注冊會計師考試《會計》收入確認與計量試卷（帶評分標準）

注冊會計師考試《會計》收入確認與計量試卷（帶評分標準）1.企業確認收入的前提之一是因向客戶轉讓商品而有權取得的對價確定能夠全部收回。2.合同變更后，若新增合同價款不能反映新增商品的單獨售價，應直接將變更部分作為原合同的組成部分調整當期收入。3.對于可變對價的最佳估計數，當存在多個可能結果時，企業應當采用最可能發生金額確定可變對價的金額。4.企業判斷客戶是否取得商品控制權時，若客戶尚未取得商品的法定所有權，即表明控制權未發生轉移。5.只要企業履約過程中產出的商品具有不可替代用途，該履約義務就屬于在某一時段內履行的履約義務。6.合同資產與應收賬款均屬于企業擁有的無條件收取合同對價的權利，僅需考慮信用風險對可收回金額的影響。7.企業應付客戶對價超過向客戶取得的可明確區分商品公允價值的，超過部分應當沖減交易價格。8.企業向客戶銷售商品時提供的質量保證，均應作為單項履約義務分攤交易價格，在質保期內確認收入。9.企業作為代理人向客戶提供商品的，應當按照預期有權收取的傭金或手續費金額確認收入，不得將代第三方收取的款項計入收入。10.附有銷售退回條款的銷售，企業預期將退回的商品賬面價值，無需單獨進行會計處理，在實際退回時直接沖減當期營業成本即可。1.下列關于收入確認與計量五步法的排列順序，符合準則規定的是（）A.識別與客戶訂立的合同、確定交易價格、識別單項履約義務、分攤交易價格、履行履約義務確認收入B.識別與客戶訂立的合同、識別單項履約義務、確定交易價格、分攤交易價格、履行履約義務確認收入C.識別單項履約義務、識別與客戶訂立的合同、確定交易價格、分攤交易價格、履行履約義務確認收入D.識別與客戶訂立的合同、識別單項履約義務、分攤交易價格、確定交易價格、履行履約義務確認收入2.甲公司2024年3月與客戶簽訂設備銷售合同，合同約定固定價款為100萬元，同時約定若未來3個月同類設備市場售價下降，甲公司將按差價向客戶返還價款。甲公司根據歷史數據估計，未來3個月設備降價10萬元的概率為30%，降價5萬元的概率為60%，不降價的概率為10%。不考慮其他因素，甲公司該合同的交易價格為（）萬元。A.94B.95C.100D.903.甲公司2024年1月與客戶簽訂商品銷售合同，約定向客戶交付100件商品，每件單價100元，總價款10000元。截至2024年6月，甲公司已交付60件商品，符合收入確認條件。當月客戶提出新增30件同款商品的采購需求，雙方約定新增商品單價為80元，該商品當期市場單獨售價為90元，已交付商品與未交付商品可明確區分。不考慮其他因素，下列關于甲公司合同變更會計處理的表述，正確的是（）A.將新增30件商品作為原合同組成部分，每件商品按95元確認收入B.原合同終止，將原合同未交付的40件商品與新增30件商品合并為新合同，新合同每件商品單價約為91.43元C.將新增30件商品作為單獨合同，每件按80元確認收入，原合同剩余40件商品仍按每件100元確認收入D.沖減原合同已確認的60件商品收入，重新按每件92.3元確認全部商品收入4.下列各項履約義務中，屬于在某一時段內履行的是（）A.為客戶定制具有不可替代用途的專用設備，且甲公司有權就累計已完成的履約部分收取款項B.向客戶銷售現貨庫存的通用辦公設備C.為客戶提供一次性設備清洗服務，服務完成后客戶當場驗收D.向客戶銷售軟件產品，軟件交付后無需甲公司提供后續升級維護服務5.甲公司為第三方電商平臺運營商，平臺入駐商家自行負責商品定價、發貨、售后服務，甲公司僅負責平臺運營維護、交易資金監管，按照每筆交易額的10%向商家收取手續費。2024年第二季度，甲公司平臺總交易額為2000萬元，共收取手續費200萬元。不考慮其他因素，甲公司第二季度應確認的收入為（）萬元。A.2000B.200C.1800D.06.甲公司為快消品生產企業，2024年4月向某連鎖超市銷售一批商品，合同約定總價款為150萬元，同時甲公司需向超市支付10萬元的新品上架費，甲公司未從超市取得任何可明確區分的服務。不考慮其他因素，甲公司該合同的交易價格為（）萬元。