注冊會計師考試《會計》綜合題突破卷（含答案）

注冊會計師考試《會計》綜合題突破卷（含答案）一、判斷題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。請判斷每小題的表述是否正確，正確的填“√”，錯誤的填“×”。）1.持有以備生產產品的原材料，期末可變現凈值應當以該原材料的市場售價為基礎減去估計的銷售稅費計算。2.政府補助采用總額法核算時，遞延收益的攤銷金額均應計入當期其他收益。3.判斷是否屬于低價值資產租賃時，應當結合承租人的經營規模、資產對承租人的重要性等因素綜合確定。4.長期股權投資采用權益法核算時，被投資單位將其他綜合收益轉增股本，投資方應當按照持股比例調整長期股權投資的賬面價值。5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，終止確認時，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額應結轉至當期投資收益。6.母公司向子公司出售資產產生的未實現內部交易損益，編制合并報表時應當全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤。7.企業簽訂銷售合同時收到客戶支付的不可退回的定金，應當在收到時確認為當期主營業務收入。8.商譽發生的減值損失可以單獨進行減值測試，無需結合相關資產組或者資產組組合。9.設定受益計劃產生的精算利得應當計入當期損益。10.債務人以存貨清償債務時，應當按照存貨的公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。二、單項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請將你選定的答案編號填在題干后的括號內。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年外購一批生產用原材料，取得增值稅專用發票注明的價款為100萬元，增值稅稅額13萬元，另支付運輸費2萬元、保險費0.5萬元、入庫前挑選整理費1萬元，運輸途中發生合理損耗0.3萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為（）萬元。A.103.5B.103.2C.116.5D.116.22.甲公司2023年1月1日出資500萬元取得乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為1800萬元。2023年乙公司實現凈利潤200萬元，其他綜合收益增加50萬元，宣告分派現金股利80萬元。不考慮其他因素，2023年末甲公司長期股權投資的賬面價值為（）萬元。A.601B.576C.591D.6513.甲公司租入一臺生產用設備，租賃期為5年，每年年末支付租金100萬元，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款年利率為6%，已知（P/A,6%,5）=4.2124，不考慮其他因素，甲公司該使用權資產的初始入賬價值為（）萬元。A.421.24B.500C.471.7D.5304.甲公司2023年10月1日與客戶簽訂商品銷售合同，約定不含稅售價為200萬元，商品控制權于當日轉移，合同約定客戶有權在3個月內因質量問題退回商品，甲公司根據歷史經驗估計該批商品的退貨率為10%。不考慮其他因素，甲公司當日應確認的主營業務收入金額為（）萬元。A.200B.180C.20D.05.甲公司2023年1月1日購入面值為1000萬元的3年期公司債券，票面年利率為5%，每年年末付息，到期還本，甲公司支付購買價款1020萬元，另支付交易費用5萬元，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產，該債券實際年利率為4%。不考慮其他因素，2023年末該金融資產的賬面價值為（）萬元。A.1025B.1016C.1000D.10206.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2023年甲公司將成本為60萬元的商品以100萬元的價格銷售給乙公司，乙公司當年未將該批商品對外出售，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，編制2023年合并報表時應調整確認的遞延所得稅資產金額為（）萬元。