注冊會計師《稅法》企業所得稅綜合題（附答案）

注冊會計師《稅法》企業所得稅綜合題（附答案）一、判斷題（每題2分，共20分）1.居民企業僅需就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。2.非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。3.企業取得的國債利息收入屬于企業所得稅不征稅收入。4.企業發生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14%的部分，準予結轉以后納稅年度扣除。5.企業為投資者或者職工支付的商業保險費，一律不得在企業所得稅稅前扣除。6.企業固定資產的大修理支出作為長期待攤費用攤銷的條件，是指修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上，且修理后固定資產的使用年限延長2年以上。7.符合條件的小型微利企業年應納稅所得額超過300萬元的，僅就超出300萬元的部分按25%稅率計征企業所得稅。8.企業從事內陸養殖取得的所得，免征企業所得稅。9.企業所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。10.企業與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內進行納稅調整。二、單項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項中，屬于企業所得稅居民企業的是（）A.依照美國法律成立且實際管理機構在美國，在中國境內設立辦事處的貿易企業B.依照英國法律成立，實際管理機構設在中國上海的進出口企業C.依照新加坡法律成立，實際管理機構在新加坡，在中國境內提供建筑勞務的企業D.依照韓國法律成立，實際管理機構在首爾，在中國境內未設立機構場所但有來源于中國境內租金所得的企業2.下列各項所得中，適用10%預提所得稅稅率的是（）A.居民企業取得的技術轉讓所得B.非居民企業在中國境內設立機構場所，取得的與該機構場所有實際聯系的境內所得C.非居民企業在中國境內未設立機構場所，取得的來源于中國境內的特許權使用費所得D.符合條件的小型微利企業取得的年應納稅所得額120萬元的所得3.下列各項收入中，屬于企業所得稅不征稅收入的是（）A.國債利息收入B.符合條件的居民企業之間的股息紅利所得C.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費D.企業接受其他企業捐贈的收入4.某制造企業2023年實發合理工資總額2000萬元，當年發生職工福利費300萬元，職工教育經費180萬元，撥繳工會經費36萬元，下列說法正確的是（）A.職工福利費可稅前扣除280萬元，超支20萬元可結轉以后年度扣除B.職工教育經費可稅前扣除160萬元，超支20萬元可結轉以后年度扣除C.工會經費可稅前扣除40萬元，需調增應納稅所得額4萬元D.三項經費合計可稅前扣除484萬元5.某化妝品制造企業2023年取得主營業務收入6000萬元，出租閑置廠房取得租金收入400萬元，出售固定資產取得凈收益200萬元，當年發生廣告費和業務宣傳費合計1200萬元，當年可稅前扣除的廣宣費金額為（）A.960萬元B.1200萬元C.1920萬元D.900萬元6.某普通居民企業2017年虧損120萬元，2018年盈利40萬元，2019年虧損30萬元，2020年盈利50萬元，2021年盈利20萬元，2022年虧損10萬元，2023年盈利60萬元，假設無其他納稅調整事項，該企業2023年應納企業所得稅額為（）A.2.5萬元B.5萬元C.10萬元D.0萬元7.下列關于固定資產計稅基礎的說法正確的是（）A.自行建造的固定資產，以達到預定可使用狀態前發生的支出為計稅基礎B.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎C.融資租入的固定資產，一律以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎D.外購的生產性生物資產，僅以購買價款為計稅基礎8.2023年1月1日至2027年12月31日期間，企業開展研發活動實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再加計扣除的比例為（）A.75%B.100%C.175%D.200%9.某居民企業2023年境內應納稅所得額為300萬元，在A國分支機構的應納稅所得額為100萬元，A國企業所得稅稅率為20%，該企業適用25%的企業所得稅稅率，選擇不分國不分項的抵免方法，該企業2023年境內外所得合計應納企業所得稅額為（）A.75萬元B.80萬元C.85萬元D.100萬元10.下列關于關聯申報和同期資料管理的說法正確的是（）A.年度關聯交易總額超過5億元的企業，應當準備本地文檔B.年度發生關聯交易金額超過2億元的企業，應當準備主體文檔C.同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內提供D.企業僅與境內關聯方發生關聯交易的，也必須準備全部同期資料三、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項中，屬于企業所得稅征稅對象的有（）A.居民企業來源于中國境內的所得B.居民企業來源于中國境外的所得C.非居民企業在中國境內設立機構場所，取得的與該機構場所有實際聯系的境外所得D.非居民企業在中國境內未設立機構場所，取得的來源于中國境外的所得2.下列各項收入中，屬于企業所得稅免稅收入的有（）A.國債利息收入B.符合條件的非營利組織的收入C.企業取得的地方政府債券利息收入D.企業持有上市公司股票不足12個月取得的股息紅利所得3.