A.150B.140C.160D.1307.甲公司2024年5月推出促銷活動，每銷售一件單價200元的上衣，贈送1張滿200減50的優惠券，優惠券有效期為3個月，甲公司估計該優惠券的使用率為80%。不考慮其他因素，甲公司銷售一件上衣時應分攤確認的商品銷售收入為（）元。A.200B.166.67C.150D.1808.甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同總價款為200萬元。合同約定A商品于合同簽訂日交付，B商品于1個月后交付，僅當A、B兩項商品全部交付后，甲公司才有權收取全部200萬元對價。已知A、B商品均構成單項履約義務，單獨售價分別為120萬元和80萬元。不考慮稅費等因素，甲公司交付A商品時應確認的合同資產金額為（）萬元。A.120B.80C.200D.09.甲公司為冰箱生產企業，2024年6月銷售一批冰箱，每臺售價3000元，同時承諾法定1年質量保證，客戶可額外支付100元購買2年延保服務，延保期間非人為損壞的故障由甲公司免費維修。當月甲公司共銷售100臺冰箱，且所有客戶均購買了延保服務，共收取價款31萬元。已知冰箱單獨售價為每臺3000元，延保服務單獨售價為每份100元。不考慮其他因素，甲公司當月銷售冰箱應確認的商品銷售收入為（）萬元。A.30B.31C.29.07D.0.9310.甲公司為連鎖餐飲企業，2024年1月共銷售不記名儲值卡1000張，每張面值100元，共收取價款10萬元，甲公司根據歷史經驗估計儲值卡金額的閑置率為5%（即5%的金額不會被消費）。2024年全年客戶持儲值卡累計消費4.75萬元。不考慮其他因素，甲公司2024年因儲值卡消費應確認的收入為（）萬元。A.4.75B.5C.10D.4.51.下列各項中，屬于企業與客戶之間的合同確認收入需要滿足的前提條件的有（）A.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務B.合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供服務相關的權利和義務C.合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款D.該合同具有商業實質E.企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回2.下列各項中，屬于判斷客戶已取得商品控制權跡象的有（）A.企業就該商品享有現時收款權利B.客戶已取得該商品的法定所有權C.客戶已實物占有該商品D.客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬E.客戶已接受該商品3.下列各項中，屬于可變對價形式的有（）A.商業折扣B.銷售返利C.業績獎勵D.索賠款E.預期退回的價款4.下列關于交易價格分攤的表述中，符合準則規定的有（）A.企業應當按照各單項履約義務單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務B.單獨售價無法直接觀察的，企業可采用市場調整法、成本加成法、余值法等方法合理估計C.合同折扣只能分攤給對應享受折扣的單項履約義務，不得分攤至全部履約義務D.可變對價僅與某一特定履約義務相關的，應當將該可變對價分攤至該單項履約義務E.余值法僅可在商品近期售價波動幅度大，或因未定價且未曾單獨銷售而無法可靠估計售價時使用5.下列各項中，屬于某一時段內履行履約義務判斷條件的有（）A.客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益B.客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品C.企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項D.企業已將商品實物交付給客戶E.客戶已支付全部合同價款6.下列關于合同資產與應收賬款的表述中，正確的有（）A.