A.10B.0C.25D.157.甲公司2023年10月收到當地財政部門撥付的補助資金100萬元，用于補貼甲公司2023年已經發生的研發費用支出，甲公司對政府補助采用總額法核算。不考慮其他因素，該筆補助資金應計入的會計科目是（）。A.其他收益B.營業外收入C.遞延收益D.資本公積8.甲公司2023年12月欠乙公司貨款200萬元到期無力償還，經雙方協商進行債務重組，甲公司以賬面價值為120萬元的無形資產抵償全部債務，該無形資產的公允價值為150萬元，不考慮相關稅費。甲公司應確認的債務重組收益金額為（）萬元。A.80B.50C.30D.09.甲公司2023年末一項固定資產的賬面價值為200萬元，預計未來現金流量現值為160萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為170萬元。不考慮其他因素，該固定資產當年應計提的減值準備金額為（）萬元。A.30B.40C.0D.1010.甲公司2023年發行在外普通股加權平均數為1000萬股，當年實現歸屬于普通股股東的凈利潤為2500萬元，2023年初發行在外的認股權證為100萬份，行權價格為每股5元，當期普通股平均市場價格為每股10元。不考慮其他因素，甲公司2023年稀釋每股收益為（）元/股。A.2.44B.2.5C.2.38D.2.411.下列各項支出中，應當計入一般納稅人存貨成本的有（）。A.外購存貨支付的運輸費B.進口原材料繳納的關稅C.生產產品發生的制造費用D.非正常消耗的直接材料E.存貨入庫后發生的倉儲費用12.長期股權投資采用權益法核算時，下列各項業務中會引起投資方長期股權投資賬面價值發生變動的有（）。A.被投資單位實現凈利潤B.被投資單位宣告分派股票股利C.被投資單位其他資本公積增加D.被投資單位提取盈余公積E.被投資單位宣告分派現金股利13.下列各項中，屬于出租人判斷租賃為融資租賃的標準的有（）。A.租賃期占租賃資產使用壽命的75%及以上B.租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃資產公允價值（90%及以上）C.租賃資產性質特殊，如不做較大改造只有承租人能夠使用D.租賃期屆滿時承租人享有優惠購買權，購買價款預計遠低于行權日資產公允價值E.租賃期屆滿時租賃資產所有權轉移給承租人14.下列各項中，屬于新收入準則規定的收入確認五步法內容的有（）。A.識別與客戶訂立的合同B.識別合同中的單項履約義務C.確定交易價格D.將交易價格分攤至各單項履約義務E.履行各單項履約義務時確認收入15.下列各項金融資產中，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的有（）。A.為近期出售而持有的上市公司股票B.不符合攤余成本、其他綜合收益分類條件的債券投資C.為消除會計錯配而指定為該類別的金融資產D.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資E.因銷售商品形成的應收賬款16.下列各項被投資單位中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.甲公司持有80%有表決權股份的子公司B.甲公司持有40%有表決權股份，受托管理其他方持有的30%有表決權股份的被投資單位C.甲公司持有35%有表決權股份，能夠派出半數以上董事會成員的被投資單位D.甲公司持有50%有表決權股份，與另一方共同控制的合營企業E.已經宣告破產清算的甲公司原子公司17.下列各項中，屬于政府補助核心特征的有（）。A.來源于政府的經濟資源B.無償性C.與企業日常活動相關D.需要按期償還E.屬于政府對企業的資本性投入18.下列各項交易中，屬于債務重組準則規范的債務重組方式的有（）。A.債務人以固定資產清償債務B.將債務轉為債務人的權益工具C.修改債務條款減少債務本金D.修改債務條款降低債務利率E.債務人正常以銀行存款償還到期債務19.下列各項資產減值準備中，一經計提在持有期間不得轉回的有（）。A.固定資產減值準備B.無形資產減值準備C.存貨跌價準備D.商譽減值準備E.債權投資減值準備20.下列各項職工薪酬中，屬于離職后福利的有（）。A.基本養老保險B.補充養老保險C.失業保險D.醫療保險E.工傷保險四、案例分析題（本大題共3小題，每小題6分，共18分。請根據給定資料回答問題，凡要求計算的需列出計算過程，會計分錄需注明必要的明細科目。）1.