2026年財務稽核專員考試題（含答案）

2026年財務稽核專員考試題（含答案）一、單項選擇題（每題1分，共20分）1.根據《企業會計準則第14號——收入》（2017年修訂），對于在某一時段內履行的履約義務，企業確認收入的方法應當是（）。A.在客戶取得相關商品控制權時點確認B.按照履約進度確認收入，但履約進度不能合理確定的除外C.在簽訂合同時一次性確認全部收入D.在收到客戶全部款項時確認答案：B解析：根據新收入準則，對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。當履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。2.下列哪項不屬于財務稽核中“穿行測試”的主要目的？（）A.確認對內部控制制度的了解是否準確和完整B.評估內部控制設計的有效性C.直接發現財務報表中的重大錯報D.確認相關控制是否得到執行答案：C解析：穿行測試是通過追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，來證實和評價內部控制設計的有效性以及是否得到執行。它主要用于了解內部控制，而不是直接用于發現財務報表的實質性錯報。發現重大錯報主要依靠實質性程序。3.在審計抽樣中，可容忍錯報與樣本量的關系是（）。A.同向變動B.反向變動C.有時同向，有時反向D.沒有關系答案：B解析：可容忍錯報是注冊會計師認為抽樣總體中可以接受的錯報的最高金額。可容忍錯報越大，對精度的要求越低，所需的樣本規模就越小；反之，可容忍錯報越小，所需的樣本規模就越大。因此，兩者呈反向變動關系。4.《企業內部控制基本規范》中規定的內部控制五要素不包括（）。A.控制環境B.風險評估C.信息與溝通D.合規管理答案：D解析：我國《企業內部控制基本規范》規定的內部控制五要素包括：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。合規管理是內部控制的重要目標和內容，但并非獨立的要素。5.某企業2025年末應收賬款余額為500萬元，壞賬準備貸方余額為5萬元。該企業按應收賬款余額的3%計提壞賬準備。則年末應計提的壞賬準備金額為（）。A.10萬元B.15萬元C.5萬元D.20萬元答案：A解析：年末應有的壞賬準備余額=500萬元×3%=15萬元。計提前壞賬準備已有貸方余額5萬元，因此本期應計提的金額=15萬元-5萬元=10萬元。6.下列各項中，屬于籌資活動產生的現金流量是（）。A.支付給職工的現金B.購建固定資產支付的現金C.取得子公司支付的現金凈額D.償還債務支付的現金答案：D解析：A選項屬于經營活動現金流量；B、C選項屬于投資活動現金流量；D選項“償還債務支付的現金”屬于籌資活動現金流量。7.在進行存貨監盤時，稽核人員發現一批貨物已裝車但尚未發運，銷售發票已開。企業將其納入了盤點范圍并確認為庫存商品。稽核人員應建議企業（）。A.確認為庫存商品，因為貨物仍在企業場地B.確認為發出商品，并調整收入和成本C.確認為在途物資，因為即將發運D.無需調整，處理正確答案：B解析：根據銷售截止測試的原則，貨物已裝車、發票已開，主要風險和報酬已轉移給客戶，控制權已轉移，應確認為銷售，存貨應轉為發出商品或直接結轉成本，不應再包括在企業的存貨盤點范圍內。8.下列公式中，用于計算速動比率的是（）。A.B.C.D.答案：B解析：速動比率=速動資產/流動負債。速動資產通常指流動資產扣除存貨、預付賬款等變現能力較弱的項目后的部分。9.根據《會計檔案管理辦法》，原始憑證的保管期限應為（）。A.10年B.30年C.永久D.5年答案：B解析：根據最新《會計檔案管理辦法》，原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、日記賬的保管期限為30年。10.在IT系統一般控制稽核中，最不可能直接審查的是（）。A.系統開發和獲取授權B.程序變更管理流程C.特定會計分錄的準確性D.計算機操作與運行維護管理答案：C解析：IT一般控制是指與多個應用系統相關，為保證信息系統持續穩定運行和數據處理完整性、準確性而制定的控制，如系統開發、變更、運維、安全等。特定會計分錄的準確性屬于應用控制或實質性測試范疇。11.企業將自產產品用于職工福利，會計處理上應確認收入并計算增值稅銷項稅額，所依據的會計原則是（）。A.謹慎性原則B.重要性原則C.