注冊會計師考試《會計》易錯題本（含解析）

注冊會計師考試《會計》易錯題本（含解析）1.企業(yè)為執(zhí)行不可撤銷的銷售合同而持有的存貨，可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算，持有數(shù)量超過合同訂購數(shù)量的部分，可變現(xiàn)凈值也適用合同價格。2.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的變更，應(yīng)當作為會計政策變更處理。3.企業(yè)將自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出租給第三方，該無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當計入管理費用。4.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或攤銷，也不計提減值準備。5.企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額應(yīng)當計入當期損益。6.企業(yè)在識別合同中的單項履約義務(wù)時，若客戶能夠從該商品本身與其他易于獲得的資源一起使用中受益，則該商品一定構(gòu)成單項履約義務(wù)。7.對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，若該質(zhì)量保證屬于法定要求，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，將部分交易價格分攤至該項履約義務(wù)。8.資產(chǎn)負債表日，遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)當計提減值準備，后續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回。9.同一控制下企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并支付的審計、法律服務(wù)等中介費用，應(yīng)當計入合并成本。10.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”；子公司向母公司出售資產(chǎn)的逆流交易，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益需按母公司持股比例分配給少數(shù)股東損益。1.甲公司2023年1月1日購入一批原材料，入賬成本為200萬元，2023年末該批原材料的可變現(xiàn)凈值為170萬元，此前未計提跌價準備。2024年甲公司將該批原材料的60%對外出售，售價為110萬元，2024年末剩余原材料的可變現(xiàn)凈值為70萬元，不考慮其他因素，甲公司2024年末對該批原材料應(yīng)當計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.-2B.3C.8D.102.關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法正確的是（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，也不需要每年進行減值測試B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，攤銷方法只能采用直線法C.無形資產(chǎn)的攤銷金額全部計入當期損益D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)成本3.甲公司2023年6月30日將一棟自用辦公樓對外出租，該辦公樓原價為2000萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準備，租賃期為3年，年租金為120萬元，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價值為1800萬元，2023年12月31日公允價值為1900萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年因該投資性房地產(chǎn)影響當期損益的金額為（）萬元。A.160B.110C.60D.2104.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法正確的是（）。A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為債權(quán)投資B.其他權(quán)益工具投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更的，應(yīng)當對所有金融資產(chǎn)進行重分類D.金融資產(chǎn)重分類的，應(yīng)當采用未來適用法進行會計處理5.甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三件產(chǎn)品，不含增值稅的合同總價款為100萬元。A、B、C產(chǎn)品的不含增值稅單獨售價分別為40萬元、60萬元、20萬元。合同約定A產(chǎn)品于合同簽訂日交付，B、C產(chǎn)品于1個月后交付，只有當三件產(chǎn)品全部交付后，甲公司才有權(quán)收取100萬元的合同對價。不考慮其他因素，甲公司交付A產(chǎn)品時應(yīng)當確認的收入金額為（）萬元。A.0B.33.33C.40D.256.下列關(guān)于政府補助的說法，正確的是（）。A.政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，包括政府作為所有者投入的資本B.與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當計入其他收益，與日常活動無關(guān)的計入營業(yè)外收入C.企業(yè)取得的用于補償已發(fā)生費用的政府補助，應(yīng)當沖減相關(guān)成本費用D.企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，只能采用總額法進行會計處理7.甲公司2023年實現(xiàn)利潤總額1000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅法存在差異的有：（1）計提存貨跌價準備100萬元；（2）當年購入的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元；（3）違反環(huán)保法規(guī)被罰款50萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，甲公司2023年應(yīng)當確認的所得稅費用為（）萬元。