注冊會計師考試《會計》資產減值測試卷（帶評分標準）

注冊會計師考試《會計》資產減值測試卷（帶評分標準）一、判斷題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確，正確的打√，錯誤的打×）1.使用壽命不確定的無形資產、企業合并形成的商譽以及尚未達到可使用狀態的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。2.資產可收回金額的計量應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者孰低確定。3.資產組的認定應當以該資產組能否獨立產生現金流入為核心依據，同時需要考慮企業管理層管理生產經營活動的方式以及對資產處置的決策方式等因素。4.所有總部資產均無法脫離其他資產或資產組單獨產生現金流入，因此均不能單獨進行減值測試，必須結合相關資產組或資產組組合進行減值測試。5.對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，應當首先對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額并確認減值損失，再對包含商譽的資產組進行減值測試。6.固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，且后續期間固定資產的折舊額應當以扣除減值準備后的賬面價值為基礎重新計算。7.存貨跌價準備、債權投資減值準備以及固定資產減值準備的計提均適用《企業會計準則第8號——資產減值》的規范。8.預計資產未來現金流量時，應當包含與籌資活動、所得稅收付相關的現金流量，以及未來可能發生的、尚未作出承諾的重組事項相關的現金流量。9.分攤資產組減值損失時，抵減后的各單項資產的賬面價值不得低于該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定）以及零三者中的最高值。10.非同一控制下控股合并形成的商譽，應當包含在母公司個別財務報表的長期股權投資賬面價值中，因此商譽的減值測試應當在母公司個別報表層面進行。二、單項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請將正確答案的序號填在括號內）1.下列各項資產計提的減值準備中，在相應資產持有期間內可以轉回的是（）A.固定資產減值準備B.商譽減值準備C.使用壽命不確定的無形資產減值準備D.債權投資減值準備2.甲公司2023年末對一項生產設備進行減值測試，該設備的公允價值為1200萬元，處置過程中預計發生法律費用、相關稅費、搬運費等合計180萬元，預計未來現金流量的現值為980萬元。不考慮其他因素，該設備的可收回金額為（）A.980萬元B.1020萬元C.1200萬元D.840萬元3.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，均無需每年年末進行減值測試的是（）A.企業合并形成的商譽B.使用壽命不確定的無形資產C.已達到預定可使用狀態的使用壽命有限的固定資產D.尚未研發完成的無形資產（資本化部分）4.下列關于資產組賬面價值確定的表述中，正確的是（）A.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的計量基礎保持一致B.資產組的賬面價值應當包含已確認的預計負債的賬面價值C.資產組的賬面價值無需考慮可按照合理基礎分攤的總部資產賬面價值D.資產組的賬面價值應當包含未來期間預計將發生的改良支出相關的金額5.甲公司某資產組包含A、B、C三臺設備，2023年末賬面價值分別為200萬元、300萬元、500萬元，分攤至該資產組的商譽賬面價值為50萬元。該資產組無法單獨拆分產生現金流量，2023年末可收回金額為850萬元。不考慮其他因素，A設備應當分攤的減值損失金額為（）A.30萬元B.40萬元C.20萬元D.50萬元6.下列關于總部資產減值測試的表述中，錯誤的是（）A.總部資產通常難以脫離其他資產或者資產組單獨產生獨立的現金流入B.總部資產的賬面價值通常難以完全歸屬于某一單獨的資產組C.所有總部資產的減值測試均無需結合其他資產組或資產組組合進行D.能夠按照合理一致的基礎分攤的總部資產，應當先分攤至相關資產組再進行減值測試7.企業預計資產未來現金流量時，無需納入考慮范圍的因素是（）A.資產當前的實際使用狀況B.未來可能發生的、尚未作出承諾的重組事項相關的現金流量C.已經作出承諾的重組事項相關的現金流量D.資產持續使用過程中預計產生的現金流入以及必要的現金流出8.