注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》函證程序題庫(kù)（完整版）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》函證程序題庫(kù)（完整版）1.除非銀行存款賬戶(hù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有銀行存款賬戶(hù)（包括零余額賬戶(hù)和本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）實(shí)施函證。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的應(yīng)收賬款認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)當(dāng)采用消極式函證以提高審計(jì)效率。3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證程序很可能無(wú)效，可以不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)審計(jì)工作需要，在資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)時(shí)間對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，同時(shí)針對(duì)剩余期間的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。5.由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)證函回函，只要回函印章真實(shí)，就可以作為可靠的審計(jì)證據(jù)。6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序，通常無(wú)法有效應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款低估的風(fēng)險(xiǎn)。7.如果積極式詢(xún)證函首次發(fā)函未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施替代審計(jì)程序，無(wú)需再次發(fā)函。8.詢(xún)證函回函中的格式化免責(zé)條款（如“本回復(fù)僅供審計(jì)使用，不構(gòu)成對(duì)我方的任何承諾或責(zé)任約束”）通常不會(huì)影響回函的可靠性。9.管理層要求不實(shí)施函證的理由不合理，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師被阻撓無(wú)法實(shí)施函證的，應(yīng)當(dāng)直接認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常比被審計(jì)單位內(nèi)部提供的書(shū)面證明可靠性更高。1.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇作為函證對(duì)象的是（）A.期末余額為零、交易不頻繁的應(yīng)付賬款供應(yīng)商B.本期內(nèi)注銷(xiāo)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低的普通銀行結(jié)算賬戶(hù)C.賬齡超過(guò)3年、金額重大的應(yīng)收賬款客戶(hù)D.本期發(fā)生額較小、期末無(wú)余額的管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目2.下列關(guān)于函證時(shí)間的說(shuō)法中，正確的是（）A.所有函證程序都必須在資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)施B.如果評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證C.如果識(shí)別出被審計(jì)單位存在收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施應(yīng)收賬款函證D.在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施函證的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要對(duì)剩余期間的變動(dòng)實(shí)施分析程序即可3.下列各項(xiàng)中，屬于消極式函證適用的必要條件的是（）A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平B.涉及少量余額較大的賬戶(hù)C.預(yù)期存在大量的錯(cuò)報(bào)D.沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證4.下列關(guān)于函證過(guò)程控制的做法中，錯(cuò)誤的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立核對(duì)被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位的相關(guān)記錄是否一致B.詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自辦理郵寄手續(xù)，不使用被審計(jì)單位的郵寄設(shè)施C.跟函時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程陪同，全程監(jiān)控函證的辦理過(guò)程D.為提高函證效率，由被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員代為轉(zhuǎn)交詢(xún)證函5.下列回函中出現(xiàn)的情形，會(huì)影響回函可靠性的是（）A.回函中注明“本信息是從我方電子業(yè)務(wù)系統(tǒng)中提取，可能不包含全部交易信息”B.回函中注明“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，我方不承擔(dān)任何法律責(zé)任”C.回函是通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)屬郵箱接收的電子回函D.回函信封上的寄件地址與被詢(xún)證者的注冊(cè)地址一致6.管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不針對(duì)某一重要客戶(hù)實(shí)施應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)（）A.直接認(rèn)為審計(jì)范圍受限，考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.評(píng)估管理層提出該要求的合理性C.