A.237.5B.262.5C.250D.3008.同一控制下企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應(yīng)當首先調(diào)整的科目是（）。A.盈余公積B.資本公積C.未分配利潤D.營業(yè)外收入9.關(guān)于租賃的會計處理，下列說法正確的是（）。A.承租人對所有租賃都應(yīng)當確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債B.低價值資產(chǎn)租賃的承租人可以選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債C.出租人對經(jīng)營租賃應(yīng)當將租賃資產(chǎn)的折舊計入營業(yè)外支出D.出租人對融資租賃取得的租賃收款額，應(yīng)當按照公允價值進行初始計量10.甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，2023年甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬元，售價為800萬元，乙公司當年將該批商品的60%對外出售，剩余40%形成期末存貨。不考慮其他因素，甲公司2023年末編制合并報表時，應(yīng)當?shù)咒N的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為（）萬元。A.80B.120C.200D.01.下列各項中，應(yīng)當計入企業(yè)存貨成本的有（）。A.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的金額較大的運輸費B.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工成本C.企業(yè)為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用D.存貨入庫后發(fā)生的倉儲費用2.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說法，正確的有（）。A.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當暫估入賬并計提折舊B.處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當停止計提折舊C.單獨計價入賬的土地不需要計提折舊D.提前報廢的固定資產(chǎn)應(yīng)當補提剩余折舊3.下列各項資產(chǎn)計提的減值準備，后續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.固定資產(chǎn)減值準備B.無形資產(chǎn)減值準備C.存貨跌價準備D.債權(quán)投資減值準備4.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更，說法正確的有（）。A.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式B.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理C.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益D.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量5.下列金融資產(chǎn)中，后續(xù)計量采用公允價值的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.其他債權(quán)投資C.其他權(quán)益工具投資D.債權(quán)投資6.下列各項中，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的有（）。A.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益B.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品C.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項D.企業(yè)銷售的商品需要安裝調(diào)試，安裝調(diào)試工作是合同的重要組成部分7.下列各項中，屬于可抵扣暫時性差異的有（）。A.資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)B.資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)C.負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)D.負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)8.非同一控制下企業(yè)合并成本包括（）。A.購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金B(yǎng).購買方為進行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值C.購買方為企業(yè)合并支付的審計、法律服務(wù)等中介費用D.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)行債券的手續(xù)費9.下列關(guān)于合并財務(wù)報表的說法，正確的有（）。A.合并財務(wù)報表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定B.母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并范圍，包括小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司C.合并財務(wù)報表應(yīng)當由母公司編制D.少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)當在合并資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目下單獨列示10.