注冊會計師綜合階段真題解析版（完整版）

注冊會計師綜合階段真題解析版（完整版）一、判斷題（本題共10小題，每小題2分，共20分）1.企業向客戶授予知識產權許可，若該許可構成單項履約義務，且客戶能夠主導該知識產權的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益，應當在某一時點確認收入。2.注冊會計師對銀行存款實施函證程序時，若某一銀行存款賬戶余額為零且已注銷，可不對該賬戶實施函證。3.制造業納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%計算。4.有限責任公司股東會作出修改公司章程的決議，必須經代表半數以上表決權的股東通過。5.管理用報表下的凈經營資產凈利率，等于稅后經營凈利潤除以平均總資產，反映企業經營活動的盈利能力。6.企業采用成本領先戰略，意味著企業需要通過壓縮所有運營環節的成本支出，實現行業最低成本水平。7.承租人對短期租賃和低價值資產租賃，可以選擇不確認使用權資產和租賃負債，將租賃付款額在租賃期內按直線法或其他系統合理的方法計入相關資產成本或當期損益。8.注冊會計師在審計報告中列報的關鍵審計事項，應當是已得到滿意解決、不存在審計范圍受限及意見分歧的事項。9.企業購置并實際使用規定的環境保護專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅所得額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。10.匯票持票人未在法定期限內提示付款的，承兌人或付款人的票據責任即告解除，持票人只能向出票人、前手追索。二、單項選擇題（本題共10小題，每小題2分，共20分）1.甲公司2023年1月1日租入一臺生產設備，租賃期3年，每年年末支付租金100萬元，租賃內含利率為5%，（P/A,5%,3）=2.7232，不考慮其他因素，甲公司2023年應確認的使用權資產累計折舊額為（），假設設備預計使用年限4年，無殘值，承租人對同類設備采用直線法折舊，租賃期屆滿時甲公司不確定將取得設備所有權。A.90.77萬元B.68.08萬元C.100萬元D.75.62萬元2.下列各項審計程序中，最能應對營業收入發生認定重大錯報風險的是（）。A.從營業收入明細賬追查至銷售合同、發運憑證及客戶簽收單B.從發運憑證追查至營業收入明細賬C.檢查營業收入明細賬中大額交易的付款方是否與購銷合同記載的客戶一致D.重新計算營業收入的入賬金額是否準確3.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年10月將自產的100臺空調作為職工福利發放給生產車間員工，該空調單位生產成本為1200元，不含稅市場售價為2000元/臺，適用增值稅稅率13%，不考慮其他因素，該事項應計入應付職工薪酬的金額為（）。A.120000元B.135600元C.200000元D.226000元4.根據公司法律制度的規定，下列關于一人有限責任公司的表述中，正確的是（）。A.一個自然人可以投資設立多個一人有限責任公司B.一人有限責任公司應當在每一個會計年度終了時編制財務會計報告，并經會計師事務所審計C.一人有限責任公司的股東不能證明公司財產獨立于股東自己財產的，應當對公司債務承擔有限責任D.一人有限責任公司的注冊資本最低限額為人民幣10萬元，股東應當一次足額繳納出資5.甲公司只生產一種產品，單位變動成本為60元，固定成本總額為100萬元，2023年實現銷量10萬件，單價為100元，假設其他條件不變，甲公司2024年的經營杠桿系數為（）。A.1.25B.1.33C.2.5D.36.下列各項中，屬于后向一體化戰略適用情形的是（）。A.企業所在產業增長潛力較大B.企業現有銷售商的銷售成本較高或可靠性較差C.企業所在產業上游供應商利潤豐厚D.企業所在產業下游環節利潤較高7.下列各項資產減值損失中，在以后會計期間可以轉回的是（）。A.固定資產減值損失B.商譽減值損失C.存貨跌價損失D.無形資產減值損失8.下列關于重大錯報風險的表述中，正確的是（）。A.重大錯報風險是指注冊會計師通過實施審計程序沒有發現財務報表存在重大錯報的風險B.注冊會計師可以通過設計和實施恰當的審計程序降低重大錯報風險C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，分為財務報表層次和認定層次兩個層級D.認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險組成，注冊會計師無法對二者進行單獨評估9.甲公司2023年發生的下列支出中，在計算企業所得稅應納稅所得額時可以據實扣除的是（）。A.為高管繳納的商業保險費15萬元B.合理的勞動保護支出8萬元C.因延遲繳納稅款產生的稅收滯納金3萬元D.向母公司支付的管理費20萬元10.