應收賬款是企業無條件收取合同對價的權利，僅隨時間流逝即可收款B.合同資產是企業有條件收取合同對價的權利，其收款權利取決于時間流逝之外的其他因素C.合同資產與應收賬款均屬于企業的金融資產，均需要計提減值準備D.合同資產與應收賬款的減值損失均計入信用減值損失E.應收賬款的減值損失計入信用減值損失，合同資產的減值損失計入資產減值損失7.下列關于授予知識產權許可會計處理的表述中，正確的有（）A.若授予的知識產權許可構成單項履約義務，且滿足時段履約義務條件的，應當在時段內確認收入B.若授予的知識產權許可僅為授予使用權，且不滿足時段履約條件的，應當在某一時點確認收入C.若企業從事對知識產權有重大影響的活動，該活動會對客戶產生影響且不會向客戶轉讓商品的，屬于時段履約義務D.知識產權許可的對價按照可變對價處理的，應當在后續變動發生時調整當期收入E.知識產權許可不得作為單項履約義務，應當與所銷售的商品合并確認收入8.下列關于售后回購交易會計處理的表述中，正確的有（）A.企業負有回購義務或享有回購選擇權的，若回購價格低于原售價，應當視為租賃交易進行會計處理B.企業負有回購義務或享有回購選擇權的，若回購價格高于原售價，應當視為融資交易進行會計處理C.客戶享有要求企業回購商品的選擇權的，若回購價格遠低于商品回購時的市場價格，且客戶有行權的重大經濟動因，應當視為租賃或融資交易處理D.客戶無行使回購選擇權重大動因的，企業應當將該交易作為附有銷售退回條款的銷售交易進行處理E.售后回購交易無論何種情形，企業在銷售時均不得確認收入9.下列合同變更的情形中，無需對原合同交易價格進行重新分攤的有（）A.合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品的單獨售價B.合同變更未增加可明確區分的商品，且已轉讓商品與未轉讓商品不可明確區分C.合同變更新增合同價款不能反映新增商品單獨售價，且已轉讓商品與未轉讓商品可明確區分D.合同變更屬于對原合同條款的實質性修改，構成原合同的終止與新合同的訂立E.合同變更作為單獨合同進行會計處理的10.下列關于附有銷售退回條款銷售的會計處理的表述中，正確的有（）A.企業應當按照預期有權收取的對價金額（即不包含預期退回的金額）確認收入B.預期將退回的對價金額，應當確認為預計負債（應付退貨款）C.預期將退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本后的余額，確認為應收退貨成本D.企業應當在每個資產負債表日重新估計銷售退回率，變動額計入當期損益E.銷售退回率發生變動的，應當追溯調整前期已確認的收入金額1.甲公司為家具生產銷售企業，2024年5月1日與乙公司簽訂辦公家具銷售合同，合同總價款為200萬元。合同約定甲公司負責將家具運抵乙公司指定倉庫并完成安裝調試，安裝調試服務屬于市場上其他供應商均可提供的常規服務，復雜程度較低。合同同時約定，僅當家具安裝調試完成且經乙公司驗收合格后，乙公司才支付全部合同價款。已知該批家具單獨售價為180萬元，運輸服務單獨售價為5萬元，安裝服務單獨售價為15萬元，所有服務均無相關折扣。要求：（1）識別該合同包含的單項履約義務，并說明理由；（2）計算各單項履約義務應分攤的交易價格；（3）說明甲公司確認各履約義務收入的時點。2.甲公司為軟件開發企業，2024年1月1日與丙公司簽訂客戶管理系統定制合同，合同總價款為500萬元，工期預計18個月，預計總成本為300萬元。合同同時約定，若系統完工后達到約定的性能指標，甲公司可額外獲得100萬元的績效獎勵款，甲公司根據歷史履約經驗估計，系統達標的概率為90%，未達標的概率為10%。截至2024年末，甲公司累計發生開發成本180萬元，預計還將發生成本120萬元，甲公司采用投入法（按累計發生成本占預計總成本的比例）確定履約進度。要求：（1）判斷該定制開發服務屬于時點履約義務還是時段履約義務，并說明理由；（2）計算甲公司2024年應確認的交易價格與收入金額；（3）說明績效獎勵款的會計處理原則。3.