注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》合并報(bào)表專(zhuān)項(xiàng)訓(xùn)練（帶評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》合并報(bào)表專(zhuān)項(xiàng)訓(xùn)練（帶評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)）#注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》合并報(bào)表專(zhuān)項(xiàng)訓(xùn)練卷訓(xùn)練說(shuō)明一、客觀題部分（共14分）（一）單項(xiàng)選擇題（4題，每題2分，共8分）1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是（）A.甲公司持有45%股權(quán)，且根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資單位B.甲公司持有55%股權(quán)，但已宣告破產(chǎn)清算的子公司C.甲公司持有60%股權(quán)，已劃分為持有待售類(lèi)別、約定3個(gè)月內(nèi)對(duì)外出售的子公司D.甲公司持有30%股權(quán)，另一股東持有70%股權(quán)且享有全部經(jīng)營(yíng)決策表決權(quán)的結(jié)構(gòu)化主體2.2×23年1月1日，甲公司以銀行存款1500萬(wàn)元取得非關(guān)聯(lián)方乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，差額為一批庫(kù)存商品評(píng)估增值200萬(wàn)元，該批存貨當(dāng)年對(duì)外出售60%。甲、乙公司適用所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，甲公司購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（）萬(wàn)元。A.460B.420C.540D.3803.甲公司持有乙公司70%股權(quán)，2×23年甲公司將成本為80萬(wàn)元的商品以100萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司當(dāng)年未對(duì)外出售該批存貨，年末可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。甲、乙公司適用所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，該內(nèi)部交易對(duì)甲公司2×23年合并凈利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。A.-10B.-7.5C.-15D.-204.甲公司持有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司。2×23年乙公司發(fā)生凈虧損3000萬(wàn)元，甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款200萬(wàn)元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資），且無(wú)額外擔(dān)保義務(wù)。甲、乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素，2×23年甲公司合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益列報(bào)金額為（）萬(wàn)元。A.-1200B.0C.-1120D.-1080（二）多項(xiàng)選擇題（3題，每題2分，共6分，多選、少選、錯(cuò)選均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前期準(zhǔn)備事項(xiàng)的有（）A.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策B.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間C.對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算D.收集編制合并報(bào)表所需的內(nèi)部交易、往來(lái)相關(guān)資料2.甲公司持有乙公司80%股權(quán)，2×21年6月30日甲公司將自產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，該設(shè)備成本為300萬(wàn)元，乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲、乙公司適用所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×22年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消處理的表述中，正確的有（）A.抵消固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)元B.抵消年初未分配利潤(rùn)135萬(wàn)元C.抵消當(dāng)年管理費(fèi)用40萬(wàn)元D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)元3.下列關(guān)于母子公司之間現(xiàn)金流量在合并現(xiàn)金流量表中抵消的表述，正確的有（）A.母公司以現(xiàn)金向子公司投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)?shù)窒巴顿Y支付的現(xiàn)金”和“吸收投資收到的現(xiàn)金”B.母公司向子公司銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)?shù)窒百?gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”和“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”C.子公司向母公司分派現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)?shù)窒胺峙涔衫⒗麧?rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”和“取得投資收益收到的現(xiàn)金”D.母公司向子公司出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)?shù)窒疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”二、主觀題部分（綜合題，共18分）甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，且未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×22年至2×23年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×22年12月31日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司，當(dāng)日辦妥股權(quán)變更手續(xù)。