根據票據法律制度的規定，下列關于票據背書的表述中，正確的是（）。A.背書時附有條件的，背書無效B.背書人未記載被背書人名稱即將票據交付他人的，持票人可以自行補記被背書人名稱C.委托收款背書的被背書人可以再以背書轉讓票據權利D.票據被拒絕承兌后背書轉讓的，原背書人不承擔票據責任三、多項選擇題（本題共10小題，每小題2分，共20分）1.下列各項中，屬于在某一時段內履行履約義務的有（）。A.客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益B.客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品C.企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項D.企業已將商品的法定所有權轉移給客戶，客戶已取得商品實物2.注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，應當考慮的因素有（）。A.被審計單位的規模和復雜程度B.擬實施審計程序的性質C.識別出的重大錯報風險D.已獲取的審計證據的充分性和適當性3.下列各項中，屬于增值稅視同銷售行為應當征收增值稅的有（）。A.將外購的貨物用于集體福利B.將自產的貨物用于對外投資C.將委托加工的貨物無償贈送給客戶D.將外購的貨物分配給股東4.根據證券法律制度的規定，下列各項中，屬于上市公司內幕信息知情人的有（）。A.持有公司5%以上股份的股東B.上市公司的監事C.因職務、工作可以獲取內幕信息的證券服務機構的有關人員D.上市公司控股或者實際控制的公司的董事5.下列關于資本成本的表述中，正確的有（）。A.資本成本是投資資本的機會成本B.債務資本成本通常低于權益資本成本C.計算加權平均資本成本時，通常采用賬面價值權重進行計算D.資本成本是企業投資項目的必要報酬率6.下列各項中，屬于波特五種競爭力分析模型中潛在進入者進入障礙的有（）。A.現有企業的市場優勢B.現有企業對關鍵資源的控制C.規模經濟D.產品差異化優勢7.下列各項關于境外經營財務報表折算的表述中，正確的有（）。A.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算B.資產負債表中的所有者權益項目，均采用交易發生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，可以采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算D.產生的外幣財務報表折算差額，在處置境外經營時，應當轉入處置當期損益8.下列各項中，屬于注冊會計師應當開展的初步業務活動的有（）。A.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序B.評價遵守相關職業道德要求的情況C.確定財務報表整體的重要性水平D.就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見9.下列各項中，免征個人所得稅的有（）。A.國債利息收入B.軍人的轉業費C.個人取得的保險賠款D.個人轉讓自用達3年并且是唯一的家庭生活用房取得的所得10.根據物權法律制度的規定，下列各項中，屬于用益物權的有（）。A.土地承包經營權B.建設用地使用權C.抵押權D.居住權四、案例分析題（本題共3小題，每小題6分，共18分）1.案例資料：甲上市公司是一家家電生產企業，ABC會計師事務所負責審計甲公司2023年度財務報表，審計項目組在審計過程中發現如下事項：（1）甲公司2023年10月向乙公司銷售一批冰箱，合同約定售價為500萬元，同時約定甲公司需在2024年3月31日以550萬元的價格回購該批冰箱，截至2023年末，該批冰箱已發出，甲公司按500萬元確認了營業收入，并結轉了成本380萬元。（2）甲公司2023年發生研發支出共計1200萬元，其中研究階段支出300萬元，開發階段符合資本化條件前的支出200萬元，符合資本化條件后的支出700萬元，截至2023年末，該研發項目仍處于開發階段，甲公司將全部1200萬元研發支出計入無形資產賬面價值。（3）甲公司2023年向關聯方丙公司銷售一批空調，售價為2000萬元，市場同類空調的公允售價為1500萬元，甲公司按2000萬元確認了營業收入，該交易已履行內部審批程序。要求：針對上述事項，分別判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確說明理由，并提出恰當的審計調整建議。2.案例資料：甲公司是一家從事生物制藥的高新技術企業，2023年發生如下涉稅事項：（1）2023年10月購進一臺專門用于研發活動的設備，單位價值120萬元，甲公司在計算企業所得稅應納稅所得額時將該設備價值一次性計入當期成本費用扣除，同時按100%比例享受了加計扣除政策。