甲公司為制造業增值稅一般納稅人，2023年發生如下兩項業務：（1）2023年3月1日與乙公司簽訂A產品銷售合同，約定銷售A產品1000件，每件不含稅售價1000元，單位成本600元，乙公司需在合同簽訂當日支付定金20萬元，甲公司需在2023年5月1日交付全部產品，若甲公司違約需雙倍返還定金。2023年3月1日甲公司收到該筆定金后直接計入主營業務收入。（2）2023年6月收到當地財政部門撥付的300萬元補助資金，專門用于補貼甲公司未來3年的環保設備購置支出，甲公司收到后將其一次性計入2023年營業外收入，甲公司對政府補助采用總額法核算。要求：判斷甲公司上述兩項業務的會計處理是否正確，若不正確說明理由，并編制正確的會計分錄。2.甲公司2023年1月1日以銀行存款800萬元取得乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元，賬面價值為2800萬元，差異源于一項管理用固定資產，該固定資產公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2023年乙公司實現凈利潤500萬元，宣告分派現金股利200萬元。要求：計算甲公司2023年1月1日長期股權投資的入賬價值，以及2023年末長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。3.甲公司為連鎖零售企業，2023年1月1日租入一間臨街門店，租賃期為3年，每年年末支付租金20萬元，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款年利率為5%，已知（P/A,5%,3）=2.7232。甲公司將該租賃分類為經營租賃，每年支付租金時直接計入當期銷售費用，該租賃不屬于短期租賃和低價值資產租賃。要求：判斷甲公司的會計處理是否正確，若不正確說明理由，計算使用權資產和租賃負債的初始入賬價值，并編制甲公司2023年與該租賃相關的會計分錄（不考慮相關稅費）。五、論述題（本大題共2小題，每小題11分，共22分。要求觀點明確、條理清晰、表述符合準則規定。）1.論述新收入準則下“控制權轉移”與原收入準則下“風險報酬轉移”的核心差異，并說明控制權轉移的具體判斷標準。2.論述合并財務報表中內部商品交易的抵消原理，并說明當期未實現內部交易損益、后續期間對外出售、涉及所得稅的相關處理規則。---標準答案及解析一、判斷題（共20分）參考答案：1.×2.×3.×4.×5.×6.√7.×8.×9.×10.×解析：3.持有以備生產產品的原材料，若其生產的產品未發生減值，原材料可變現凈值應以生產的產成品的預計售價為基礎計算，而非原材料自身售價。4.總額法下，與企業日常活動無關的政府補助，遞延收益攤銷計入營業外收入，并非全部計入其他收益。5.低價值資產租賃的判斷標準為資產的絕對價值，與承租人規模、資產重要性無關。6.被投資單位將其他綜合收益轉增股本屬于所有者權益內部變動，總額未發生變化，投資方無需調整長期股權投資賬面價值。7.該類金融資產終止確認時，累計其他綜合收益應結轉至留存收益，不得結轉至投資收益。8.順流交易的未實現內部損益全部由母公司享有，因此抵消時全額歸屬于母公司凈利潤。9.收到定金時商品控制權尚未轉移，應計入合同負債，不得確認收入。10.商譽無法獨立產生現金流量，必須結合相關資產組或資產組組合進行減值測試。11.設定受益計劃的精算利得應計入其他綜合收益，不得計入當期損益。12.債務人以存貨清償債務不屬于收入準則規范的交易，應按存貨賬面價值結轉，差額計入其他收益，不得確認銷售收入。二、單項選擇題（共20分）參考答案：1.A2.C3.A4.B5.B6.A7.A8.A9.A10.C解析：13.原材料入賬價值=100+2+0.5+1=103.5萬元，合理損耗不影響存貨入賬價值，增值稅可抵扣不計入成本，選A。14.初始投資成本500萬元小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額540萬元（1800×30%），調整后初始入賬價值為540萬元；年末賬面價值=540+200×30%+50×30%-80×30%=591萬元，選C。15.使用權資產初始入賬價值=100×4.2124=421.24萬元，選A。16.應確認收入=200×（1-10%）=180萬元，預計退貨部分計入預計負債，選B。17.初始攤余成本=1020+5=1025萬元，2023年投資收益=1025×4%=41萬元，應收利息=1000×5%=50萬元，年末攤余成本=1025-（50-41）=1016萬元，選B。