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法B.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法C.壞賬準備的計提比例由5%改為10%D.無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年改為6年1.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，每年年末支付租金100萬元，甲公司不知道出租人租賃內(nèi)含利率，自身增量借款利率為6%。甲公司為租入該設(shè)備支付初始直接費用2萬元。已知（P/A,6%,3）=2.6730。（2）3月1日，甲公司收到政府撥付的100萬元財政撥款，用于補貼甲公司正在研發(fā)的一項新技術(shù)，該研發(fā)項目處于研究階段，預(yù)計還將發(fā)生研究支出200萬元。要求：（1）計算甲公司租入該設(shè)備應(yīng)當確認的使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3分）（2）判斷甲公司收到的政府補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)的政府補助，并編制收到政府補助時采用總額法的會計分錄。（3分）2.甲公司2023年1月1日以銀行存款1500萬元取得非關(guān)聯(lián)方乙公司60%的表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤．斎找夜究杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元，差異為一項管理用無形資產(chǎn)，公允價值比賬面價值高200萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷。2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，宣告分派現(xiàn)金股利100萬元，持有的其他債權(quán)投資公允價值上升50萬元。要求：（1）計算甲公司購買日合并報表中應(yīng)當確認的商譽金額。（2分）（2）計算甲公司2023年末編制合并報表時按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值。（4分）3.甲公司2023年12月10日與丙公司簽訂銷售合同，約定向丙公司銷售100件A產(chǎn)品，每件不含稅售價2萬元，單位成本為1.2萬元，當日丙公司支付了全部貨款226萬元（含增值稅26萬元），甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。合同約定丙公司有權(quán)在2024年3月10日之前無條件退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗，估計該批產(chǎn)品的退貨率為10%。截至2023年末，尚未有產(chǎn)品退回，甲公司重新估計退貨率仍為10%。不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2023年12月10日收到貨款并發(fā)出商品時的會計分錄。（3分）（2）編制甲公司2023年末對該銷售業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄。（3分）1.請分別說明權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整規(guī)則，以及后續(xù)計量中投資損益確認的主要調(diào)整事項，并分析該處理規(guī)則所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求。2.請對比分析企業(yè)取得的借款費用資本化和費用化的會計處理差異，以及兩種處理方式對企業(yè)財務(wù)報表和當期經(jīng)營成果的影響。標準答案及解析一、判斷題1.×解析：持有存貨數(shù)量超過合同訂購數(shù)量的部分，超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以市場銷售價格為基礎(chǔ)計算，不能適用合同價格，屬于易混易錯點，很多考生容易忽略超出部分的計量規(guī)則。2.×解析：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的變更，是對資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益消耗方式的估計調(diào)整，屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更。3.×解析：企業(yè)出租無形資產(chǎn)屬于日常經(jīng)營活動中的其他業(yè)務(wù)，對應(yīng)的攤銷金額應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)成本，而非管理費用。4.√解析：公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，價值變動已經(jīng)通過公允價值變動損益反映，不需要計提折舊攤銷，也不計提減值準備，該表述正確。5.×解析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，差額應(yīng)當計入其他綜合收益，而非當期損益。6.×解析：識別單項履約義務(wù)需要同時滿足兩個條件：一是客戶能夠從該商品本身或與其他易于獲得資源一起使用中受益；二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分，缺少第二個條件則不構(gòu)成單項履約義務(wù)。7.×解析：法定要求的質(zhì)量保證屬于保證類質(zhì)量保證，目的是保證產(chǎn)品符合既定標準，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，只有服務(wù)類質(zhì)量保證才構(gòu)成單項履約義務(wù)。8.×解析：遞延所得稅資產(chǎn)計提減值準備后，后續(xù)期間減值因素消失的，減值準備可以轉(zhuǎn)回。9.×解析：同一控制下企業(yè)合并中，合并方為合并支付的審計、法律服務(wù)等中介費用，應(yīng)當計入當期管理費用，不計入合并成本。