實質重于形式原則D.相關性原則答案：C解析：企業將自產產品用于職工福利，從法律形式上看并未對外銷售，但經濟實質上是將產品作為非貨幣性福利分配給職工，等同于將產品出售后以現金支付福利。因此，會計上需視同銷售處理，這體現了實質重于形式原則。12.下列風險中，屬于財務報表層次重大錯報風險的是（）。A.存貨計價易于發生錯報B.管理層凌駕于內部控制之上C.應收賬款壞賬準備計提不充分D.固定資產折舊計算錯誤答案：B解析：財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體廣泛相關，可能影響多項認定。管理層凌駕于控制之上是典型的財務報表層次風險。A、C、D選項通常屬于認定層次的風險。13.稽核人員通過分析“毛利率=（營業收入-營業成本）/營業收入”的月度波動，最可能旨在發現（）方面的潛在問題。A.銷售費用完整性B.營業收入截止C.營業成本準確性D.管理費用分類答案：B解析：毛利率的異常波動可能由多種因素引起，但進行月度間的比較分析，特別是臨近期末月份的波動，是識別營業收入是否被不當提前或推遲確認（截止錯誤）的有效分析程序。14.下列哪項審計證據的可靠性通常最高？（）A.被稽核單位提供的銷售合同B.稽核人員親自計算的折舊額C.對客戶的應收賬款函證回函D.被稽核單位管理層的聲明書答案：C解析：審計證據的可靠性受其來源和性質影響。來自被稽核單位外部的獨立第三方的直接證據（如函證回函）通常比內部證據（如合同、聲明書）和自行計算證據更可靠。15.企業發生的下列交易或事項中，不影響當期營業利潤的是（）。A.計提存貨跌價準備B.固定資產報廢凈損失C.交易性金融資產公允價值變動收益D.出租無形資產取得的租金收入答案：B解析：營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-期間費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-損失）+投資收益（-損失）+其他收益等。A項影響資產減值損失；C項影響公允價值變動收益；D項計入其他業務收入。B項“固定資產報廢凈損失”計入營業外支出，不影響營業利潤，影響利潤總額。16.在評價內部控制缺陷的嚴重程度時，“重大缺陷”的含義是（）。A.內部控制存在的、可能導致財務報表金額錯報超過重要性水平的缺陷B.內部控制存在的、其嚴重程度低于重大缺陷但值得管理層關注的缺陷C.內部控制設計或運行中存在的微小偏差D.僅與合規性目標相關的控制失效答案：A解析：重大缺陷是指內部控制中存在的、可能導致企業嚴重偏離控制目標的缺陷。在財務報告內部控制中，通常指可能導致財務報表重大錯報而無法被及時防止或發現的缺陷。17.關于商譽的后續計量，正確的會計處理是（）。A.按期攤銷B.進行減值測試C.按公允價值重新計量D.直接沖減資本公積答案：B解析：根據《企業會計準則》，商譽在初始確認后，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。商譽不得攤銷，企業應當在每年年度終了進行減值測試。18.稽核人員懷疑被稽核單位存在未入賬的應付賬款，下列審計程序中最有效的是（）。A.檢查應付賬款明細賬中大額貸方記錄B.從請購單追查至應付賬款明細賬C.檢查資產負債表日后收到的購貨發票D.向主要供應商發函詢證余額答案：C解析：查找未入賬的應付賬款（完整性認定）是應付賬款審計的重點。檢查資產負債表日后收到的購貨發票，關注其對應的業務是否屬于資產負債表日前的交易，是發現未入賬負債的有效程序。19.數據備份與恢復控制屬于信息系統控制中的（）。A.一般控制中的運行管理控制B.應用控制中的輸入控制C.一般控制中的系統開發控制D.應用控制中的處理控制答案：A解析：數據備份與恢復是為了保證系統持續運行和數據安全，屬于IT一般控制中計算機操作與運行維護管理的范疇。20.企業采用公允價值模式計量的投資性房地產，期末公允價值高于賬面價值的差額，應貸記的會計科目是（）。A.投資收益B.其他綜合收益C.公允價值變動損益D.資本公積答案：C解析：采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或攤銷，期末公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。二、多項選擇題（每題2分，共20分，錯選、漏選均不得分）1.