18.合并層面存貨賬面價值為60萬元，計稅基礎為100萬元，可抵扣暫時性差異40萬元，遞延所得稅資產=40×25%=10萬元，選A。19.與日常活動相關、用于補償已經發生的費用的政府補助，總額法下直接計入其他收益，選A。20.債務人以非金融資產清償債務，債務重組收益=債務賬面價值-抵債資產賬面價值=200-120=80萬元，選A。21.可收回金額為公允價值減處置費用凈額與未來現金流量現值的較高者即170萬元，減值準備=200-170=30萬元，選A。22.調整增加的普通股股數=100-100×5/10=50萬股，稀釋每股收益=2500/（1000+50）≈2.38元/股，選C。三、多項選擇題（共20分）參考答案：1.ABC2.ACE3.ABCDE4.ABCDE5.ABC6.ABC7.AB8.ADCD9.ABD10.ABC解析：23.非正常消耗的直接材料、入庫后倉儲費計入當期損益，不計入存貨成本，選ABC。24.被投資單位宣告股票股利、提取盈余公積屬于所有者權益內部變動，投資方無需調整長投賬面價值，選ACE。25.選項全部屬于融資租賃的判斷標準，選ABCDE。26.選項全部屬于收入確認五步法內容，選ABCDE。27.D屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，E屬于以攤余成本計量的金融資產，選ABC。28.合營企業、已破產清算的原子公司不納入合并范圍，選ABC。29.政府補助的核心特征為來源于政府、無償性，選AB。30.正常償還到期債務不屬于債務重組，選ABCD。31.存貨跌價準備、債權投資減值準備可以轉回，選ABD。32.醫療保險、工傷保險屬于短期薪酬，選ABC。四、案例分析題（共18分）33.（6分）參考答案：兩項處理均不正確。（1）業務（1）處理錯誤（1分）：理由：收到定金時商品控制權尚未轉移，不符合收入確認條件，應計入合同負債。正確分錄：借：銀行存款20貸：合同負債20（1分）。（2）業務（2）處理錯誤（1分）：理由：與資產相關的政府補助，總額法下應先計入遞延收益，在相關資產使用壽命內分期攤銷計入其他收益。正確分錄：收到時：借：銀行存款300貸：遞延收益300（2分），后續環保設備投入使用后，每年攤銷金額計入其他收益（1分）。評分標準：判斷正確各1分，理由各1分，分錄各1分，共6分。34.（6分）參考答案：（1）初始入賬價值：初始投資成本800萬元小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額900萬元（3000×30%），調整后入賬價值為900萬元（1分）。分錄：借：長期股權投資——投資成本900貸：銀行存款800營業外收入100（1分）。（2）調整后的凈利潤：固定資產折舊差異=（300-100）/10=20萬元，調整后凈利潤=500-20=480萬元，甲公司應享份額=480×30%=144萬元（1分）。分錄：借：長期股權投資——損益調整144貸：投資收益144（1分）。（3）宣告分派現金股利：甲公司應分得金額=200×30%=60萬元（1分）。分錄：借：應收股利60貸：長期股權投資——損益調整60。年末長投賬面價值=900+144-60=984萬元（1分）。評分標準：計算正確各1分，分錄正確各1分，共6分。35.（6分）參考答案：處理不正確（1分）。理由：除短期租賃和低價值資產租賃外，承租人應確認使用權資產和租賃負債，不得分類為經營租賃（1分）。初始入賬價值：使用權資產=租賃負債=20×2.7232=54.464萬元（1分）。分錄：①初始確認：借：使用權資產54.464租賃負債——未確認融資費用5.536貸：租賃負債——租賃付款額60（1分）。②年末支付租金：借：租賃負債——租賃付款額20貸：銀行存款20（1分）。③攤銷利息：借：財務費用2.7232（54.464×5%）貸：租賃負債——未確認融資費用2.7232；計提折舊：借：銷售費用18.1547（54.464/3）貸：使用權資產累計折舊18.1547（1分）。評分標準：判斷、理由各1分，計算1分，分錄3分，共6分。五、論述題（共22分）36.（11分）參考答案：（1）核心差異：①核算理念不同：風險報酬轉移是利潤表觀的體現，重點關注商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移，以利潤實現為核心；控制權轉移是資產負債表觀的體現，重點關注客戶是否取得商