甲公司為大型零售連鎖企業，2024年11月推出會員促銷活動：顧客每消費滿100元可獲得10個積分，每個積分可在未來12個月內購買商品時抵減1元現金，甲公司根據歷史數據估計積分兌換率為80%。2024年11月，甲公司共實現不含稅銷售額100萬元，共授予顧客10萬個積分。2024年12月，顧客累計使用3萬個積分兌換商品，甲公司根據最新兌換情況重新估計積分兌換率為85%。要求：（1）計算甲公司2024年11月銷售商品時應確認的主營業務收入與合同負債金額；（2）計算甲公司2024年12月積分兌換應確認的收入金額；（3）說明后續積分兌換率發生變動的會計處理原則。1.請論述新收入準則下收入確認與計量五步法的核心內容，以及各步驟的主要判斷要點，并說明準則以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認判斷標準的核心意義。2.請論述新收入準則下主要責任人和代理人的判斷標準，以及二者會計處理的核心差異，結合實務中電商平臺運營、委托代銷、大宗商品貿易代理三類常見場景說明具體應用規則。標準答案及解析一、判斷題答案及解析1.參考答案：×。解析：收入確認的前提是對價很可能收回，而非確定能夠全部收回，“很可能”是指收回的可能性超過50%即可，不要求100%收回。2.參考答案：×。解析：合同變更后新增價款不能反映新增商品單獨售價的，需先判斷已轉讓商品與未轉讓商品是否可明確區分，若可明確區分則原合同終止，將未履行部分與變更部分合并為新合同；若不可明確區分才作為原合同組成部分調整當期收入。3.參考答案：×。解析：存在多個可能結果時，企業應當采用期望值法估計可變對價；僅當存在兩個可能結果時，可采用最可能發生金額估計。4.參考答案：×。解析：法定所有權轉移是控制權轉移的跡象之一，并非唯一判斷標準，部分場景下客戶未取得法定所有權但已實質獲得商品控制權的，也可確認收入。5.參考答案：×。解析：商品具有不可替代用途僅為時段履約義務的條件之一，還需同時滿足企業有權就累計已完成的履約部分收取款項，才能判斷為時段履約義務。6.參考答案：×。解析：應收賬款是無條件收款權利，僅隨時間流逝即可收款；合同資產是有條件收款權利，其可收回性除信用風險外，還取決于其他履約義務的履行情況。7.參考答案：√。解析：應付客戶對價若未取得可明確區分商品，或對價超過取得商品公允價值的，超過部分應沖減交易價格。8.參考答案：×。解析：僅為保證商品符合既定質量標準的保證類質保，不屬于單項履約義務，應當按照或有事項準則確認預計負債；屬于提供額外服務的服務類質保才作為單項履約義務。9.參考答案：√。解析：代理人僅享有傭金或手續費的收款權利，代第三方收取的款項應作為負債核算，不得確認為收入。10.參考答案：×。解析：附有銷售退回條款的銷售，預期退回商品的賬面價值扣除收回成本后的余額，應確認為應收退貨成本，在資產負債表中單獨列示。二、單項選擇題答案及解析1.參考答案：B。解析：收入確認五步法的順序為：識別與客戶訂立的合同、識別單項履約義務、確定交易價格、分攤交易價格、履行履約義務確認收入，B選項正確。2.參考答案：A。解析：可變對價存在多個可能結果，應采用期望值法計算，交易價格=100-10×30%-5×60%=94萬元，A選項正確。3.參考答案：B。解析：合同變更新增價款不能反映新增商品單獨售價，且已轉讓與未轉讓商品可明確區分，應將原合同終止，未交付的40件與新增30件合并為新合同，新合同總價款=40×100+30×80=6400元，單價=6400/70≈91.43元，B選項正確。4.參考答案：A。解析：A選項同時滿足商品不可替代+有權就累計履約部分收款，屬于時段履約義務；其余選項均屬于時點履約義務。5.參考答案：B。解析：甲公司為代理人，僅應按收取的手續費200萬元確認收入，B選項正確。6.參考答案：B。解析：應付客戶對價未取得可明確區分服務，應沖減交易價格，交易價格=150-10=140萬元，B選項正確。7.參考答案：B。解析：優惠券的單獨售價=50×80%=40元，上衣應分攤的交易價格=200×200/(200+40)≈166.67元，B選項正確。8.參考答案：A。