財務稽核報告的基本要素應當包括（）。A.標題與收件人B.稽核發現的事實C.結論與建議D.報告日期及稽核人員簽字E.被稽核單位的反饋意見答案：A,B,C,D解析：一份規范的內部稽核報告通常包括標題、收件人、引言/背景、稽核范圍與目標、發現的事實（含依據）、結論、建議、報告日期及簽發人等。被稽核單位的反饋意見可作為報告附件或后續跟進內容，但不是報告本身的必備要素。2.下列情形中，可能表明被稽核單位存在收入確認舞弊風險的有（）。A.期末收入異常大幅增長，且主要來自新增客戶B.應收賬款增幅顯著高于收入增幅C.銷售退回在期后異常增加D.毛利率與行業趨勢一致且穩定E.與客戶簽訂“補充協議”修改主要合同條款答案：A,B,C,E解析：A、B、C選項均可能表明存在提前確認收入或虛構收入的風險。E選項“補充協議”可能涉及收入確認條件的私下變更，存在舞弊風險。D選項是正常跡象，通常不表明舞弊風險。3.關于存貨監盤程序，下列說法正確的有（）。A.監盤是證實存貨存在認定的重要程序B.監盤程序主要針對的是存貨的計價認定C.對于特殊類型的存貨（如化學制品），可能需要專家的工作D.如果由于不可預見情況無法在預定日期監盤，應考慮替代程序E.監盤前應觀察現場，確定應納入盤點的范圍答案：A,C,D,E解析：存貨監盤主要針對存貨的“存在”認定，對“完整性”和“計價”認定也能提供部分證據，但B說“主要針對計價”是錯誤的。A、C、D、E均為存貨監盤的正確要求或做法。4.下列各項中，屬于“控制活動”要素內容的有（）。A.業績評價B.信息處理C.實物控制D.職責分離E.治理層的監督理念答案：A,B,C,D解析：控制活動主要包括授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等。E選項“治理層的監督理念”屬于控制環境要素。5.在對應付賬款進行函證時，通常選擇下列哪些對象作為函證對象？（）A.余額較大的供應商B.余額為零但交易頻繁的重要供應商C.所有上年度的供應商D.關聯方供應商E.被審計單位自行挑選的供應商答案：A,B,D解析：應付賬款函證對象通常包括：期末余額較大的供應商；雖然余額不大甚至為零，但是企業重要供應商（交易頻繁）；關聯方供應商；賬齡較長或出現異常交易的供應商等。C選項“所有”不切實際，E選項由被審計單位挑選不符合獨立性要求。6.下列固定資產的后續支出中，應予以資本化的有（）。A.日常維修保養費用B.更換發動機，使發動機使用壽命延長C.對辦公樓進行裝修，裝修后可能帶來未來經濟利益流入D.對生產線進行升級改造，顯著提高其生產能力E.對空調系統進行季節性檢修答案：B,C,D解析：固定資產后續支出符合固定資產確認條件（即：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；該成本能夠可靠地計量），且能延長其使用壽命、提高生產能力或改善產品質量的，應予以資本化。A、E選項屬于日常維護費用，應費用化。7.稽核人員可以運用數據分析技術執行的風險評估程序包括（）。A.對賬戶余額進行趨勢分析B.識別交易和余額中的異常波動C.重新執行被稽核單位的控制活動D.對財務信息與非財務信息之間的關系進行分析E.測試信息系統的一般控制答案：A,B,D解析：數據分析在風險評估中的應用主要是分析性程序，包括趨勢分析、比率分析、合理性測試、異常項目識別等。A、B、D選項均屬于此類。C選項“重新執行”是控制測試程序；E選項是單獨的IT審計程序。8.關于管理層的書面聲明，以下說法恰當的有（）。A.是必要的審計證據，但不能替代其他審計程序B.日期應當盡量接近審計報告日C.如果管理層拒絕提供，審計人員應當發表無法表示意見D.內容應包括管理層對財務報表存在重大錯報風險的評估E.可以與管理層就其應負的責任進行溝通的記錄合并答案：A,B,E解析：書面聲明是必要證據（A對），日期應接近報告日（B對）。管理層拒絕提供，應考慮對審計意見的影響，嚴重時可能導致無法表示意見，但需視情況而定（C不絕對）。聲明內容主要關于財務報表的編制責任和提供信息的完整性，不包括對風險的評估（D錯）。E選項是實務中的常見做法。9.下列稅費中，應通過“稅金及附加”科目核算的有（）。A.企業所得稅B.城市維護建設稅C.教育費附加D.土地增值稅（房地產企業日常活動相關）E.增值稅答案：B,C,D解析：“稅金及附加”核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。