注冊會計師審計風險評估專項題（帶評分標準）

注冊會計師審計風險評估專項題（帶評分標準）一、判斷題（本題共10小題，每小題2分，共20分）1.注冊會計師在承接審計業(yè)務后，若被審計單位規(guī)模較小、內控體系健全，可省略風險評估程序直接實施進一步審計程序。2.風險評估程序中使用的分析程序，其數據匯總性較強，通常可精準識別認定層次的重大錯報風險。3.了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。4.注冊會計師對內部控制的了解，足以測試控制運行的有效性。5.財務報表層次的重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，可能影響多項認定，難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定。6.特別風險是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險，通常與日常的、經常發(fā)生的交易相關。7.注冊會計師無需了解被審計單位的所有內部控制，只需了解與財務報表審計相關的內部控制。8.經營風險必然會導致財務報表出現(xiàn)重大錯報，因此注冊會計師識別經營風險的過程等同于識別財務報表重大錯報風險的過程。9.項目組內部的討論屬于風險評估程序的組成部分，所有項目組成員每次都必須參與討論的全過程。10.注冊會計師評估的重大錯報風險水平越高，所需實施的進一步審計程序的范圍越廣、證據的可靠性要求越高。二、單項選擇題（本題共10小題，每小題2分，共20分）1.下列各項中，不屬于注冊會計師風險評估程序的是（）A.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員B.對銀行存款賬戶實施函證程序C.觀察被審計單位的生產經營活動D.檢查被審計單位的公司章程、銷售合同等文件資料2.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的不包括（）A.評估財務報表層次的重大錯報風險B.評估認定層次的重大錯報風險C.確定重要性水平D.出具審計報告3.下列各項中，屬于內部控制五要素中控制環(huán)境要素的是（）A.業(yè)績評價B.信息系統(tǒng)與溝通C.管理層的理念和經營風格D.實物控制4.下列關于特別風險的表述中，正確的是（）A.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險B.特別風險通常與日常常規(guī)交易相關C.對于特別風險，注冊會計師無需了解相關的內部控制D.僅實施實質性分析程序即可應對特別風險5.下列關于評估重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）A.注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險B.注冊會計師應當將識別的風險與各類交易、賬戶余額和披露的認定層次相聯(lián)系C.財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定D.注冊會計師評估的重大錯報風險水平不會隨審計過程中獲取的證據變化而調整6.下列各項中，不屬于注冊會計師在風險評估階段應當了解的被審計單位及其環(huán)境的內容的是（）A.被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境B.被審計單位的會計政策選擇和運用C.被審計單位員工的薪酬發(fā)放明細D.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險7.注冊會計師在了解被審計單位的內部控制時，下列說法正確的是（）A.注冊會計師需要了解所有內部控制的設計有效性B.注冊會計師需要確定內部控制是否得到執(zhí)行C.了解內部控制的程序包括重新執(zhí)行D.小型被審計單位的內部控制不存在值得注冊會計師信賴的部分8.項目組內部討論的核心內容不包括（）A.被審計單位面臨的經營風險B.財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式C.具體審計計劃的執(zhí)行進度安排D.由于舞弊導致重大錯報的可能性9.下列關于經營風險與重大錯報風險的關系的說法中，正確的是（）A.所有的經營風險都會最終導致財務報表重大錯報B.注冊會計師了解被審計單位的經營風險有助于識別財務報表重大錯報風險C.