甲公司2023年末對一項固定資產進行減值測試，計提減值準備前該固定資產的賬面價值為820萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為750萬元，預計未來現金流量現值為760萬元，此前該固定資產未計提過減值準備。不考慮其他因素，2023年末甲公司應當對該固定資產計提的減值準備金額為（）A.70萬元B.60萬元C.80萬元D.0萬元9.下列關于商譽減值處理的表述中，正確的是（）A.商譽可以脫離其他資產單獨進行減值測試B.商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試C.商譽減值損失一經確認，在后續會計期間可收回金額回升時可以轉回D.企業自創的商譽應當在每年年末進行減值測試10.下列關于資產減值損失確認后后續處理的表述中，符合資產減值準則規定的是（）A.資產減值損失確認后，后續期間資產的折舊或攤銷金額無需調整B.資產處置時，已計提的相關資產減值準備不得結轉C.資產減值準則規范的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回D.資產減值準則規范的資產后續可收回金額回升的，可在原計提減值準備范圍內轉回減值損失11.下列各項資產中，減值損失一經確認，在持有期間不得轉回的有（）A.固定資產B.企業合并形成的商譽C.使用壽命有限的無形資產D.存貨E.其他債權投資12.下列各項情形中，屬于資產存在減值跡象的有（）A.資產的市場價格當期發生大幅下跌，跌幅明顯高于因時間推移或正常使用預計的下跌幅度B.企業經營所處的經濟、技術或者法律環境當期發生重大不利變化，對企業資產產生負面影響C.市場利率或其他市場投資報酬率當期已經提高，導致計算資產未來現金流量現值的折現率上升，資產可收回金額大幅降低D.資產已經發生陳舊過時或者實體損壞E.資產已經被閑置、計劃提前處置或者終止使用13.可收回金額計量中，處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，下列各項屬于處置費用的有（）A.與資產處置相關的法律費用B.與資產處置相關的相關稅費C.與資產處置相關的搬運費D.為使資產達到可銷售狀態發生的直接費用E.資產處置相關的財務費用和所得稅費用14.預計資產未來現金流量現值時，應當考慮的核心因素有（）A.資產的預計未來現金流量B.資產的預計使用壽命C.折現率D.資產的賬面價值E.資產的公允價值15.資產組的認定應當考慮的因素包括（）A.管理層管理生產經營活動的方式B.管理層對資產持續使用的決策方式C.管理層對資產處置的決策方式D.相關資產能否獨立產生現金流入E.相關資產的新舊程度16.下列關于總部資產減值測試的表述中，正確的有（）A.能夠按照合理一致的基礎分攤至相關資產組的總部資產，應當先將該部分總部資產賬面價值分攤至對應資產組，再比較資產組賬面價值和可收回金額B.難以按照合理一致的基礎分攤至相關資產組的總部資產，應當認定最小資產組組合，再比較資產組組合的賬面價值和可收回金額C.所有總部資產均不能單獨進行減值測試D.若總部資產能夠單獨產生獨立的現金流量，則可以單獨對其進行減值測試E.總部資產的減值損失無需分攤至相關資產組，全部計入總部資產減值損失17.下列關于商譽減值處理的表述中，正確的有（）A.吸收合并形成的商譽，應當在購買方個別財務報表中確認并進行減值測試B.控股合并形成的商譽，應當在合并財務報表中列示并進行減值測試C.商譽進行減值測試時，應當將商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關的資產組或者資產組組合D.存在少數股東權益的情況下，商譽減值損失應當在歸屬于母公司的份額和少數股東權益之間按持股比例分攤E.商譽減值損失一經確認，在后續會計期間可收回金額回升時可以轉回18.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試的有（）A.使用壽命有限的無形資產B.使用壽命不確定的無形資產C.尚未達到可使用狀態的無形資產D.企業合并形成的商譽E.采用成本模式計量的投資性房地產19.下列關于資產減值測試中折現率確定的表述中，符合準則規定的有（）A.折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率B.折現率是企業購置或者投資資產時所要求的必要報酬率C.折現率的確定應當首先以該資產的市場利率為依據，無法獲取市場利率的可以使用替代利率估計D.估計替代利率時可以參考企業加權平均資本成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率調整確定E.折現率應當選擇稅后利率進行計量20.