直接實(shí)施替代審計(jì)程序D.要求管理層出具書(shū)面聲明，免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任7.下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說(shuō)法中，正確的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)實(shí)施函證程序B.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證只能采用積極式函證方式C.如果應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或者函證程序很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施函證D.期末余額為零的應(yīng)收賬款賬戶(hù)無(wú)需納入函證范圍8.下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，不屬于應(yīng)收賬款函證的替代審計(jì)程序的是（）A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的收款憑證、銀行回單B.檢查應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證C.向被審計(jì)單位的銷(xiāo)售部門(mén)索取應(yīng)收賬款可收回性的書(shū)面說(shuō)明D.檢查被審計(jì)單位與客戶(hù)的對(duì)賬記錄9.下列關(guān)于電子形式回函的處理，正確的是（）A.電子形式回函的可靠性低于紙質(zhì)回函，一律不能作為充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.只要被審計(jì)單位確認(rèn)電子回函的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以將其作為可靠的審計(jì)證據(jù)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)驗(yàn)證電子簽名、加密技術(shù)、核對(duì)發(fā)件人郵箱域名等方式確認(rèn)電子回函的可靠性D.電子形式回函無(wú)需留存紙質(zhì)歸檔版本10.下列不符事項(xiàng)中，最可能表明被審計(jì)單位存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是（）A.被詢(xún)證者回函顯示余額少于被審計(jì)單位賬面記錄，原因是詢(xún)證函發(fā)出時(shí)被審計(jì)單位已發(fā)貨并確認(rèn)收入，貨物尚在運(yùn)輸途中，被詢(xún)證者尚未收到B.被詢(xún)證者回函顯示余額少于被審計(jì)單位賬面記錄，原因是被詢(xún)證者已于資產(chǎn)負(fù)債表日前支付貨款，被審計(jì)單位尚未收到款項(xiàng)C.被詢(xún)證者回函顯示余額多于被審計(jì)單位賬面記錄，原因是被審計(jì)單位已將貨物退回，被詢(xún)證者尚未入賬D.多個(gè)相互獨(dú)立的被詢(xún)證者的回函均顯示余額低于被審計(jì)單位賬面記錄，且被審計(jì)單位無(wú)法提供合理解釋1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出是否實(shí)施函證的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.函證程序所針對(duì)的認(rèn)定C.實(shí)施函證以外的其他審計(jì)程序能否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.被審計(jì)單位管理層的意愿2.下列關(guān)于銀行存款函證的說(shuō)法中，正確的有（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)被審計(jì)單位所有的銀行存款賬戶(hù)實(shí)施函證，不存在任何例外情形B.如果某一銀行存款賬戶(hù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施函證C.函證銀行存款不僅可以驗(yàn)證銀行存款的存在認(rèn)定，還可以獲取被審計(jì)單位未入賬銀行借款、未披露的表外負(fù)債等相關(guān)信息D.銀行詢(xún)證函應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自發(fā)出，不得由被審計(jì)單位代為發(fā)送3.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮采用消極式函證的有（）A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平B.涉及大量余額較小的賬戶(hù)C.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤D.沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序，通常可以為下列認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的有（）A.應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定B.短期借款的完整性認(rèn)定C.應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定D.應(yīng)收票據(jù)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定5.下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)詢(xún)證函實(shí)施控制的做法中，正確的有（）A.將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位的工商登記信息、合同、發(fā)票等相關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)B.將詢(xún)證函中列示的賬戶(hù)余額、交易明細(xì)等信息與被審計(jì)單位的明細(xì)賬、總賬記錄進(jìn)行核對(duì)C.詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接辦理郵寄手續(xù)D.在詢(xún)證函中明確要求被詢(xún)證者將回函直接寄回承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所6.下列情形中，會(huì)導(dǎo)致詢(xún)證函回函可靠性降低的有（）A.回函是由被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的B.被詢(xún)證者的回函中存在格式化免責(zé)條款C.