企業所得稅通過“所得稅費用”核算；增值稅是價外稅，一般不計入損益。10.在IT環境下，財務稽核人員面臨的挑戰包括（）。A.交易缺乏可見的審計軌跡B.系統自動處理降低了錯誤風險C.對稽核人員的IT知識要求提高D.數據量巨大，需要借助CAATsE.內部控制更加依賴于程序化控制答案：A,C,D,E解析：IT環境帶來的挑戰包括：審計軌跡電子化/不可見（A對）；對稽核人員IT技能要求高（C對）；數據量大需用計算機輔助審計技術（D對）；控制更依賴程序化控制（E對）。B選項是IT環境可能帶來的好處（降低無意錯誤風險），但不是挑戰。三、判斷題（每題1分，共10分）1.財務稽核與外部審計的目標完全相同，都是對財務報表發表審計意見。（）答案：錯誤解析：財務稽核（內部審計）的目標是評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標，范圍更廣。外部審計的目標主要是對財務報表是否不存在重大錯報發表合理保證的審計意見。2.重要性水平越高，意味著可容忍的錯報金額越大，所需的審計證據就越少。（）答案：正確解析：重要性水平是財務報表整體可接受錯報的臨界值。重要性水平越高（金額越大），對審計精確度要求越低，所需收集的審計證據數量相對越少。3.企業將持有的其他權益工具投資出售時，其公允價值與賬面價值之間的差額應計入當期投資收益。（）答案：錯誤解析：根據金融工具準則，其他權益工具投資在持有期間公允價值變動計入其他綜合收益，處置時，售價與賬面價值的差額計入留存收益（盈余公積、利潤分配-未分配利潤），之前計入其他綜合收益的累計利得或損失也轉入留存收益，不計入當期損益。4.穿行測試通常只針對一項或少數幾筆交易進行，以驗證對流程和控制的了解。（）答案：正確解析：穿行測試是通過追蹤一筆或幾筆交易在業務流程中的處理，來證實對流程和控制設計的了解，并確認控制是否得到執行。它不用于評估控制運行的有效性（那是控制測試的目的）。5.如果被稽核單位存在未決訴訟，且其結果具有重大不確定性，注冊會計師應在審計報告中增加強調事項段予以說明。（）答案：正確解析：根據審計準則，如果存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外），且不影響已發表的審計意見，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段予以提醒。6.企業為取得交易性金融資產發生的交易費用，應計入其初始確認金額。（）答案：錯誤解析：企業為取得交易性金融資產發生的交易費用，應直接計入當期損益（投資收益的借方），不計入其初始入賬成本。7.分析程序既可用于風險評估，也可用于實質性程序，還可用于對財務報表的總體復核。（）答案：正確解析：分析程序在審計的三個階段均可運用，但目的和詳細程度不同：風險評估階段用于識別異常和風險領域；實質性程序階段用于獲取認定層次的審計證據；完成審計階段用于對財務報表整體合理性作最終復核。8.所有關聯方交易都必須在財務報表附注中詳細披露。（）答案：錯誤解析：企業會計準則要求披露關聯方關系及其交易。但對于母子公司之間在合并財務報表范圍內的交易，通常可以豁免披露，因為合并報表已抵銷了內部交易。9.永續盤存制下，企業無需進行存貨的定期實物盤點。（）答案：錯誤解析：即使采用永續盤存制，企業仍需定期（至少每年一次）對存貨進行實物盤點，目的是核對賬存數與實存數是否相符，確認永續盤存記錄的準確性，并發現潛在的存貨損耗、錯誤或舞弊。10.審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所或內部審計部門，被審計單位無權要求查閱。（）答案：正確解析：審計工作底稿是注冊會計師或內部審計師對其執行的審計工作所做的記錄，是形成審計結論的基礎，其所有權屬于執行審計業務的機構。除非法律要求或經授權，被審計單位無權要求查閱。四、簡答題（每題5分，共20分）1.簡述財務稽核人員在執行貨幣資金審計時，應關注的主要風險點及相應的審計程序。答案：主要風險點及審計程序：（1）風險點：銀行存款的存在性和完整性認定存在錯報風險。審計程序：獲取并檢查銀行對賬單和銀行余額調節表，親自編制或復核調節表；向所有開戶銀行函證期末余額（包括零余額賬戶和本年注銷賬戶）。（2）風險點：貨幣資金被挪用或貪污（安全性）。審計程序：突擊監盤庫存現金；檢查大額現金收支的原始憑證，關注其授權審批和商業實質；檢查銀行賬戶的完整性和合規性，關注是否存在賬外賬戶或資金。