下列支出中，不得在企業所得稅稅前扣除的有（）A.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項B.企業之間支付的管理費C.企業繳納的稅收滯納金D.企業參加財產保險繳納的保險費4.下列關于資產稅務處理的說法，正確的有（）A.林木類生產性生物資產的最低折舊年限為10年B.無形資產的攤銷年限不得低于10年，另有規定的除外C.存貨的成本計算方法，可以在后進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種D.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，作為長期待攤費用按照規定攤銷的，準予扣除5.下列關于企業所得稅稅收優惠的說法，正確的有（）A.企業從事蔬菜、谷物種植的所得，免征企業所得稅B.國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅C.企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除D.創投企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創投企業的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉5個納稅年度抵扣6.下列關于企業所得稅征收管理的說法，正確的有（）A.企業在一個納稅年度中間開業，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度B.企業清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度C.非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅D.居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當分別計算并繳納企業所得稅7.下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時應計入收入總額的有（）A.企業資產溢余收入B.逾期未退包裝物押金收入C.確實無法償付的應付款項D.企業取得的違約金收入8.下列關于廣告費和業務宣傳費扣除的說法，正確的有（）A.煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除B.酒類制造企業的廣宣費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除C.化妝品銷售企業的廣宣費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除D.企業在籌建期間發生的廣宣費，可按實際發生額計入企業籌辦費，按規定在稅前扣除9.下列關于企業所得稅虧損彌補的說法，正確的有（）A.企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利B.普通企業以前年度發生的可稅前彌補虧損，結轉年限最長不得超過5年，高新技術企業和科技型中小企業最長不得超過10年C.企業因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅D.企業在籌辦期間發生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業可在開始經營之日的當年一次性扣除，也可按長期待攤費用規定分期攤銷10.下列關于特別納稅調整的說法，正確的有（）A.企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤B.預約定價安排適用于自企業提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續年度的關聯交易C.稅務機關對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息D.特別納稅調整加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除四、案例分析題（每題6分，共18分）1.某居民企業為增值稅一般納稅人，2023年經營數據如下：主營業務收入5000萬元，其他業務收入800萬元，營業外收入300萬元，主營業務成本2800萬元，其他業務成本400萬元，營業外支出210萬元，稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元，投資收益120萬元。當年發生的部分調整事項如下：（1）管理費用中含業務招待費50萬元；（2）銷售費用中含廣告費820萬元、業務宣傳費80萬元；（3）營業外支出中含通過公益性社會組織向災區捐款120萬元，直接向某小學捐款30萬元；（4）投資收益中含國債利息收入20萬元，符合條件的居民企業之間的股息紅利收入80萬元。要求：計算該企業2023年的應納稅所得額。2.某制造企業2023年經營數據如下：全年計入成本費用的實發合理工資總額1000萬元，發生職工福利費150萬元，職工教育經費90萬元，撥繳工會經費25萬元；當年發生與生產經營活動有關的業務招待費支出60萬元，全年銷售貨物取得收入8000萬元，出租房屋取得收入200萬元，出售閑置設備取得凈收益100萬元。要求：計算該企業當年職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費合計應調整的應納稅所得額。3.某居民企業2023年境內應納稅所得額為2000萬元，適用25%的企業所得稅稅率。