電子回函的發(fā)件郵箱是被詢(xún)證者財(cái)務(wù)人員的私人郵箱D.回函被寄送至被審計(jì)單位的辦公地址，再由被審計(jì)單位前臺(tái)轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師7.管理層提出不針對(duì)某一重要賬戶(hù)實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為該要求合理的，下列做法中正確的有（）A.實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與該賬戶(hù)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.直接將該情況視為審計(jì)范圍受限，考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C.評(píng)估管理層的誠(chéng)信是否存在問(wèn)題，是否存在潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)D.將管理層要求不實(shí)施函證的情況、理由以及替代審計(jì)程序的實(shí)施過(guò)程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿8.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定應(yīng)收賬款函證范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮的對(duì)象有（）A.賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款項(xiàng)目B.交易頻繁但期末余額較小甚至為零的應(yīng)收賬款項(xiàng)目C.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易形成的應(yīng)收賬款項(xiàng)目D.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的應(yīng)收賬款項(xiàng)目9.下列情形中，通常表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序很可能無(wú)效的有（）A.以往年度審計(jì)中針對(duì)該類(lèi)客戶(hù)的函證回函率不足10%B.被詢(xún)證者屬于政府部門(mén)，其內(nèi)部制度規(guī)定不對(duì)外提供相關(guān)交易的函證回復(fù)C.被詢(xún)證者是被審計(jì)單位的控股子公司D.被審計(jì)單位與被詢(xún)證者存在10年以上的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合作關(guān)系10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到詢(xún)證函回函后發(fā)現(xiàn)存在不符事項(xiàng)，下列處理方式中正確的有（）A.直接將不符事項(xiàng)認(rèn)定為錯(cuò)報(bào)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表B.調(diào)查不符事項(xiàng)產(chǎn)生的原因，核實(shí)該差異是否屬于錯(cuò)報(bào)C.如果不符事項(xiàng)是由于確認(rèn)時(shí)間的時(shí)間性差異導(dǎo)致的，通常無(wú)需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表D.如果不符事項(xiàng)表明存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估該錯(cuò)報(bào)是否屬于舞弊，是否還存在其他潛在的錯(cuò)報(bào)1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，針對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施函證程序時(shí)的部分做法如下：（1）甲公司2023年末應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，其中80%的余額來(lái)自3家大型客戶(hù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該3家客戶(hù)全部納入函證范圍，剩余20%的小額零散應(yīng)收賬款未實(shí)施函證，也未實(shí)施替代審計(jì)程序，理由是該部分金額占比低，不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）甲公司管理層提出，上述3家大客戶(hù)中的乙公司正在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，暫不接收外部函證，要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不向乙公司發(fā)函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到甲公司管理層過(guò)往誠(chéng)信記錄良好，同意了該要求，直接實(shí)施了替代審計(jì)程序。（3）針對(duì)剩余2家大客戶(hù)發(fā)出的積極式詢(xún)證函均未收到回函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接實(shí)施了檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等替代審計(jì)程序，未再次發(fā)函。要求：針對(duì)上述第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)乙公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在實(shí)施函證程序時(shí)遇到下列情況：（1）為了提高函證效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用乙公司的辦公郵寄設(shè)備發(fā)送了全部詢(xún)證函，隨后將快遞單號(hào)與被詢(xún)證者的地址進(jìn)行了逐一核對(duì)。（2）丙公司是乙公司的第一大供應(yīng)商，2023年度乙公司向丙公司的采購(gòu)額占總采購(gòu)額的40%，但2023年末應(yīng)付丙公司賬款余額為0，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該賬戶(hù)期末余額為0，無(wú)需實(shí)施函證。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到丁客戶(hù)的電子回函后，要求乙公司的財(cái)務(wù)主管與丁客戶(hù)的財(cái)務(wù)人員聯(lián)系確認(rèn)回函真實(shí)性，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后將該電子回函作為可靠審計(jì)證據(jù)留存。