注冊會計師考試《會計》每股收益題（帶評分標準）

注冊會計師考試《會計》每股收益題（帶評分標準）一、判斷題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確）1.計算基本每股收益時，歸屬于普通股股東的當期凈利潤應當扣除當期已宣告的累積優先股股息，無需扣除未宣告的累積優先股股息。（）2.企業當期新發普通股用于購買同一控制下企業合并的子公司股權的，計算基本每股收益時該部分普通股的加權權重應當自合并對價支付日起計算。（）3.企業當期發生虧損的，無需計算稀釋每股收益。（）4.計算可轉換公司債券對應的增量每股收益時，分子調整項為可轉換債券當期已確認費用的利息費用的稅后金額，無需考慮負債公允價值變動帶來的損益影響。（）5.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證，一定具有稀釋性。（）6.上市公司授予限制性股票時，若約定未達到解鎖條件將由企業按原價回購的，計算基本每股收益時，限制性股票對應的股數應當納入分母的加權平均普通股股數計算。（）7.企業當期發生資本公積轉增股本的，應當對當期發行在外普通股的加權平均股數進行調整，無需調整以前期間的每股收益。（）8.子公司發行的潛在普通股既可以轉換為子公司普通股，也可以轉換為母公司普通股的，計算合并稀釋每股收益時，該潛在普通股應當全部視為母公司的潛在普通股處理。（）9.企業將持有的庫存股用于股權激勵行權的，計算基本每股收益時，該部分庫存股的加權權重應當自行權日起計入發行在外普通股股數。（）10.企業對外提供合并財務報表的，應當同時在合并報表和母公司個別報表中披露基本每股收益和稀釋每股收益。（）二、單項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）1.甲公司2023年期初發行在外普通股10000萬股，3月1日新發普通股2400萬股用于日常生產經營周轉，12月1日回購普通股1200萬股用于員工股權激勵，當年實現歸屬于普通股股東的凈利潤7140萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年基本每股收益為（）元/股。A.0.58B.0.6C.0.63D.0.672.甲公司2023年歸屬于普通股股東的凈利潤為10000萬元，期初發行在外普通股20000萬股，2022年1月1日發行面值總額20000萬元的3年期可轉換公司債券，票面年利率2%，每年年末付息到期還本，每份面值100元可轉10股普通股，實際利率3%，所得稅稅率25%，已知2023年初該債券負債成分攤余成本為19433.44萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年稀釋每股收益為（）元/股。A.0.45B.0.47C.0.49D.0.53.甲公司2023年歸屬于普通股股東的凈利潤為9000萬元，發行在外普通股加權平均股數30000萬股，年初發行在外認股權證6000萬份，行權價格5元，當期普通股平均市價10元，不考慮其他因素，甲公司2023年稀釋每股收益為（）元/股。A.0.27B.0.29C.0.3D.0.324.甲公司2023年期初發行在外普通股8000萬股，2023年1月1日授予職工1000萬股限制性股票，授予價格3元，約定服務期3年，未解鎖則公司按原價回購，2023年普通股平均市價12元，當年實現歸屬于普通股股東的凈利潤4500萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年基本每股收益為（）元/股。A.0.5B.0.56C.0.62D.0.675.甲公司2022年基本每股收益為0.8元，2023年4月1日實施資本公積每10股轉增2股的方案，2023年歸屬于普通股股東的凈利潤為6600萬元，2023年期初發行在外普通股10000萬股，無其他權益變動，不考慮其他因素，甲公司2023年利潤表中列報的2022年基本每股收益為（）元/股。A.0.67B.0.8C.0.96D.0.926.下列各項潛在普通股中，一定不具有稀釋性的是（）。A.盈利企業發行的行權價格低于普通股平均市價的認股權證B.盈利企業發行的行權價格高于普通股平均市價的股份期權C.虧損企業發行的增量每股收益大于基本每股虧損的可轉換債券D.子公司發行的可轉換為母公司普通股的可轉換債券7.甲公司持有乙公司80%股權，2023年甲公司自身凈利潤（不含乙公司收益）12000萬元，發行在外普通股10000萬股，乙公司當年凈利潤3600萬元，發行在外普通股1200萬股，乙公司2023年發行認股權證100萬份，行權價6元，乙公司普通股平均市價12元，無其他潛在普通股，不考慮其他因素，甲公司2023年合并稀釋每股收益為（）元/股。A.1.48B.1.52C.1.44D.1.568.甲公司2023年持續經營凈利潤6000萬元，終止經營凈利潤2000萬元，發行在外普通股加權平均股數10000萬股，無潛在普通股，不考慮其他因素，甲公司2023年利潤表中應當列報的持續經營基本每股收益為（）元/股。