該企業分別在甲、乙兩國設有分支機構，在甲國分支機構的應納稅所得額為600萬元，甲國稅率為20%；在乙國分支機構的應納稅所得額為400萬元，乙國稅率為30%。兩個分支機構在甲、乙兩國分別繳納了120萬元和120萬元的企業所得稅，該企業選擇不分國不分項的抵免方法。要求：計算該企業2023年匯總納稅時在我國實際應繳納的企業所得稅稅額。五、論述題（每題11分，共22分）1.論述企業所得稅中不征稅收入和免稅收入的區別，以及各自的范圍和后續稅務處理要求。2.論述研發費用加計扣除政策的適用范圍、計算規則以及2023年至2027年的最新政策規定，同時說明企業享受該優惠需要留存備查的主要資料?！緲藴蚀鸢讣敖馕觥恳?、判斷題答案及解析1.參考答案：×。解析：居民企業應當就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納企業所得稅，承擔全面納稅義務。2.參考答案：√。解析：非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。3.參考答案：×。解析：國債利息收入屬于企業所得稅免稅收入，不屬于不征稅收入。4.參考答案：×。解析：企業發生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14%的部分，不得扣除也不得結轉以后年度扣除；僅職工教育經費、廣告費和業務宣傳費等項目超支部分可結轉扣除。5.參考答案：×。解析：企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費，準予稅前扣除，并非所有商業保險費都不得扣除。6.參考答案：√。解析：固定資產大修理支出需同時滿足兩個條件才可作為長期待攤費用攤銷：一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；二是修理后固定資產的使用年限延長2年以上。7.參考答案：×。解析：小型微利企業需同時滿足年應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元三個條件，若年應納稅所得額超過300萬元，即不符合小型微利企業條件，需全額按25%稅率計征企業所得稅。8.參考答案：×。解析：企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖取得的所得，減半征收企業所得稅，并非免征。9.參考答案：√。解析：符合企業所得稅法關于征收管理的基本規定，年度匯算清繳期限為年度終了后5個月內。10.參考答案：√。解析：企業與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則，稅務機關有權進行特別納稅調整，調整時效為業務發生的納稅年度起10年內。二、單項選擇題答案及解析1.參考答案：B。解析：居民企業判定標準為：依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業；或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。選項B符合第二類標準，屬于居民企業；選項A、C、D均屬于非居民企業。2.參考答案：C。解析：選項A，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征，超過500萬元的部分減半征收，稅率為25%；選項B，適用25%的基本稅率；選項C，非居民企業未在境內設立機構場所或取得的所得與機構場所無實際聯系的，適用10%預提所得稅稅率；選項D，符合條件的小型微利企業所得減按25%計入應納稅所得額，按20%稅率計征，實際稅負為5%。3.參考答案：C。解析：選項A、B屬于免稅收入；選項D屬于應稅收入；選項C屬于不征稅收入。4.參考答案：B。解析：職工福利費扣除限額=2000×14%=280萬元，實發300萬元，可扣除280萬元，超支20萬元不得結轉，選項A錯誤；職工教育經費扣除限額=2000×8%=160萬元，實發180萬元，可扣除160萬元，超支20萬元可結轉以后年度扣除，選項B正確；工會經費扣除限額=2000×2%=40萬元，實發36萬元，可全額扣除，無需調整，選項C錯誤；三項經費合計可扣除金額=280+160+36=476萬元，選項D錯誤。5.參考答案：B。解析：化妝品制造企業廣宣費扣除比例為當年銷售（營業）收入的30%，銷售（營業）收入包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，不含營業外收入，因此扣除基數=6000+400=6400萬元，扣除限額=6400×30%=1920萬元，實際發生1200萬元低于限額，可全額扣除。6.參考答案：B。解析：普通企業虧損彌補期限為5年，2017年虧損120萬元可彌補的年度為2018-2022年，2018年彌補40萬元、2020年彌補50萬元、2021年彌補20萬元，合計彌補110萬元，剩余10萬元虧損超過彌補期限不得結轉；2019年虧損30萬元可彌補年度為2020-2024年，2022年虧損10萬元可彌補年度為2023-2027年，2023年盈利60萬元，先彌補2019年虧損30萬元、再彌補2022年虧損10萬元，應納稅所得額=60-30-10=20萬元，無優惠情況下應納稅額=20×25%=5萬元。7.參考答案：B。解析：選項A錯誤，自行建造的固定資產以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；選項C錯誤，融資租入的固定資產，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，并非一律按付款總額確定；選項D錯誤，外購的生產性生物資產以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；選項B表述正確。8.參考答案：B。