分攤資產組減值損失時，抵減后的各單項資產的賬面價值不得低于以下（）中的最高值A.該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定）B.該資產預計未來現金流量的現值（如可確定）C.零D.該資產的歷史成本E.該資產的賬面原值扣除累計折舊/攤銷后的余額四、案例分析題（本大題共3小題，每小題6分，共18分。請寫出必要的計算過程，計算結果保留兩位小數）1.甲公司有一條生產線由A、B、C三臺設備構成，專門用于生產M產品，2023年末由于M產品市場份額下滑，該生產線出現減值跡象。三臺設備的賬面價值分別為200萬元、300萬元、500萬元，預計尚可使用年限均為5年，三臺設備均無法單獨產生現金流量，也無法單獨確定各設備的公允價值減去處置費用后的凈額。整條生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為780萬元，預計未來現金流量現值為820萬元。要求：（1）判斷該生產線是否構成資產組并說明理由；（2）計算該資產組的減值損失總額；（3）計算A、B、C三臺設備分別應當分攤的減值損失金額。2.乙公司2022年1月1日非同一控制下吸收合并丙公司，確認商譽100萬元，乙公司將丙公司全部資產認定為一個資產組。2023年末該資產組的賬面價值為800萬元（包含全部商譽），可收回金額為650萬元。該資產組中包含一項固定資產，賬面價值為300萬元，其公允價值減去處置費用后的凈額為270萬元，其余資產均無法確定單獨的可收回金額。要求：（1）計算該資產組的減值損失總額；（2）計算商譽應當分攤的減值損失金額；（3）計算該固定資產應當分攤的減值損失金額。3.丙公司有一棟總部辦公樓，賬面價值為600萬元，能夠按照資產組賬面價值占比為基礎分攤至下屬A、B兩個資產組，分攤比例分別為40%和60%。2023年末A資產組的賬面價值為800萬元，可收回金額為900萬元；B資產組的賬面價值為1200萬元，可收回金額為1300萬元。要求：（1）計算分攤總部資產后A、B資產組的賬面價值；（2）分別判斷A、B資產組是否發生減值，若發生減值計算減值總額；（3）計算總部辦公樓應當計提的減值準備總額。五、論述題（本大題共2小題，每小題11分，共22分。請緊扣準則規定，表述邏輯清晰）1.請闡述《企業會計準則第8號——資產減值》中資產可收回金額的確定原則，以及企業計量可收回金額時需要考慮的核心因素。2.請分別說明資產組、總部資產、商譽減值測試的基本流程，并分析三者減值測試邏輯的共性與差異。---標準答案及解析一、判斷題1.參考答案：√解析：上述三類資產價值不確定性較大，因此準則要求無論是否存在減值跡象，每年都需要進行減值測試。2.參考答案：×解析：可收回金額應當按照公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值兩者孰高確定，因為企業在資產可變現時會選擇價值更高的處置方式。3.參考答案：√解析：資產組認定的核心是獨立產生現金流入，同時需要結合管理層的運營和處置決策方式判斷。4.參考答案：×解析：若總部資產能夠單獨產生獨立的現金流量，則可以單獨對其進行減值測試，無需結合其他資產組。5.參考答案：√解析：該流程是為了避免包含商譽的資產組減值測試中，資產組本身的減值被商譽掩蓋，因此需要先測試不含商譽的資產組減值。6.參考答案：√解析：資產減值準則規范的資產減值損失不得轉回，且后續折舊/攤銷應當以減值后的賬面價值為基礎計算。7.參考答案：×解析：存貨跌價準備適用存貨準則，債權投資減值準備適用金融工具準則，均不適用資產減值準則。8.參考答案：×解析：預計未來現金流量不包含籌資活動、所得稅收付相關現金流，也不包含尚未作出承諾的重組事項、未來改良支出相關的現金流。9.參考答案：√解析：該規定是為了避免單項資產分攤減值后賬面價值低于其本身可收回的最低金額。10.參考答案：×解析：控股合并形成的商譽僅在合并財務報表中列示，因此商譽減值測試應當在合并報表層面進行。二、單項選擇題1.參考答案：D解析：選項ABC均屬于資產減值準則規范的資產，減值損失不得轉回；債權投資屬于金融工具準則規范的資產，減值準備可以轉回。2.參考答案：B解析：公允價值減去處置費用后的凈額=1200-180=1020萬元，高于預計未來現金流量現值980萬元，因此可收回金額為1020萬元。3.參考答案：C解析：選項ABD均為需要每年進行減值測試的資產，已達到預定可使用狀態的使用壽命有限的固定資產僅在存在減值跡象時需要進行減值測試。4.參考答案：A解析：選項B，資產組賬面價值通常不包含已確認的預計負債，除非不考慮該負債就無法確定資產組可收回金額；選項C，資產組賬面價值需要包含可分攤的總部資產賬面價值；選項D，資產組賬面價值不包含未來預計改良支出相關金額。