10.√解析：順流交易的未實現(xiàn)損益全部由母公司承擔，全額抵銷歸屬于母公司的凈利潤；逆流交易的未實現(xiàn)損益由母公司和少數(shù)股東共同承擔，需按持股比例分配給少數(shù)股東損益，該表述正確。二、單項選擇題1.A解析：2023年末存貨跌價準備余額=200-170=30萬元；2024年出售60%存貨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備=30×60%=18萬元，結(jié)轉(zhuǎn)后剩余存貨跌價準備余額=30-18=12萬元；剩余存貨成本=200×40%=80萬元，2024年末可變現(xiàn)凈值70萬元，應(yīng)計提的跌價準備余額=80-70=10萬元，因此2024年末應(yīng)轉(zhuǎn)回跌價準備=12-10=2萬元，即計提金額為-2萬元。干擾項B是未考慮結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備直接計算的結(jié)果，C、D為錯誤計算結(jié)果。2.D解析：選項A錯誤，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但至少應(yīng)當每年年末進行減值測試；選項B錯誤，使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，可以采用產(chǎn)量法等其他合理方法；選項C錯誤，無形資產(chǎn)的攤銷金額可能計入相關(guān)資產(chǎn)成本（如用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)攤銷計入制造費用）；選項D表述正確。3.A解析：轉(zhuǎn)換日辦公樓賬面價值=2000-500=1500萬元，公允價值1800萬元，差額300萬元計入其他綜合收益，不影響當期損益；2023年下半年租金收入=120/2=60萬元，計入其他業(yè)務(wù)收入；2023年末公允價值變動損益=1900-1800=100萬元，合計影響當期損益金額=60+100=160萬元。干擾項B是錯誤扣除折舊的結(jié)果，C未考慮公允價值變動損益，D錯誤計入了轉(zhuǎn)換日的其他綜合收益。4.D解析：選項A錯誤，只有債權(quán)類的交易性金融資產(chǎn)可以重分類為債權(quán)投資，權(quán)益類的交易性金融資產(chǎn)不得重分類，該表述未區(qū)分資產(chǎn)性質(zhì)；選項B錯誤，其他權(quán)益工具投資不得重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；選項C錯誤，只有改變業(yè)務(wù)模式的相關(guān)金融資產(chǎn)才需要進行重分類，而非所有金融資產(chǎn)；選項D表述正確，金融資產(chǎn)重分類采用未來適用法，不追溯調(diào)整。5.B解析：合同總價款應(yīng)當按照各單項履約義務(wù)的單獨售價比例分攤，A產(chǎn)品單獨售價占比=40/(40+60+20)=1/3，因此交付A產(chǎn)品時應(yīng)確認的收入=100×1/3≈33.33萬元，雖然此時甲公司尚未取得無條件收款權(quán)，應(yīng)確認合同資產(chǎn)，但控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當確認收入。干擾項A是錯誤將收款權(quán)作為收入確認條件的結(jié)果，C是未分攤交易價格直接按單獨售價確認的結(jié)果，D為錯誤分攤比例的結(jié)果。6.B解析：選項A錯誤，政府補助不包括政府作為所有者投入的資本；選項B表述正確；選項C錯誤，補償已發(fā)生費用的政府補助，總額法下計入其他收益或營業(yè)外收入，凈額法下沖減相關(guān)成本費用，并非只能沖減成本；選項D錯誤，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助可以選擇總額法或凈額法進行會計處理。7.B解析：應(yīng)納稅所得額=1000+100（存貨跌價準備納稅調(diào)增）-200（交易性金融資產(chǎn)公允價值上升納稅調(diào)減）+50（行政罰款納稅調(diào)增）=950萬元，應(yīng)交所得稅=950×25%=237.5萬元；遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬元，遞延所得稅負債=200×25%=50萬元；所得稅費用=237.5+50-25=262.5萬元。也可以用簡化公式：所得稅費用=（利潤總額+永久性差異）×稅率=（1000+50）×25%=262.5萬元。8.B解析：同一控制下企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付對價賬面價值的差額，應(yīng)當首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，再調(diào)整留存收益，因此首先調(diào)整的科目是資本公積。9.B解析：選項A錯誤，承租人對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以選擇豁免確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債；選項B表述正確；選項C錯誤，出租人經(jīng)營租賃的資產(chǎn)折舊應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)成本；選項D錯誤，出租人對融資租賃應(yīng)當按照租賃投資凈額進行初始計量，而非按租賃收款額的公允價值計量。10.A解析：未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（售價-成本）×未對外出售比例=（800-600）×40%=80萬元，順流交易的未實現(xiàn)損益全額抵銷，因此應(yīng)抵銷的金額為80萬元。三、多項選擇題1.ABC解析：選項D錯誤，存貨入庫后發(fā)生的倉儲費用，除了生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用外，均計入當期損益，不計入存貨成本。選項A、B、C均應(yīng)當計入存貨成本。2.ABC解析：選項D錯誤，提前報廢的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，不再補提剩余折舊。選項A、B、C表述均正確。