（3）風險點：資金收支的截止錯誤。審計程序：獲取資產負債表日前后一段時間的銀行對賬單，檢查大額異常未達賬項，實施截止測試。（4）風險點：貨幣資金權利受到限制（列報與披露）。審計程序：檢查銀行存款中是否存在質押、凍結等對使用有限制的情況，并確認其披露的充分性。（5）風險點：與籌資、投資活動相關的大額異常資金流動。審計程序：檢查大額資金往來的合同、協議等支持性文件，關注其商業合理性。2.什么是內部控制缺陷？簡述其評價為“重大缺陷”的通常跡象。答案：內部控制缺陷，是指內部控制設計或運行中存在的漏洞或不足，使得內部控制無法及時防止或發現錯報。評價為“重大缺陷”的通常跡象包括（答出任意三點即可）：（1）發現高級管理人員任何程度的舞弊行為。（2）對已公布的財務報表進行重述，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報。（3）審計師發現當期財務報表存在重大錯報，而該錯報在內部控制運行過程中未能被發現。（4）董事會或其審計委員會對財務報告內部控制的監督無效。（5）控制環境無效（例如，管理層缺乏誠信、治理層缺乏監督）。（6）針對特別風險的控制無效。（7）發現可能對財務報表產生重大影響但未得到更正的解釋性差異或調整事項。3.簡述新收入準則下“五步法”模型的具體內容。答案：根據《企業會計準則第14號——收入》（2017），確認收入的“五步法”模型如下：（1）識別與客戶訂立的合同。合同需滿足五項條件：各方已批準并承諾履行；明確各方權利和義務；有明確的支付條款；具有商業實質；對價很可能收回。（2）識別合同中的單項履約義務。將合同中承諾的商品或服務區分為可明確區分的單項履約義務。（3）確定交易價格。即企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額，應考慮可變對價、重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。（4）將交易價格分攤至各單項履約義務。按照各單項履約義務的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。（5）在履行各單項履約義務時（或過程中）確認收入。對于在某一時點履行的履約義務，在客戶取得相關商品控制權時確認收入；對于在某一時段內履行的履約義務，在該段時間內按照履約進度確認收入。4.在審計存貨的“計價和分攤”認定時，稽核人員應執行哪些主要審計程序？答案：針對存貨“計價和分攤”認定的主要審計程序包括：（1）測試存貨成本計算：檢查產品成本計算單，復核直接材料、直接人工、制造費用的歸集和分配是否正確，成本計算方法是否一貫。（2）執行存貨計價測試：選取樣本，測試其單位成本的計算，檢查支持性文件（如采購發票、生產成本記錄）。（3）檢查存貨可變現凈值：結合存貨監盤，關注是否存在陳舊、毀損、滯銷的存貨；獲取存貨跌價準備計算表，復核其可變現凈值的確定依據和跌價準備計提的充分性、準確性。（4）比較本期與上期存貨周轉率，分析是否存在重大波動及合理性。（5）檢查存貨的入賬基礎和計價方法，關注其前后期是否一致。（6）對于發出存貨的計價，檢查其計價方法（如先進先出法、加權平均法）的應用是否一貫、正確。五、計算分析題（第1題10分，第2題10分，共20分）1.某公司2025年度財務報表顯示，營業收入8000萬元，營業成本5000萬元，存貨年初余額1500萬元，年末余額1800萬元，應付賬款年初余額600萬元，年末余額750萬元。假設一年按360天計算。要求：（1）計算2025年度的存貨周轉天數、應收賬款周轉天數（假設應收賬款周轉天數為45天）。（2）計算2025年度的現金轉換周期（營業周期）。（3）簡要分析上述計算結果可能反映的公司營運管理問題。答案：（1）存貨周轉率=營業成本/平均存貨余額平均存貨余額=(1500+1800)/2=1650萬元存貨周轉率=5000/1650≈3.03次存貨周轉天數=360/3.03≈118.8天應收賬款周轉天數（已知）=45天（2）現金轉換周期（營業周期）=存貨周轉天數+應收賬款周轉天數-應付賬款周轉天數首先計算應付賬款周轉天數：應付賬款周轉率=營業成本/平均應付賬款余額平均應付賬款余額=(600+750)/2=675萬元應付賬款周轉率=5000/675≈7.41次應付賬款周轉天數=360/7.41≈48.6天現金轉換周期=118.8天+45天-48.6天=115.2天（3）分析：公司的現金轉換周期為115.2天，意味著從購買原材料支付現金到銷售商品收回現金平均需要115.2天。