A.0.2B.0.6C.0.8D.0.49.甲公司2023年7月1日回購本公司普通股1800萬股，擬用于員工持股計劃，2023年實現歸屬于普通股股東的凈利潤10200萬元，期初發行在外普通股12000萬股，無其他權益變動，不考慮其他因素，甲公司2023年基本每股收益為（）元/股。A.0.85B.0.92C.0.96D.1.0210.計算稀釋每股收益時，下列潛在普通股應當最后計入稀釋每股收益計算的是（）。A.認股權證B.股份期權C.可轉換公司債券D.承諾將回購其股份的合同（回購價高于市價）三、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）1.下列各項中，屬于計算基本每股收益時需要考慮的因素有（）。A.歸屬于普通股股東的當期凈利潤B.當期發行在外普通股的加權平均數C.當期宣告發放的非累積優先股股息D.當期已經宣告發放的普通股現金股利E.累積優先股當期未宣告的股息2.下列各項潛在普通股中，屬于稀釋性潛在普通股的有（）。A.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市價的認股權證B.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市價的股份期權C.盈利企業發行的增量每股收益小于基本每股收益的可轉換公司債券D.盈利企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市價的股份回購合同E.虧損企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市價的股份回購合同3.下列各項交易或事項中，需要對以前期間每股收益進行重新計算的有（）。A.資本公積轉增股本B.發放股票股利C.拆股或者并股D.當期發行可轉換公司債券E.同一控制下企業合并當期新發普通股4.下列關于限制性股票每股收益計算的說法中，正確的有（）。A.等待期內計算基本每股收益時，若限制性股票未來可解鎖，分子應當扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利B.等待期內計算基本每股收益時，若限制性股票附有回購義務，分母不應包含限制性股票的股數C.等待期內計算稀釋每股收益時，應當假設解鎖條件全部滿足，解鎖日為當期期初或者授予日孰晚D.等待期內計算稀釋每股收益時，行權價格為限制性股票的授予價格加上剩余等待期內職工提供服務對應的公允價值總額E.限制性股票解鎖時，應當重新計算解鎖當期的基本每股收益5.下列關于合并財務報表每股收益計算的說法中，正確的有（）。A.計算合并基本每股收益時，分子為歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤B.計算合并基本每股收益時，分母為母公司當期發行在外普通股的加權平均數C.子公司發行的可轉換為子公司普通股的潛在普通股，不需要納入合并稀釋每股收益的計算D.子公司發行的可轉換為母公司普通股的潛在普通股，應當視為母公司的潛在普通股計算合并稀釋每股收益E.子公司發行的認股權證，計算合并稀釋每股收益時，應當先計算子公司的稀釋每股收益，再按照母公司持股比例計算歸屬于母公司的部分6.下列關于每股收益列報的說法中，正確的有（）。A.企業應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益B.企業如有終止經營的，應當分別持續經營和終止經營列示基本和稀釋每股收益C.企業對外提供比較財務報表的，應當對各列報期間的每股收益按照當期的股數變動進行調整D.企業編制中期財務報告的，應當在中期財務報告中列示本中期和年初至本中期末的每股收益E.母公司個別財務報表必須列示每股收益7.計算稀釋每股收益時，需要對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整的項目有（）。A.可轉換公司債券當期已費用化的利息費用的稅后金額B.可轉換公司債券負債成分公允價值變動的稅后金額C.認股權證行權對應的股本溢價金額D.股份支付行權時確認的資本公積金額E.可轉換優先股當期的優先股股息稅后金額8.下列關于稀釋每股收益計算順序的說法中，正確的有（）。A.應當按照潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益B.增量每股收益越小的潛在普通股，稀釋程度越高C.認股權證通常應當先于可轉換公司債券計入稀釋每股收益D.股份期權通常應當后于股份回購合同計入稀釋每股收益E.計算時應當逐步計入潛在普通股，直到每股收益達到最小值9.下列情形中，可能導致企業同時列報的基本每股收益和稀釋每股收益金額相等的有（）。A.企業不存在任何潛在普通股B.企業存在潛在普通股但全部具有反稀釋性C.