5.參考答案：A解析：資產組總賬面價值=200+300+500+50=1050萬元，可收回金額850萬元，減值總額200萬元。首先抵減商譽50萬元，剩余150萬元按照A、B、C設備賬面價值比例分攤，A設備分攤金額=150×200/(200+300+500)=30萬元。6.參考答案：C解析：能夠單獨產生現金流量的總部資產可以單獨進行減值測試，選項C表述錯誤。7.參考答案：B解析：預計未來現金流量不考慮尚未作出承諾的重組事項相關的現金流量，選項B錯誤。8.參考答案：B解析：可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額750萬元和預計未來現金流量現值760萬元中的較高者760萬元，應計提減值準備=820-760=60萬元。9.參考答案：B解析：選項A，商譽無法單獨產生現金流量，必須結合相關資產組進行減值測試；選項C，商譽減值損失不得轉回；選項D，自創商譽不滿足資產確認條件，不予以確認，也無需進行減值測試。10.參考答案：C解析：選項A，減值損失確認后后續折舊/攤銷應當以減值后的賬面價值為基礎調整；選項B，資產處置時已計提的減值準備應當結轉；選項D，資產減值準則規范的資產減值損失不得轉回。三、多項選擇題1.參考答案：ABC解析：選項DE的減值準備均可以在持有期間轉回。2.參考答案：ABCDE解析：上述選項均屬于準則規定的資產減值跡象。3.參考答案：ABCD解析：處置費用不包含財務費用和所得稅費用，選項E錯誤。4.參考答案：ABC解析：預計未來現金流量現值需要考慮未來現金流量、使用壽命、折現率三個核心因素，選項DE不屬于需要考慮的因素。5.參考答案：ABCD解析：資產新舊程度與資產組認定無關，選項E錯誤。6.參考答案：ABD解析：選項C，能夠單獨產生現金流量的總部資產可以單獨進行減值測試；選項E，總部資產的減值損失需要在總部資產和相關資產組之間按比例分攤。7.參考答案：ABCD解析：商譽減值損失不得轉回，選項E錯誤。8.參考答案：BCD解析：選項AE僅在存在減值跡象時需要進行減值測試。9.參考答案：ABCD解析：折現率應當為稅前利率，選項E錯誤。10.參考答案：ABC解析：選項DE不屬于規定的下限標準。四、案例分析題（1）該生產線構成資產組（1分）。理由：A、B、C三臺設備均無法單獨產生現金流量，組合在一起可以獨立生產M產品并產生現金流入，符合資產組的認定條件（1分）。（2）可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額780萬元和預計未來現金流量現值820萬元中的較高者820萬元，資產組總賬面價值=200+300+500=1000萬元，減值損失總額=1000-820=180萬元（1分）。（3）減值損失按照三臺設備賬面價值比例分攤：A設備分攤金額=180×200/1000=36萬元（1分）B設備分攤金額=180×300/1000=54萬元（1分）C設備分攤金額=180×500/1000=90萬元（1分）（1）資產組減值損失總額=賬面價值800萬元-可收回金額650萬元=150萬元（2分）（2）減值損失首先抵減分攤至資產組的商譽賬面價值100萬元，因此商譽分攤的減值損失為100萬元（2分）（3）剩余減值損失50萬元，在資產組中除商譽外的其他資產賬面價值700萬元（800-100）之間按比例分攤。固定資產應分攤金額=50×300/700≈21.43萬元，該金額低于固定資產可承擔的最大減值額30萬元（300-270），因此固定資產應分攤減值損失21.43萬元（2分）（1）分攤總部資產后A資產組賬面價值=800+600×40%=1040萬元（1分）；分攤后B資產組賬面價值=1200+600×60%=1560萬元（1分）（2）A資產組可收回金額900萬元<賬面價值1040萬元，發生減值，減值總額=1040-900=140萬元（1分）；B資產組可收回金額1300萬元<賬面價值1560萬元，發生減值，減值總額=1560-1300=260萬元（1分）（3）A資產組減值中總部資產分攤額=140×240/1040≈32.31萬元；B資產組減值中總部資產分攤額=260×360/1560=60萬元；總部辦公樓總減值額=32.31+60=92.31萬元（2分）五、論述題（1）可收回金額確定原則：可收回金額應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定（2分）。若其中任意一項金額超過資產的賬面價值，表明資產未發生減值，無需再估計另一項金額（1分）。（2）核心考慮因素：①公允價值減去處置費用后的凈額計量：需要考慮公平交易中資產的銷售協議價格、活躍市場的市場價格、同行業類似資產的最