注冊會計師有責任識別或應對被審計單位的所有經營風險D.經營風險與財務報表層次的重大錯報風險無關，僅與認定層次相關10.注冊會計師在對重大錯報風險進行最終評估后，發(fā)現(xiàn)審計證據不足，下列做法中正確的是（）A.直接出具保留意見的審計報告B.調整評估的重大錯報風險水平，使其與已獲取的證據匹配C.追加實施進一步審計程序，獲取充分、適當的審計證據D.與被審計單位管理層溝通，要求管理層調整財務報表降低錯報風險三、多項選擇題（本題共10小題，每小題2分，共20分）1.下列各項中，屬于注冊會計師風險評估程序的有（）A.詢問管理層B.分析程序C.觀察和檢查D.控制測試2.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的內容包括（）A.行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境B.被審計單位的性質C.被審計單位對會計政策的選擇和運用D.被審計單位的內部控制3.下列各項中，屬于內部控制五要素的有（）A.控制環(huán)境B.風險評估過程C.信息系統(tǒng)與溝通D.控制活動4.下列各項風險中，通常注冊會計師應當評估為特別風險的有（）A.管理層凌駕于內部控制之上的風險B.超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險C.涉及高度不確定性的會計估計導致的風險D.日常大量發(fā)生的銷售交易導致的風險5.下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法中，正確的有（）A.通常與控制環(huán)境缺陷相關B.可能影響多項認定C.與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系D.可以直接對應到某類交易、賬戶余額的具體認定6.注冊會計師在了解被審計單位的控制活動時，應當關注的控制活動類型包括（）A.授權B.業(yè)績評價C.信息處理D.實物控制和職責分離7.下列關于注冊會計師了解內部控制的說法中，正確的有（）A.注冊會計師僅需要了解與財務報表審計相關的內部控制B.了解內部控制包括評價控制的設計是否合理C.了解內部控制包括確定控制是否得到執(zhí)行D.了解內部控制的程序可以包括穿行測試8.項目組內部討論的參與人員可以包括（）A.項目合伙人B.關鍵審計人員C.聘請的特定領域的專家D.會計師事務所質量控制復核人員9.下列各項中，屬于注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時應當實施的審計程序的有（）A.在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風險B.將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系C.考慮識別的風險是否重大D.考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性10.下列關于風險評估結果的運用的說法中，正確的有（）A.風險評估結果可用于確定重要性水平B.風險評估結果可用于設計和實施進一步審計程序C.風險評估結果可用于確定是否需要利用專家工作D.風險評估結果是固定的，一旦確定不得調整四、案例分析題（本題共3小題，每小題6分，共18分）1.甲會計師事務所承接A生鮮零售連鎖企業(yè)2023年度財務報表審計業(yè)務，注冊會計師李某擔任項目合伙人。在風險評估階段，李某認為A公司門店數量多、日常交易筆數大，直接將存貨、營業(yè)收入認定層次的重大錯報風險評估為高水平，未實施詢問、觀察等風險評估程序，直接安排項目組成員對存貨實施監(jiān)盤、對營業(yè)收入實施函證的進一步審計程序。要求：判斷注冊會計師李某的做法是否恰當，并說明理由。2.乙會計師事務所審計B互聯(lián)網科創(chuàng)公司2023年度財務報表，該公司2023年開展了多項新的股權融資業(yè)務，且存在大量未決的知識產權訴訟。注冊會計師王某在風險評估階段識別出上述事項導致的重大錯報風險，認為其屬于認定層次的重大錯報風險，僅針對長期股權投資、預計負債兩個科目設計了進一步審計程序，未考慮對財務報表整體的影響。要求：判斷注冊會計師王某的做法是否恰當，并說明理由。3.丙會計師事務所審計C出口制造業(yè)企業(yè)2023年度財務報表，受2023年海外匯率大幅波動影響，C公司當期外幣折算產生的公允價值變動損益金額較大，涉及復雜的估值模型。