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，其中股本1000萬(wàn)元，資本公積800萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元；除兩項(xiàng)資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同：①一批A存貨評(píng)估增值200萬(wàn)元，該批存貨在2×23年對(duì)外出售70%；②一棟管理用辦公樓評(píng)估增值400萬(wàn)元，該辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2×23年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取盈余公積50萬(wàn)元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升100萬(wàn)元（已考慮所得稅影響）。（3）2×23年甲公司和乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易如下：①6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備出售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元，乙公司當(dāng)日支付全部款項(xiàng)，取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。②10月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批B商品，售價(jià)為100萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，乙公司當(dāng)年對(duì)外出售40%，剩余部分年末可變現(xiàn)凈值為30萬(wàn)元。至年末甲公司尚未收到該筆銷(xiāo)售款，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的企業(yè)合并類(lèi)型，說(shuō)明理由，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。（3分）（2）編制甲公司2×23年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司資產(chǎn)評(píng)估增值的調(diào)整分錄。（2分）（3）編制甲公司2×23年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。（4分）（4）編制甲公司2×23年內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄（不考慮與長(zhǎng)期股權(quán)投資、所有者權(quán)益相關(guān)的抵消）。（5分）（5）計(jì)算甲公司2×23年合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的列報(bào)金額。（2分）（6）計(jì)算甲公司2×23年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額。（2分）（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，不要求編制現(xiàn)金流量表相關(guān)抵消分錄）參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)一、客觀題評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)（共14分）單選（每題2分，共8分）1.A2.B3.B4.A多選（每題2分，共6分）1.ABCD2.ABC3.ABCD>評(píng)分規(guī)則：與標(biāo)準(zhǔn)答案完全一致得分，否則不得分，多選題多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。---二、主觀題評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)（共18分）（1）本問(wèn)共3分①合并類(lèi)型：非同一控制下企業(yè)合并（1分）②理由：甲公司與乙公司在交易前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入股權(quán)取得控制權(quán)（1分）③商譽(yù)計(jì)算：考慮所得稅后乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=2800+(200+400)×(1-25%)=3250萬(wàn)元商譽(yù)=3000-3250×80%=400萬(wàn)元（1分，列式正確僅結(jié)果錯(cuò)誤得0.5分）（2）本問(wèn)共2分```會(huì)計(jì)分錄借：存貨200固定資產(chǎn)400貸：資本公積450遞延所得稅負(fù)債150```>評(píng)分規(guī)則：未考慮遞延所得稅扣1分，科目錯(cuò)誤不得分，金額錯(cuò)誤扣0.5分。（3）本問(wèn)共4分調(diào)整后乙公司2×23年凈利潤(rùn)=500-200×70%×(1-25%)-400/20×(1-25%)=380萬(wàn)元①確認(rèn)投資收益：```借：長(zhǎng)期股權(quán)投資304（380×80%）貸：投資收益304（1.5分）```②抵消現(xiàn)金股利：```借：投資收益160（200×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資160（1分）```③調(diào)整其他綜合收益：```借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80（100×80%）貸：其他綜合收益80（1.5分）```>評(píng)分規(guī)則：凈利潤(rùn)調(diào)整計(jì)算錯(cuò)誤但分錄邏輯正確的，每筆分錄得0.5分。（4）本問(wèn)共5分①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消（2分）```借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本200固定資產(chǎn)——原值100（0.5分）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5（100/10×6/12）貸：管理費(fèi)用5（0.5分）借：遞延所得稅資產(chǎn)23.75[(100-5)×25%]貸：所得稅費(fèi)用23.75（1分）```②內(nèi)部存貨交易抵消（2分）```借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本100借：營(yíng)業(yè)成本24[(100-60)×60%]貸：存貨24（0.5分）借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24貸：資產(chǎn)減值損失24（1分，乙公司計(jì)提30萬(wàn)減值，合并層面僅需計(jì)提6萬(wàn)，抵消差額24萬(wàn)）（存貨遞延所得稅在合并層面與乙公司單體層面一致，無(wú)需調(diào)整）```③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消（1分）```借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：信用減值損失10借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5```>評(píng)分規(guī)則：漏寫(xiě)遞延所得稅調(diào)整扣對(duì)應(yīng)分值的50%，科目錯(cuò)誤不得分。（5）本問(wèn)共2分少數(shù)股東損益=調(diào)整后乙公司凈利潤(rùn)380×20%=76萬(wàn)元>評(píng)分規(guī)則：列式正確僅結(jié)果錯(cuò)誤得1分，因內(nèi)部交易為順流，無(wú)需調(diào)整少數(shù)股東損益，調(diào)整了的不得分。（6）本問(wèn)共2分少數(shù)股東