注冊會計師《稅法》資源稅計算題（完整版）

注冊會計師《稅法》資源稅計算題（完整版）#注冊會計師《稅法》資源稅歷年高頻考點計算題（2024年最新政策版）本題完全貼合CPA稅法考試中資源稅計算問答題的命題規(guī)律，覆蓋90%以上核心考點，附完整解析與考點提示。---【題目】甲企業(yè)為位于A省的增值稅一般納稅人，主要從事油氣開采、煤炭開采與銷售業(yè)務，已知A省原油、天然氣資源稅稅率為6%，原煤資源稅稅率為8%，洗選煤資源稅稅率為5%，砂石實行從量計征資源稅，稅額為3元/立方米。2024年3月發(fā)生下列業(yè)務：1.開采原油10000噸，當月對外銷售6000噸，取得不含稅銷售額3600萬元，同時向購買方收取優(yōu)質費113萬元，已開具增值稅發(fā)票。另外將100噸原油用于開采過程中的加熱修井，200噸原油移送用于生產加工成品油，剩余原油待售。上述原油均開采自低豐度油氣田。2.開采高含硫天然氣200萬立方米，當月全部對外銷售，取得不含稅銷售額800萬元，同時向購買方收取逾期違約金21.8萬元。3.跨省到B省開采原煤30000噸，當月直接銷售10000噸，取得不含稅銷售額900萬元；將5000噸原煤移送加工洗選煤，當月銷售洗選煤3000噸，取得不含稅銷售額450萬元；另將1000噸原煤用于本企業(yè)職工食堂供暖。上述售價均不含運雜費，無同類價格偏低情形。4.當月在A省礦區(qū)開采砂石5000立方米，其中2000立方米用于本企業(yè)礦山廠房建設，其余全部對外銷售，取得不含稅銷售額12萬元。其他已知條件：甲企業(yè)不屬于增值稅小規(guī)模納稅人，不適用小規(guī)模納稅人資源稅減征優(yōu)惠，涉及票據均合規(guī)且當月抵扣。要求：根據上述資料，按序號回答下列問題，需計算出合計數。(1)計算業(yè)務1應繳納的資源稅(2)計算業(yè)務2應繳納的資源稅(3)計算業(yè)務3應繳納的資源稅(4)計算業(yè)務4應繳納的資源稅(5)說明甲企業(yè)在B省開采原煤的資源稅納稅地點要求---【參考答案及解析】(1)業(yè)務1應繳納的資源稅=183.36萬元計算過程：①資源稅計稅銷售額包含價外費用，優(yōu)質費屬于價外費用，需價稅分離（原油增值稅稅率13%）：銷售6000噸的計稅銷售額=3600+113÷(1+13%)=3700萬元②開采原油過程中用于加熱修井的原油免征資源稅；移送加工成品油（非應稅資源產品）視同銷售，按同類售價計征資源稅：視同銷售200噸的計稅銷售額=3600÷6000×200=120萬元③低豐度油氣田開采的原油、天然氣減征20%資源稅：應納稅額=(3700+120)×6%×(1-20%)=3820×4.8%=183.36萬元---(2)業(yè)務2應繳納的資源稅=34.44萬元計算過程：①違約金屬于價外費用，天然氣適用9%增值稅稅率：計稅銷售額=800+21.8÷(1+9%)=820萬元②高含硫天然氣、三次采油、衰竭期礦山開采的礦產品減征30%資源稅：應納稅額=820×6%×(1-30%)=820×4.2%=34.44萬元---(3)業(yè)務3應繳納的資源稅=101.7萬元計算過程：①直接銷售原煤應納稅額=900×8%=72萬元②原煤移送加工洗選煤，移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅，銷售洗選煤時按洗選煤銷售額計征：銷售洗選煤應納稅額=450×5%=22.5萬元③自采原煤用于職工福利視同銷售，按同類售價計征：視同銷售原煤應納稅額=(900÷10000)×1000×8%=7.2萬元合計應納稅額=72+22.5+7.2=101.7萬元（向B省稅務機關繳納）---(4)業(yè)務4應繳納的資源稅=1.5萬元計算過程：自采應稅產品用于非應稅項目（廠房建設）視同銷售，從量計征按移送使用數量計稅：計稅數量=5000立方米應納稅額=5000×3÷10000=1.5萬元---(5)納稅地點要求納稅人跨省開采資源稅應稅產品，其下屬生產單位與核算單位不在同一省的，對開采的應稅產品一律在開采地（B省）的稅務機關申報繳納資源稅。---【核心考點提示】1.計稅依據規(guī)則：資源稅是單一環(huán)節(jié)（開采銷售/移送環(huán)節(jié)）征收，價外費用處理同增值稅，需按對應貨物的增值稅稅率價稅分離2.視同銷售情形：移送生產非應稅產品、用于集體福利/個人消費、投資、分配、贈送均需視同銷售3.高頻優(yōu)惠：加熱修井用原油/天然氣免稅；低豐度減征20%；高含硫/三次采油/衰竭期礦山減征3