要求：針對(duì)上述第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)丙公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在對(duì)銀行存款項(xiàng)目實(shí)施函證時(shí)的部分做法如下：（1）丙公司共有12個(gè)銀行存款賬戶(hù)，其中2個(gè)是本年注銷(xiāo)的社保專(zhuān)用賬戶(hù)，賬戶(hù)余額始終為0，僅用于繳納員工社保，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類(lèi)賬戶(hù)用途特殊、無(wú)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未對(duì)其實(shí)施函證。（2）為了提高函證效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排審計(jì)實(shí)習(xí)生到丙公司的開(kāi)戶(hù)銀行辦理跟函，允許實(shí)習(xí)生將詢(xún)證函交給丙公司派駐銀行的辦事人員代為辦理函證手續(xù)。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到某銀行的回函顯示，丙公司存在一筆未入賬的100萬(wàn)元短期借款，丙公司管理層解釋該筆借款是2023年12月31日下午到賬，會(huì)計(jì)人員尚未入賬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)了銀行到賬憑證后，認(rèn)可了管理層的解釋?zhuān)磳?shí)施其他審計(jì)程序。要求：針對(duì)上述第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。1.請(qǐng)結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，論述函證程序全過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制措施，以及針對(duì)郵寄、跟函、電子形式三種不同回函方式，驗(yàn)證回函可靠性的核心要點(diǎn)。2.請(qǐng)結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，論述當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的完整處理流程，以及不同情形下對(duì)后續(xù)審計(jì)程序和審計(jì)意見(jiàn)的影響。【標(biāo)準(zhǔn)答案及解析】一、判斷題1.參考答案：√解析：本題考查銀行存款函證的范圍要求。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶(hù)和本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。2.參考答案：×解析：本題考查函證方式的選擇。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越需要獲取可靠性更高的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)采用積極式函證，消極式函證的可靠性較低，僅適用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低的情形。3.參考答案：√解析：本題考查應(yīng)收賬款函證的例外情形。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或者函證很可能無(wú)效。如果函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。4.參考答案：√解析：本題考查函證的時(shí)間選擇。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期實(shí)施函證，同時(shí)對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。5.參考答案：×解析：本題考查回函的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過(guò)程保持控制，由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法驗(yàn)證回函的真實(shí)性和完整性，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所。6.參考答案：√解析：本題考查應(yīng)付賬款函證的局限性。應(yīng)付賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是低估風(fēng)險(xiǎn)，即被審計(jì)單位隱瞞應(yīng)付賬款，未入賬的應(yīng)付賬款不會(huì)體現(xiàn)在應(yīng)付賬款明細(xì)賬中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)未入賬的應(yīng)付賬款實(shí)施函證，因此函證通常無(wú)法有效應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款低估的風(fēng)險(xiǎn)。7.參考答案：×解析：本題考查未回函的處理。如果積極式詢(xún)證函首次發(fā)函未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次發(fā)函，仍未收到回函的，再實(shí)施替代審計(jì)程序。8.參考答案：√解析：本題考查回函免責(zé)條款的影響。格式化的免責(zé)條款通常與回函所驗(yàn)證的信息本身無(wú)關(guān)，不會(huì)影響回函的可靠性；如果免責(zé)條款限制了回函信息的真實(shí)性、完整性，則會(huì)影響回函的可靠性。9.參考答案：×解析：本題考查管理層阻撓函證的處理。管理層要求不實(shí)施函證的理由不合理，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施函證的，屬于審計(jì)范圍受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)受限的范圍和重大程度，考慮出具保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而非直接出具否定意見(jiàn)。10.參考答案：√解析：本題考查審計(jì)證據(jù)的可靠性。函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)屬于外部審計(jì)證據(jù)，外部審計(jì)證據(jù)的可靠性通常高于被審計(jì)單位內(nèi)部提供的證據(jù)。