解析：交付A商品時已履行A的履約義務，但收款權利取決于B商品的交付，應確認合同資產120萬元，A選項正確。9.參考答案：A。解析：冰箱與延保服務單獨售價合計為3100元/臺，交易價格合計31萬元，冰箱應分攤的交易價格=31×3000/(3000+100)=30萬元，A選項正確。10.參考答案：B。解析：應確認的收入=4.75/(1-5%)=5萬元，B選項正確。三、多項選擇題答案及解析1.參考答案：ABCDE。解析：五個選項均為收入確認的合同前提條件，全部正確。2.參考答案：ABCDE。解析：五個選項均為控制權轉移的判斷跡象，全部正確。3.參考答案：ABCDE。解析：折扣、返利、獎勵、索賠、預期退回價款均屬于可變對價的常見形式，全部正確。4.參考答案：ABDE。解析：C選項錯誤，若沒有明確證據表明合同折扣僅與部分履約義務相關，應當將合同折扣分攤至全部履約義務；其余選項表述均正確。5.參考答案：ABC。解析：時段履約義務的三個判斷條件為ABC選項，DE屬于控制權轉移的跡象，不屬于時段履約的判斷條件。6.參考答案：ABCD。解析：E選項錯誤，合同資產與應收賬款的減值損失均計入信用減值損失；其余選項表述均正確。7.參考答案：ABCD。解析：E選項錯誤，若知識產權許可與所銷售商品可明確區分，可作為單項履約義務；其余選項表述均正確。8.參考答案：ABCD。解析：E選項錯誤，若客戶無回購選擇權的重大行權動因，企業可在銷售時按照附有銷售退回條款的規則確認收入；其余選項表述均正確。9.參考答案：AE。解析：AE選項屬于合同變更作為單獨合同處理的情形，無需重新分攤原合同交易價格；其余情形均需對相關合同的交易價格進行分攤調整。10.參考答案：ABCD。解析：E選項錯誤，銷售退回率變動屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，無需追溯調整前期收入；其余選項表述均正確。四、案例分析題答案及評分標準1.本題6分，評分要點如下：（1）單項履約義務包括3項：銷售辦公家具、提供運輸服務、提供安裝服務（1分）。理由：三項服務均可明確區分，客戶可單獨從商品或服務本身受益，且商品與服務之間的承諾可單獨識別，無高度關聯整合、重大修改、定制等情形（1分）。（2）分攤比例：家具分攤=200×180/(180+5+15)=180萬元（1分）；運輸服務分攤=200×5/200=5萬元（0.5分）；安裝服務分攤=200×15/200=15萬元（0.5分）。（3）收入確認時點：家具與運輸服務在2024年5月15日運抵乙公司倉庫時確認收入（1分）；安裝服務在2024年6月5日安裝完成并驗收合格時確認收入（1分）。2.本題6分，評分要點如下：（1）屬于時段履約義務（1分）。理由：定制的系統具有不可替代用途，且甲公司有權就累計已完成的履約部分收取款項，符合時段履約義務的判斷條件（1分）。（2）可變對價僅存在兩個可能結果（達標/未達標），采用最可能發生金額估計，交易價格=500+100=600萬元（1分）；2024年履約進度=180/(180+120)=60%（1分）；應確認收入=600×60%=360萬元（1分）。（3）績效獎勵款屬于可變對價，應按照最可能發生金額或期望值估計最佳估計數，計入交易價格，同時需滿足可變對價限制條件（即不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發生重大轉回）（1分）。3.本題6分，評分要點如下：（1）積分的單獨售價=10×80%=8萬元（0.5分）；商品應分攤的交易價格=100×100/(100+8)≈92.59萬元，即應確認主營業務收入92.59萬元（1分）；積分應分攤的交易價格=100×8/(100+8)≈7.41萬元，即應確認合同負債7.41萬元（1分）。（2）2024年12月積分兌換應確認的收入=7.41×3/(10×85%)≈2.62萬元（2分）。（3）積分兌換率變動屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，無需追溯調整前期已確認收入，在變動當期按最新估計的兌換率計算當期