企業當期發生虧損，所有潛在普通股均具有反稀釋性D.企業發行的可轉換公司債券增量每股收益等于基本每股收益E.企業當期發行認股權證，行權價格等于當期普通股平均市價10.下列各項中，屬于每股收益披露內容的有（）。A.基本每股收益和稀釋每股收益分子分母的計算過程B.列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股C.資產負債表日至財務報告批準報出日之間企業發行的潛在普通股D.每股收益計算過程中采用的會計估計和會計政策E.終止經營相關的每股收益金額四、案例分析題（本類題共3小題，每小題6分，共18分。要求列出必要的計算步驟，計算結果保留兩位小數，答案中的金額單位以萬元表示，另有要求的除外）1.甲公司為上市公司，2023年度相關資料如下：（1）2023年期初發行在外普通股股數為20000萬股，2023年6月30日，向全體股東每10股送2股股票股利，無其他股份變動。（2）2023年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為26400萬元，無優先股。（3）2022年1月1日甲公司發行了面值總額為10000萬元的5年期可轉換公司債券，票面年利率1.5%，每份面值100元可轉換為8股甲公司普通股，轉股價格為12.5元/股，甲公司發行該債券實際利率為4%，負債成分初始入賬金額為8882.12萬元，2023年初攤余成本為9067.41萬元，所得稅稅率為25%。要求：（1）計算甲公司2023年度基本每股收益；（2）判斷甲公司發行的可轉換公司債券是否具有稀釋性，說明理由；（3）計算甲公司2023年度稀釋每股收益。2.乙公司為制造業上市公司，2023年度相關資料如下：（1）2023年期初發行在外普通股15000萬股，2023年9月30日回購普通股2000萬股用于股權激勵，無其他股份變動。（2）2023年歸屬于普通股股東的凈利潤為18600萬元。（3）2023年1月1日乙公司授予高管人員6000萬份股票期權，約定服務期為2年，行權價格為4元/股，2023年乙公司普通股平均市場價格為12元/股。要求：（1）計算乙公司2023年度基本每股收益；（2）計算乙公司2023年度稀釋每股收益；（3）說明股票期權在計算稀釋每股收益時的調整邏輯。3.丙公司持有丁公司70%的股權，2023年度相關資料如下：（1）丙公司自身實現凈利潤（不含丁公司損益）21000萬元，發行在外普通股加權平均股數為10000萬股，無潛在普通股。（2）丁公司2023年實現凈利潤8000萬元，發行在外普通股加權平均股數為4000萬股，2023年1月1日丁公司發行認股權證1000萬份，行權價格為5元/股，丁公司2023年普通股平均市價為10元/股，無其他潛在普通股。要求：（1）計算2023年度合并基本每股收益；（2）計算2023年度合并稀釋每股收益；（3）說明子公司發行潛在普通股對合并每股收益的影響邏輯。五、論述題（本類題共2小題，每小題11分，共22分。要求結合會計準則相關規定展開闡述，邏輯清晰，表述準確）1.論述每股收益準則中，基本每股收益與稀釋每股收益的核心差異，以及企業計算稀釋每股收益的必要性，結合上市公司信息披露要求說明相關列報規則。2.論述企業發生派發股票股利、資本公積轉增股本、拆股并股等交易時，需要重新計算各列報期間每股收益的原因，以及具體的重算方法，結合會計信息質量要求說明該處理的合理性。【標準答案及解析】一、判斷題答案及解析1.×。解析：計算基本每股收益時，累積優先股股息無論當期是否宣告，都應當從歸屬于普通股股東的凈利潤中扣除。2.×。解析：同一控制下企業合并發行的普通股，視同合并后報告主體自最終控制方開始控制時即已發行，加權權重應當自合并當期期初起計算。3.×。解析：企業當期虧損時，若存在潛在普通股具有稀釋性（即會增加每股虧損金額），仍需計算稀釋每股收益；僅當潛在普通股具有反稀釋性時無需計算。4.√。解析：可轉換公司債券負債成分公允價值變動不屬于當期實際承擔的利息費用，計算增量每股收益時僅調整稅后實際利息費用。5.√。解析：盈利企業行權價格低于平均市價的認股權證，行權時會增加無對價的發行在外普通股股數，攤薄每股收益，一定具有稀釋性。6.×。解析：附有強制回購義務的限制性股票本質為金融負債，對應的股數不屬于發行在外普通股，不納入基本每股收益分母計算。7.×。解析：資本公積轉增股本屬于不改變所有者權益總額的股數變動，應當視同列報最早期間即已發生該變動，調整各列報期間的每股收益。8.×。解析：僅約定轉換為母公司普通股的潛在普通股視為母公司的潛在普通股，約定轉換為子公司普通股的，應當先納入子公司稀釋每股收益計算。9.√。解析：庫存股不屬于發行在外普通股，行權時才轉為發行在外普通股，因此自行權日起計入加權平均股數。10.×。解析：對外提供合并財務報表的企業，僅要求以合并財務報表為基礎列報每股收益，母公司個別財務報表可自愿選擇是否列報。二、單項選擇題答案及解析1.B。