注冊會計師趙某在風險評估階段識別出該事項屬于特別風險，認為僅需要實施實質性分析程序即可獲取充分適當的審計證據，未了解與該事項相關的內部控制，也未實施細節(jié)測試。要求：判斷注冊會計師趙某的做法是否恰當，并說明理由。五、論述題（本題共2小題，每小題11分，共22分）1.請結合注冊會計師審計準則的要求，論述風險評估程序在整個審計流程中的核心作用，以及實施風險評估程序的關鍵要點。2.請論述注冊會計師識別和評估特別風險的相關要求，以及針對特別風險應當實施的審計應對思路。【標準答案及解析】一、判斷題答案及解析1.×解析：風險評估程序是注冊會計師審計業(yè)務中必須實施的程序，不得因被審計單位規(guī)模小、內控健全而省略，其目的是識別和評估財務報表重大錯報風險。2.×解析：風險評估程序中使用的分析程序通常運用的是宏觀層面的匯總數據，能夠輔助識別潛在的重大錯報風險領域，但無法精準識別認定層次的重大錯報風險。3.√解析：了解被審計單位及其環(huán)境是動態(tài)過程，貫穿審計業(yè)務始終，隨著審計證據的獲取，注冊會計師需要持續(xù)更新對被審計單位的認知，調整風險評估結果。4.×解析：注冊會計師對內部控制的了解僅包括評價控制的設計是否合理、確定控制是否得到執(zhí)行，不足以測試控制運行的有效性，控制有效性測試需要單獨實施控制測試程序。5.√解析：財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體廣泛相關，通常受控制環(huán)境缺陷影響，會波及多項認定，無法對應到單一的交易、賬戶余額或披露的認定。6.×解析：特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關，日常經常發(fā)生的常規(guī)交易由于有固定的控制流程，通常不會產生特別風險。7.√解析：被審計單位的內部控制中部分內容與財務報表審計無關，注冊會計師僅需要了解與財務報表審計相關的內部控制即可。8.×解析：多數經營風險最終都會產生財務后果，但并非所有經營風險都會導致財務報表重大錯報，注冊會計師識別經營風險是為了輔助識別重大錯報風險，二者并不等同。9.×解析：項目組內部討論要求項目組的關鍵成員參與討論，不需要所有成員每次都參與討論全過程，可根據討論內容安排對應成員參與。10.√解析：評估的重大錯報風險水平與所需審計證據的數量、質量正相關，風險越高，需要的審計證據范圍越廣、可靠性要求越高。二、單項選擇題答案及解析1.B解析：函證程序屬于注冊會計師針對賬戶余額認定實施的進一步審計程序，不屬于風險評估程序。2.D解析：了解被審計單位及其環(huán)境的目的是評估重大錯報風險、確定重要性水平、設計進一步審計程序等，出具審計報告是審計完成階段的工作，不屬于了解被審計單位及其環(huán)境的目的。3.C解析：控制環(huán)境要素包括管理層的理念和經營風格、治理層的參與程度、組織結構、人力資源政策等，選項A、D屬于控制活動要素，選項B是內部控制的獨立要素。4.A解析：管理層凌駕于控制之上的風險屬于舞弊風險，準則明確要求注冊會計師應當將其評估為特別風險；選項B錯誤，特別風險通常與非常規(guī)交易、判斷事項相關；選項C錯誤，對于特別風險注冊會計師必須了解相關的內部控制；選項D錯誤，針對特別風險僅實施實質性分析程序不足夠，需要實施細節(jié)測試或將細節(jié)測試與實質性分析程序結合。5.D解析：注冊會計師評估的重大錯報風險水平是動態(tài)調整的，隨著審計過程中獲取的新的審計證據，可對原評估的風險水平進行調整。6.C解析：注冊會計師在風險評估階段需要了解被審計單位的整體薪酬政策，但無需了解員工個人的薪酬發(fā)放明細，該內容與財務報表重大錯報風險識別無關。7.B解析：選項A錯誤，注冊會計師僅需要了解與財務報表審計相關的內部控制的設計有效性；選項C錯誤，重新執(zhí)行程序僅適用于控制測試，不適用于了解內部控制；選項D錯誤，小型被審計單位也可能存在設計合理且得到執(zhí)行的內部控制，可能值得注冊會計師信賴。8.C解析：具體審計計劃的執(zhí)行進度安排屬于項目組日常工作調度內容，不屬于風險評估階段項目組內部討論的核心內容，核心討論內容圍繞經營風險、錯報領域、舞弊風險等。9.B解析：選項A錯誤，并非所有經營風險都會導致財務報表重大錯報；選項C錯誤，注冊會計師沒有責任識別或應對被審計單位所有的經營風險，僅需要關注可能導致財務報表重大錯報的經營風險；選項D錯誤，經營風險既可能影響財務報表層次重大錯報風險，也可能影響認定層次重大錯報風險。