二、單項(xiàng)選擇題1.參考答案：C解析：選項(xiàng)A，期末余額為零、交易不頻繁的應(yīng)付賬款供應(yīng)商通常不作為優(yōu)先函證對(duì)象；選項(xiàng)B，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低的銀行賬戶(hù)可以不函證；選項(xiàng)C，賬齡長(zhǎng)、金額重大的應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先作為函證對(duì)象；選項(xiàng)D，管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目通常不實(shí)施函證程序。2.參考答案：B解析：選項(xiàng)A，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低時(shí)，可以在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施函證，并非必須在日后實(shí)施；選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)C，識(shí)別出收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)施函證，以降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D，在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施函證的，應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，而非僅實(shí)施分析程序。3.參考答案：D解析：消極式函證應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶(hù)；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證，只有選項(xiàng)D屬于必要條件。4.參考答案：D解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過(guò)程保持控制，不得由被審計(jì)單位人員代為轉(zhuǎn)交詢(xún)證函，否則會(huì)影響函證的可靠性。5.參考答案：A解析：選項(xiàng)A的免責(zé)條款限制了回函信息的完整性，會(huì)影響回函的可靠性；選項(xiàng)B的格式化免責(zé)條款不影響回函可靠性；選項(xiàng)C、D的情形均表明回函可靠性較高。6.參考答案：B解析：當(dāng)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)評(píng)估該要求的合理性，再根據(jù)評(píng)估結(jié)果實(shí)施后續(xù)程序，選項(xiàng)B正確。7.參考答案：C解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，除非應(yīng)收賬款不重要或者函證很可能無(wú)效，否則應(yīng)當(dāng)函證，不需要對(duì)所有明細(xì)賬戶(hù)都函證；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，應(yīng)收賬款函證可以采用積極式，也可以采用消極式，或者兩者結(jié)合；選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，交易頻繁、期末余額為零的應(yīng)收賬款也可能存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)納入函證范圍。8.參考答案：C解析：選項(xiàng)C屬于內(nèi)部證據(jù)，可靠性較低，不屬于應(yīng)收賬款函證的有效替代程序；選項(xiàng)A、B、D均屬于可以驗(yàn)證應(yīng)收賬款真實(shí)性的替代審計(jì)程序。9.參考答案：C解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，電子回函如果驗(yàn)證可靠，可以作為充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自驗(yàn)證電子回函的可靠性，不能僅依賴(lài)被審計(jì)單位的確認(rèn)；選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，電子回函應(yīng)當(dāng)留存歸檔，必要時(shí)可以打印紙質(zhì)版本歸檔。10.參考答案：D解析：選項(xiàng)A、B、C的不符事項(xiàng)均屬于正常的時(shí)間性差異，D選項(xiàng)中多個(gè)獨(dú)立客戶(hù)的回函均顯示余額低于賬面，且被審計(jì)單位無(wú)法提供合理解釋?zhuān)羁赡鼙砻鞔嬖谖璞罪L(fēng)險(xiǎn)。三、多項(xiàng)選擇題1.參考答案：ABC解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出函證決策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、函證程序針對(duì)的認(rèn)定、實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，選項(xiàng)ABC正確；管理層的意愿不能作為是否實(shí)施函證的考慮因素，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2.參考答案：BCD解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，銀行存款函證存在例外情形，即當(dāng)某一銀行存款賬戶(hù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低時(shí)，可以不函證；選項(xiàng)B、C、D的表述均正確。3.參考答案：ABCD解析：消極式函證應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平、涉及大量余額較小的賬戶(hù)、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證，選項(xiàng)ABCD均正確。4.參考答案：ABCD解析：函證應(yīng)收賬款可以證實(shí)存在認(rèn)定，函證銀行存款可以證實(shí)短期借款的完整性認(rèn)定，函證應(yīng)付賬款可以證實(shí)存在認(rèn)定，函證應(yīng)收票據(jù)可以證實(shí)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，選項(xiàng)ABCD均正確。5.參考答案：ABCD解析：選項(xiàng)ABCD均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證過(guò)程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制措施，表述均正確。