其中：存貨周轉天數高達118.8天，表明存貨從入庫到銷售出去的平均時間較長，可能存在存貨積壓、銷售不暢或生產流程效率低下等問題。應收賬款周轉天數45天，屬于需結合行業水平判斷，若行業平均為30天，則可能表明公司信用政策較松或收款力度不足。應付賬款周轉天數48.6天，略長于應收賬款周轉天數，公司利用供應商信用一定程度上緩解了資金壓力。總體來看，過長的存貨周轉天數是導致現金周期長、資金占用高的主要問題，公司應重點加強存貨管理，加快存貨流轉速度。2.稽核人員在對甲公司2025年度固定資產審計時，發現以下情況：（1）一臺生產設備原值200萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限10年，采用直線法折舊。該設備于2022年6月購入并投入使用。2025年1月，公司對其進行技術改造，發生符合資本化條件的支出50萬元，該技術改造延長了設備使用壽命2年，預計凈殘值變為15萬元。2025年公司對該設備計提折舊18.75萬元。（2）公司將一棟原值1000萬元，已計提折舊400萬元的辦公樓對外出租，轉為投資性房地產，并采用成本模式計量。轉換日，公司借記“投資性房地產”1000萬元，貸記“固定資產”1000萬元，未做其他處理。要求：針對上述情況，分別判斷甲公司的會計處理是否正確。如不正確，請說明理由并計算正確的金額（如需計算）。答案：（1）甲公司的折舊計提不正確。理由：固定資產發生后續資本化支出，應將該固定資產的賬面價值轉入“在建工程”，停止計提折舊。資本化支出完工后，按新的入賬價值（原賬面價值+資本化支出）和新的預計使用年限、預計凈殘值重新計算折舊。正確計算：設備原值200萬元，至2024年12月31日已計提折舊年限：2.5年（2022.7-2024.12）。年折舊額=(200-10)/10=19萬元。累計折舊=19×2.5=47.5萬元。2025年1月改造前賬面價值=200-47.5=152.5萬元。改造后新的入賬價值=152.5+50=202.5萬元。新的預計使用年限=原剩余年限7.5年+延長2年=9.5年。新的預計凈殘值=15萬元。2025年應計提折舊（從2025年2月起，共11個月）=(202.5-15)/9.5/12×11≈(187.5/9.5)/12×11≈19.7368/12×11≈18.09萬元。甲公司計提的18.75萬元不正確。（2）甲公司的會計處理不正確。理由：自用房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產時，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值。即，應將固定資產的賬面價值（原值-累計折舊-減值準備）轉入“投資性房地產”，將累計折舊轉入“投資性房地產累計折舊”。正確分錄應為：借：投資性房地產1000萬累計折舊400萬貸：固定資產1000萬投資性房地產累計折舊400萬甲公司未結轉累計折舊，導致投資性房地產入賬價值虛增400萬元，且未確認投資性房地產累計折舊。六、綜合題（10分）資料：乙公司是一家生產和銷售電子產品的上市公司。你是其內部審計部門的一名財務稽核專員，正在對乙公司2025年度的銷售與收款循環進行專項稽核。在稽核過程中，你發現以下事項：1.2025年12月28日，乙公司向新客戶A公司發出一批貨物，成本80萬元，售價100萬元（不含稅）。乙公司于當日確認了銷售收入100萬元和應收賬款113萬元（含稅），并結轉成本80萬元。你查閱發貨單和運輸單據，發現該批貨物于2026年1月3日才運抵A公司指定的倉庫。合同中約定的交貨條件是“目的地交貨”。2.乙公司對于部分信用期較長的客戶（如B公司），在銷售合同中約定了一項重大融資成分。2025年1月1日向B公司銷售設備，合同價款為1200萬元，分5年于每年年末收取240萬元。該設備的現銷價格為1000萬元。乙公司在2025年1月1日直接確認了應收賬款1200萬元和銷售收入1200萬元。3.你檢查2025年12月的銷售退回記錄，發現一筆于12月15日確認的銷售（客戶C公司，收入50萬元），在2026年1月10日被退回，理由是產品質量問題。乙公司在2026年1月做了銷