10.C解析：當評估的重大錯報風險對應獲取的審計證據不足時，注冊會計師應當追加實施進一步審計程序，獲取充分適當的審計證據，不得直接調整風險水平或出具非無保留意見，也不能要求管理層隨意調整財務報表。三、多項選擇題答案及解析1.ABC解析：風險評估程序包括詢問、分析程序、觀察和檢查，控制測試屬于進一步審計程序，不屬于風險評估程序。2.ABCD解析：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的內容包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內部控制。3.ABCD解析：內部控制五要素包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督，四個選項均屬于五要素內容。4.ABC解析：特別風險通常與重大非常規(guī)交易、判斷事項相關，選項A、B、C均屬于常見的特別風險，選項D日常大量發(fā)生的銷售交易屬于常規(guī)交易，通常不產生特別風險。5.ABC解析：財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體廣泛相關，通常與控制環(huán)境缺陷有關，影響多項認定，無法對應到單一的具體認定，選項D屬于認定層次重大錯報風險的特點。6.ABCD解析：控制活動包括授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制、職責分離五種類型。7.ABCD解析：注冊會計師僅需了解與審計相關的內部控制，了解的內容包括評價控制設計是否合理、確定控制是否得到執(zhí)行，穿行測試是了解內部控制的常用程序之一。8.ABC解析：項目組內部討論的參與人員包括項目合伙人、關鍵審計人員、聘請的特定領域專家等，會計師事務所質量控制復核人員屬于獨立于項目組的復核人員，不參與項目組內部討論。9.ABCD解析：注冊會計師識別和評估重大錯報風險的程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風險；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。10.ABC解析：風險評估結果是動態(tài)調整的，隨著審計證據的獲取可以調整，選項D錯誤，其余選項均屬于風險評估結果的運用場景。四、案例分析題答案及評分標準1.答案：不恰當（2分）。理由：①風險評估程序是注冊會計師必須實施的審計程序，不得省略，注冊會計師應當通過詢問、觀察、檢查、分析程序等風險評估程序，全面了解被審計單位及其環(huán)境，在此基礎上評估重大錯報風險（2分）；②注冊會計師不能直接憑主觀判斷認定重大錯報風險水平，必須以實施風險評估程序獲取的審計證據為基礎進行風險評估（2分）。評分標準：判斷正確得2分，理由答出風險評估程序是必須程序得2分，答出風險評估需要以獲取的證據為基礎得2分，意思相近即可得分。2.答案：不恰當（2分）。理由：①B公司開展的新股權融資業(yè)務和大量未決知識產權訴訟，屬于可能導致財務報表層次重大錯報風險的事項，不僅影響長期股權投資、預計負債兩個科目的認定，還可能波及財務報表整體（2分）；②注冊會計師應當識別該類風險屬于財務報表層次重大錯報風險，針對財務報表層次重大錯報風險制定總體應對措施，同時針對受影響的多項認定設計對應的進一步審計程序（2分）。評分標準：判斷正確得2分，理由答出該風險屬于財務報表層次重大錯報風險得2分，答出需要制定總體應對措施得2分，意思相近即可得分。3.答案：不恰當（2分）。理由：①針對識別出的特別風險，注冊會計師應當了解與該風險相關的內部控制，評價相關控制的設計情況，并確定其是否得到執(zhí)行（2分）；②針對特別風險，僅實施實質性分析程序不足以獲取充分適當的審計證據，注冊會計師應當實施細節(jié)測試，或將細節(jié)測試與實質性分析程序結合使用（2分）。評分標準：判斷正確得2分，理由答出需要了解特別風險相關的內控得2分，答出僅實施實質性分析程序不足夠得2分，意思相近即可得分。五、論述題答案及評分標準1.答案要點：（1）核心作用（5分）：①風險評估程序是注冊會計師識別和評估財務報表重大錯報風險的核心基礎，能夠幫助注冊會計師充分了解被審計單位及其環(huán)境，識別潛在的錯報領域（1分）；②風險評估結果能夠為注冊會計師確定重要性水平、判斷是否需要利用專家工作、設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍提供依據（2分）；③風險