3.AB解析：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，計提的減值準備后續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回；存貨跌價準備、債權(quán)投資減值準備在減值因素消失后可以轉(zhuǎn)回。4.ABD解析：選項C錯誤，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)當調(diào)整期初留存收益，不計入當期損益。選項A、B、D表述均正確。5.ABC解析：債權(quán)投資后續(xù)計量采用攤余成本，交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資后續(xù)計量均采用公允價值。6.ABC解析：選項D錯誤，商品需要安裝調(diào)試且安裝調(diào)試是重要組成部分的，屬于在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點確認收入的履約義務(wù)，不屬于時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。選項A、B、C屬于時段內(nèi)履約義務(wù)的三個判斷條件。7.BC解析：可抵扣暫時性差異的情形包括：資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)；應(yīng)納稅暫時性差異的情形包括：資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)、負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。8.AB解析：選項C錯誤，非同一控制下企業(yè)合并支付的中介費用計入當期管理費用，不計入合并成本；選項D錯誤，發(fā)行債券的手續(xù)費計入債券的初始入賬金額，不計入合并成本。選項A、B屬于合并成本的組成部分。9.ABCD解析：四個選項表述均符合合并財務(wù)報表準則的規(guī)定，合并范圍以控制為基礎(chǔ)，全部子公司均需納入合并范圍，由母公司編制合并報表，少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益項下單獨列示。10.ACD解析：選項B錯誤，存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更；選項A、C、D均屬于對資產(chǎn)的金額或消耗方式的估計調(diào)整，屬于會計估計變更。四、案例分析題1.參考答案及評分標準（1）租賃負債的初始入賬金額=100×（P/A,6%,3）=100×2.6730=267.3萬元（1分）使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額=267.3+2=269.3萬元（0.5分）會計分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)269.3租賃負債——未確認融資費用32.7貸：租賃負債——租賃付款額300銀行存款2（1.5分，科目正確、金額正確得分）（2）該政府補助用于補償企業(yè)正在發(fā)生的研究階段支出，屬于與收益相關(guān)的政府補助（1分）會計分錄：借：銀行存款100貸：遞延收益100（2分，科目正確得分）解析：本題易錯點為租賃折現(xiàn)率的選擇，承租人不知道出租人內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用自身增量借款利率作為折現(xiàn)率；與收益相關(guān)的政府補助用于補償以后期間的相關(guān)成本費用的，收到時應(yīng)當計入遞延收益，后續(xù)分攤計入損益。2.參考答案及評分標準（1）商譽=合并成本-購買日享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=1500-2000×60%=1500-1200=300萬元（2分，計算過程和結(jié)果正確得分）（2）調(diào)整后的乙公司2023年凈利潤=500-200/10=480萬元（1分）權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=初始投資成本1500+480×60%-100×60%+50×60%=1500+288-60+30=1758萬元（3分，分步計算也可，最終結(jié)果正確得分）解析：本題易錯點為購買日公允價值與賬面價值差異的調(diào)整，無形資產(chǎn)公允價值高于賬面價值200萬元，每年需多攤銷20萬元，調(diào)減乙公司凈利潤；權(quán)益法調(diào)整時需要按照調(diào)整后的凈利潤確認投資收益，同時調(diào)整現(xiàn)金股利和其他綜合收益對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值。3.參考答案及評分標準（1）發(fā)出商品時的分錄：借：銀行存款226貸：主營業(yè)務(wù)收入180（100×2×90%）預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款20（100×2×10%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26（1.5分）借：主營業(yè)務(wù)成本108（100×1.2×90%）應(yīng)收退貨成本12（100×1.2×10%）貸：庫存商品120（1.5分）（2）2023年末重新估計退貨率未發(fā)生變化，無需調(diào)整，無分錄（3分，判斷正確得分，若錯誤調(diào)整則不得分）解析：本題易錯點為附有銷售退回條款的銷售的會計處理，應(yīng)當按照預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認收入，按照預(yù)期退還的金額確認預(yù)計負債，同時按照預(yù)期退回商品的賬面價值確認應(yīng)收退貨成本，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本；年末退貨率未發(fā)生變化的，無需進行調(diào)整。五、論述題1.參考答案及評分標準（1）初始投資成本調(diào)整規(guī)則：權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整初始投資成本；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。（3分）（2）投資損益確認的主要調(diào)整事項：①被投資單位采用的會計政