解析：發行在外普通股加權平均股數=10000+2400×10/12-1200×1/12=11900萬股，基本每股收益=7140/11900=0.6元/股。2.B。解析：基本每股收益=10000/20000=0.5元/股；增量凈利潤調整額=19433.44×3%×（1-25%）≈437.27萬元，增量股數=20000/100×10=2000萬股，增量每股收益=437.27/2000≈0.22元/股，小于基本每股收益，具有稀釋性；稀釋每股收益=（10000+437.27）/（20000+2000）≈0.47元/股。3.A。解析：增量股數=6000-6000×5/10=3000萬股，稀釋每股收益=9000/（30000+3000）≈0.27元/股。4.B。解析：附有回購義務的限制性股票不屬于發行在外普通股，基本每股收益=4500/8000≈0.56元/股。5.A。解析：資本公積轉增股本需要調整比較期間每股收益，2022年重算后的基本每股收益=0.8/（1+0.2）≈0.67元/股。6.B。解析：盈利企業行權價格高于普通股平均市價的股份期權，行權時無對價增量股數為負數，不會增加發行在外股數，一定不具有稀釋性。7.A。解析：乙公司稀釋每股收益=3600/（1200+100-100×6/12）=3600/1250=2.88元/股；歸屬于甲公司的乙公司稀釋收益=2.88×1200×80%=2764.8萬元；合并稀釋每股收益=（12000+2764.8）/10000≈1.48元/股。8.B。解析：持續經營基本每股收益=6000/10000=0.6元/股。9.B。解析：發行在外普通股加權平均股數=12000-1800×6/12=11100萬股，基本每股收益=10200/11100≈0.92元/股。10.C。解析：稀釋每股收益計算時按照增量每股收益從小到大排序，可轉換公司債券增量每股收益大于0，晚于增量每股收益為0的認股權證、股份期權、高價回購合同計入。三、多項選擇題答案及解析1.ABCE。解析：普通股現金股利不影響歸屬于普通股股東的凈利潤，不納入基本每股收益計算。2.ACD。解析：虧損企業發行的低價認股權證、高價回購合同會增加普通股股數，減少每股虧損，屬于反稀釋性潛在普通股，不選BE。3.ABC。解析：發行可轉換公司債券、同一控制下企業合并新發普通股屬于當期正常的股份變動，無需調整以前期間每股收益。4.ABCD。解析：限制性股票解鎖屬于正常股份變動，無需重新計算解鎖當期的基本每股收益，不選E。5.ABDE。解析：子公司發行的可轉換為子公司普通股的潛在普通股，會影響子公司稀釋每股收益，進而影響合并稀釋每股收益，需要納入計算，不選C。6.ABCD。解析：母公司個別財務報表無強制列報每股收益的要求，不選E。7.AE。解析：可轉換債券公允價值變動、認股權證和股份支付行權確認的資本公積均不影響凈利潤，無需調整，不選BCD。8.ABCE。解析：股份期權和高價股份回購合同的增量每股收益均為0，稀釋程度相同，排序不影響計算結果，不選D。9.ABCDE。解析：所有選項所述情形均會導致基本每股收益與稀釋每股收益金額相等。10.ABCDE。解析：所有選項均屬于準則要求的每股收益披露內容。四、案例分析題答案及評分標準1.（1）基本每股收益計算：發行在外普通股加權平均股數=20000×1.2=24000萬股，基本每股收益=26400/24000=1.1元/股。（2分）（2）具有稀釋性。理由：基本每股收益為1.1元/股，增量每股收益=（9067.41×4%×0.75）/（10000/100×8）=272.02/800≈0.34元/股，小于基本每股收益，因此具有稀釋性。（2分，判斷1分，理由1分）（3）稀釋每股收益=（26400+272.02）/（24000+800）≈1.08元/股。（2分）2.（1）基本每股收益計算：發行在外普通股加權平均股數=15000-2000×3/12=14500萬股，基本每股收益=18600/14500≈1.28元/股。（2分）（2）增量股數=6000-6000×4/12=4000萬股，稀釋每股收益=18600/（14500+4000）≈1.01元/股。（2分）（3）調整邏輯：股票期權行權價格低于當期普通股平均市價時，相當于部分股份無對價發行，會增加發行在外普通股股數，攤薄每股收益，因此需要將無對價部分的增量股數計入稀釋每股收益分母。（2分，表述準確即可得分）3.（1）合并基本每股收益=（21000+8000×70%）/10000=26600/10000=2.66元/股。（2分）（2）丁公司稀釋每股收益=8000/（4000+1000-1000×5/10）=8000/4500≈1.78元/股；歸屬于丙公司的丁公司稀釋收益=1.78×4000×70%≈4984萬元；合并稀釋每股收益=（21000+4984）/10000≈2.60元/股。（2分）（3）影響邏輯：子公司發行的潛在普通股若轉換為子公司普通股，會減少母公司享有的子公司凈利潤份額，進而影響合并稀釋每股收益；若轉換為母公司普通股，會直接增加母公司發行在外普通股股數，影響合并稀釋每股收益。（2分，表述準確即可得分）