解析：2023年1月1日至2027年12月31日期間，除負面清單行業外，企業開展研發活動實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除基礎上再加計100%扣除，形成無形資產的按200%攤銷。9.參考答案：B。解析：境內外總應納稅所得額=300+100=400萬元，按我國稅法計算的總稅額=400×25%=100萬元，境外已納稅額=100×20%=20萬元，境外所得抵免限額=100×25%=25萬元，境外已納稅額低于限額可全額抵免，因此實際應納稅額=100-20=80萬元。10.參考答案：C。解析：選項A錯誤，有形資產所有權轉讓金額超過2億元、金融資產轉讓超過1億元、無形資產轉讓超過1億元、其他關聯交易超過4000萬元的企業需準備本地文檔；選項B錯誤，年度關聯交易總額超過10億元的企業需準備主體文檔；選項D錯誤，企業僅與境內關聯方發生關聯交易的，可以不準備同期資料；選項C表述正確。三、多項選擇題答案及解析1.參考答案：ABC。解析：選項D，非居民企業未在境內設立機構場所，來源于境外的所得與我國無關聯，不屬于我國企業所得稅征稅對象。2.參考答案：ABC。解析：選項D，企業持有上市公司股票不足12個月取得的股息紅利所得，需全額計征企業所得稅，不屬于免稅收入。3.參考答案：ABC。解析：選項D，企業參加財產保險繳納的保險費，準予在稅前扣除。4.參考答案：ABD。解析：選項C錯誤，企業存貨的成本計算方法不得采用后進先出法，只能在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。5.參考答案：ABC。解析：選項D錯誤，創投企業投資額70%抵扣應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以無限期向以后納稅年度結轉抵扣，無5年期限限制。6.參考答案：ABC。解析：選項D錯誤，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。7.參考答案：ABCD。解析：選項所述均屬于企業所得稅收入總額中的其他收入，應計入應納稅所得額。8.參考答案：ABCD。解析：選項A、B、C、D表述均符合廣宣費扣除的相關政策規定，其中化妝品制造或銷售、醫藥制造、飲料制造（不含酒類）企業廣宣費扣除比例為30%，其他企業為15%，煙草企業廣宣費一律不得扣除。9.參考答案：ABCD。解析：選項所述均符合企業所得稅虧損彌補的相關政策規定。10.參考答案：ABCD。解析：選項所述均符合特別納稅調整的相關政策規定。四、案例分析題答案及評分標準1.解題思路：先計算會計利潤總額，再依次對各調整項進行納稅調整，最終得到應納稅所得額。參考答案及評分標準：（1）會計利潤總額=5000+800+300-2800-400-210-420-550-900-180+120=760萬元（1分）（2）業務招待費扣除限額1=50×60%=30萬元，扣除限額2=（5000+800）×5‰=29萬元，可扣除29萬元，需調增應納稅所得額=50-29=21萬元（1分）（3）廣宣費扣除限額=（5000+800）×15%=870萬元，實際發生=820+80=900萬元，需調增應納稅所得額=900-870=30萬元（1分）（4）公益性捐贈扣除限額=760×12%=91.2萬元，實際發生120萬元，需調增=120-91.2=28.8萬元，直接捐贈30萬元不得扣除，全額調增，營業外支出合計調增=28.8+30=58.8萬元（1分）（5）國債利息收入和符合條件的居民企業股息紅利收入屬于免稅收入，合計調減應納稅所得額=20+80=100萬元（1分）（6）應納稅所得額=760+21+30+58.8-100=769.8萬元（1分）2.解題思路：分別計算四項費用的扣除限額，與實際發生額對比計算調整額，再加總得到合計調整額。參考答案及評分標準：（1）職工福利費扣除限額=1000×14%=140萬元，實際發生150萬元，調增=150-140=10萬元（1.5分）（2）職工教育經費扣除限額=1000×8%=80萬元，實際發生90萬元，調增=90-80=10萬元（1.5分）（3）工會經費扣除限額=1000×2%=20萬元，實際撥繳25萬元，調增=25-20=5萬元（1分）（4）業務招待費扣除限額1=60×60%=36萬元，扣除限額2=（8000+200）×5‰=41萬元，可扣除36萬元，調增=60-36=24萬元（1.5分）（5）合計調整應納稅所得額=10+10+5+24=49萬元（0.5分）3.解題思路：先計算境內外總所得按我國稅率計算的總稅額，再計算境外所得抵免限額和可抵免的已納稅額，最終得到實際應納稅額。參考答案及評分標準：（1）境內外總應納稅所得額=2000+600+400=3000萬元（1分）（2）按我國稅法計算的總稅額=3000×25%=750萬元（1分）（3）境外所得合計已納稅額=120+120=240萬元（1分）（4）境外所得抵免限額=（600+400）×25%=250萬元（1分）（5）境外已納稅額240萬元低于抵免限額，可全額抵免（1分）（6）境內實際應納稅額=750-240=510萬元（1分）五、論述題答題要點及評分標準1.答題要點：（1）概念區別：不征稅收入是從性質和根源上不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益，不負有納稅義務，不屬于企業所得稅應稅范圍；免稅收入屬于企業所得稅應稅范圍，只是國家基于政策導向給予的稅收優惠，免予征收（3分）。（2）范圍：不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金、國務院規定的其他不征稅收入（如專項用途財政性資金）；免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益、在中國