6.參考答案：ACD解析：選項(xiàng)B的格式化免責(zé)條款通常不影響回函可靠性；選項(xiàng)A、C、D的情形均會(huì)導(dǎo)致回函可靠性降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法驗(yàn)證回函的真實(shí)性。7.參考答案：ACD解析：如果管理層要求不實(shí)施函證的理由合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，同時(shí)評(píng)估管理層誠(chéng)信，將相關(guān)情況記錄于工作底稿，不屬于審計(jì)范圍受限，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)ACD正確。8.參考答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定應(yīng)收賬款函證范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注賬齡長(zhǎng)、交易頻繁但余額小、關(guān)聯(lián)方交易、可能存在舞弊或爭(zhēng)議的項(xiàng)目，選項(xiàng)ABCD均正確。9.參考答案：AB解析：選項(xiàng)A，以往回函率低表明函證很可能無(wú)效；選項(xiàng)B，被詢(xún)證者制度規(guī)定不回函的，函證很可能無(wú)效；選項(xiàng)C，子公司也應(yīng)當(dāng)正常實(shí)施函證，不屬于函證無(wú)效的情形；選項(xiàng)D，長(zhǎng)期合作關(guān)系不影響函證的有效性。10.參考答案：BCD解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，不符事項(xiàng)可能是時(shí)間性差異導(dǎo)致的，不必然是錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)先調(diào)查原因；選項(xiàng)B、C、D的處理方式均符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。四、案例分析題1.參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：（1）不恰當(dāng)（1分）。理由：小額零散應(yīng)收賬款合計(jì)金額占比20%，金額重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該部分應(yīng)收賬款實(shí)施函證或者替代審計(jì)程序，不能直接認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)（1分）。（2）不恰當(dāng)（1分）。理由：管理層要求不實(shí)施函證的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評(píng)估該要求的合理性，不能僅依據(jù)過(guò)往誠(chéng)信記錄直接同意該要求（1分）。（3）不恰當(dāng)（1分）。理由：積極式詢(xún)證函首次未收到回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次發(fā)函，仍未收到回函的再實(shí)施替代審計(jì)程序（1分）。2.參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：（1）不恰當(dāng)（1分）。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過(guò)程保持控制，不得使用被審計(jì)單位的郵寄設(shè)施發(fā)送詢(xún)證函，防止被審計(jì)單位篡改詢(xún)證函（1分）。（2）不恰當(dāng)（1分）。理由：丙公司是乙公司的第一大供應(yīng)商，年度采購(gòu)額占比高，即使期末應(yīng)付賬款余額為0，也可能存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其作為函證對(duì)象實(shí)施函證（1分）。（3）不恰當(dāng)（1分）。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自驗(yàn)證電子回函的可靠性，不能依賴(lài)被審計(jì)單位與被詢(xún)證者的溝通結(jié)果確認(rèn)回函真實(shí)性（1分）。3.參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：（1）不恰當(dāng)（1分）。理由：除非有充分證據(jù)表明該類(lèi)銀行賬戶(hù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期內(nèi)注銷(xiāo)的銀行賬戶(hù)實(shí)施函證（1分）。（2）不恰當(dāng)（1分）。理由：跟函時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)全程監(jiān)控函證過(guò)程，不得由被審計(jì)單位的人員代為辦理函證手續(xù)，否則無(wú)法保證回函的可靠性（1分）。（3）不恰當(dāng)（1分）。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)檢查該筆借款的借款合同，核實(shí)借款的期限、利率、還款條款等信息，同時(shí)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬記錄，不能僅核對(duì)銀行到賬憑證就認(rèn)可管理層的解釋?zhuān)?分）。五、論述題（1）函證全過(guò)程的控制措施（共5分）：①發(fā)函前的控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核對(duì)被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址、聯(lián)系方式等信息與被審計(jì)單位的相關(guān)記錄是否一致，核對(duì)詢(xún)證函中列示的余額、交易明細(xì)等信息與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否一致，詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出（2分）。②發(fā)函過(guò)程的控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立辦理郵寄手續(xù)，不得使用被審計(jì)單位的郵寄設(shè)施；采用跟函方式的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)全程陪同，監(jiān)控函證的辦理過(guò)程，不得由被審計(jì)人員代為辦理（2分）。③回函的