計項目及時間安排第一節審計計劃程序成立審計組審計組由組長和其他成員組成，實行組長負責制；整體團隊必須具備完成特定審計項目的全部能力；必要時外聘專家。第一節審計計劃程序編制和送達審計通知書國家審計：內容包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、起始時間、審計組成員、配合要求、審計紀律等，一般在實施審計三日前送達。注冊會計師審計：無明確要求內部審計：與國家審計類似第一節審計計劃程序制定項目審計計劃國家審計：編制審計實施方案注冊會計師審計：制定總體審計策略與具體審計計劃內部審計：編制項目審計方案第二節審計實施程序基本要求審計實施是審計人員依據審計計劃獲取審計證據的過程。審計實施階段將具體開展各類審計測試工作，包括控制測試和實質性測試兩大類。第二節審計實施程序搜集審計證據基本方法：檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新執行、分析可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣。對于重要問題，可以圍繞標準、事實、問題、影響、原因等方面獲取審計證據。第二節審計實施程序評價審計證據證據說服力：適當性（相關性+可靠性）與充分性如果已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據的，審計人員應當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據的，由審計組可采取其他必要的措施或者不作出審計結論。第二節審計實施程序記錄實施過程目標：支持編制審計報告、證明遵循準則、便于指導監督復核要求：使未參與該項業務的有經驗審計人員能理解審計措施、證據、判斷和結論第三節審計報告程序基本要求審計報告階段的基本任務是依據審計實施階段獲取的審計證據出具正式的審計報告。報告階段的工作首先是對審計發現情況的復核與總結，繼而起草審計報告，再與被審計單位進行溝通，最后出具正式的審計報告。第三節審計報告程序國家審計報告程序審計組討論確定審計評價意見與處理處罰意見審計組起草審計報告并以審計機關名義征求意見審計組起草各類審計文書業務部門復核審理機構審理審計業務會議審定簽發送達第三節審計報告程序注冊會計師審計報告程序評價重大發現與重要事項評價審計過程中識別出的錯報實施分析程序復核審計工作評價期后事項出具審計報告第三節審計報告程序內部審計報告程序溝通審計結果出具審計報告第四節審計整改程序基本要求審計整改是根據審計中發現的問題，提出合理的整改方案，審計對象根據要求進行問題整改的過程。國家審計、內部審計發現的問題必須進行整改；注冊會計師發現問題后應當與被審計單位進行溝通，由被審計單位決定是否整改。審計整改工作應做到全口徑、全周期規范管理，推動發揮“治已病、防未病”的建設性作用。第四節審計整改程序基本要求要把督促審計整改作為日常監督的重要抓手，將審計結果作為干部考核、任免、獎懲的重要參考，緊盯反復出現、經常發生的問題開展專項整治，對重大問題要盯住不放、一追到底，適時開展整改回頭看，多殺“回馬槍”。對整改不力、敷衍整改、虛假整改的，要嚴肅問責，該曝光的要曝光。第四節審計整改程序整改重點單項審計報告整改工作的重點，是推動被審計單位落實整改主體責任。綜合審計報告整改工作的重點，是推動有關主管部門落實監督管理責任。第四節審計整改程序整改情況檢查整改責任：被審計單位承擔審計整改的主體責任，被審計單位的主管部門承擔審計整改的監督管理責任，審計機關承擔審計整改的督促檢查責任。審計檢查事項：（