（2）2023年甲公司發生的業務招待費支出為80萬元，當年實現銷售收入5000萬元，甲公司在計算應納稅所得額時按80萬元全額扣除。（3）2023年甲公司取得的地方政府債券利息收入30萬元，計入了應納稅所得額計算繳納企業所得稅。要求：針對上述事項，分別判斷甲公司的稅務處理是否正確，如不正確說明理由，并計算應調整的應納稅所得額金額。3.案例資料：甲有限責任公司成立于2020年，注冊資本為1000萬元，股東分別為A（持股60%）、B（持股30%）、C（持股10%），2023年發生如下事項：（1）2023年4月，A提議召開臨時股東會，提議修改公司章程中關于利潤分配的條款，會議召開前10日通知了全體股東，會議上A、B投贊成票，C投反對票，股東會據此作出了修改公司章程的決議。（2）2023年8月，公司總經理王某違反公司章程的規定，擅自以公司財產為其朋友的銀行貸款提供擔保，給公司造成損失50萬元，C書面請求公司監事會向人民法院提起訴訟，監事會自收到請求之日起20日未提起訴訟，C擬以自己的名義直接向人民法院提起訴訟。（3）2023年10月，公司擬增資200萬元，全部由新股東D認繳，A、B均同意該增資方案，C明確表示反對，也未認繳新增出資。要求：針對上述事項，分別判斷是否符合公司法律制度的規定，并說明理由。五、論述題（本題共2小題，每小題11分，共22分）1.請結合企業會計準則和審計準則的相關規定，論述注冊會計師在審計收入確認領域重大錯報風險時應當關注的重點風險領域，以及針對舞弊導致的收入確認重大錯報風險應當實施的應對程序。2.請結合財務管理與戰略管理的相關理論，論述企業在實施多元化戰略過程中應當關注的核心財務風險，以及針對該類風險可采取的應對措施。---標準答案及解析一、判斷題答案及解析3.×解析：授予知識產權許可屬于某一時點履行履約義務的，除滿足客戶能夠主導知識產權使用并獲得幾乎全部經濟利益外，還需滿足企業無需從事對該知識產權有重大影響的后續活動，且不存在合同約定的其他履約義務時，才可在控制權轉移時點確認收入，本題缺少前提條件，表述錯誤。4.×解析：注冊會計師應當對所有銀行存款賬戶實施函證，除非有充分證據表明某一銀行存款賬戶對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，僅因余額為零或已注銷不能豁免函證程序。5.√解析：按照現行增值稅政策，制造業等行業納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，計算公式為增量留抵稅額×進項構成比例×100%，表述正確。6.×解析：有限責任公司股東會作出修改公司章程、增減注冊資本、合并分立解散、變更公司形式的決議，必須經代表三分之二以上表決權的股東通過，而非半數以上。7.×解析：凈經營資產凈利率=稅后經營凈利潤/平均凈經營資產，反映的是凈經營資產的盈利能力，平均總資產對應的是總資產凈利率指標，表述錯誤。8.×解析：成本領先戰略是指企業通過在內部加強成本控制，在研究開發、生產、銷售、服務和廣告等領域把成本降到最低限度，成為產業中的成本領先者，但并非壓縮所有運營環節的成本，對于能夠提升企業核心競爭力的必要成本支出不得隨意壓縮。9.√解析：根據租賃準則規定，承租人對短期租賃和低價值資產租賃可以選擇簡化處理，不確認使用權資產和租賃負債，將租賃付款額在租賃期內按系統合理的方法攤銷計入相關成本或損益，表述正確。10.√解析：關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項，且該事項已得到滿意解決，不存在審計范圍受限或與管理層的重大意見分歧，不得將存在爭議的事項列為關鍵審計事項。11.×解析：企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，而非應納稅所得額，當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結轉抵免。12.×解析：匯票持票人未在法定期限內提示付款的，在作出說明后，承兌人或者付款人仍應當繼續對持票人承擔付款責任，持票人仍享有付款請求權。二、單項選擇題答案及解析13.A解析：使用權資產入賬價值=100×2.7232=272.32萬元，租賃期屆滿時承租人不確定取得所有權，折舊年限按租賃期3年計算，年折舊額=272.32/3≈90.77萬元，選項A正確；選項B按4年折舊計算，錯誤；選項C為年租金金額，錯誤；選項D計算邏輯錯誤。14.A解析：針對營業收入發生認定，應當采用逆查程序，從營業收入明細賬追查至原始憑證（銷售合同、發運憑證、客戶簽收單等），選項A正確；選項B針對完整性認定，選項C針對準確性、權利和義務認定，選項D針對準確性認定，均不符合要求。15.D解析：將自產貨物用于職工福利應當視同銷售，按照貨物的公允價值計算增值稅銷項稅額，應付職工薪酬金額=100×2000×(1+13%)=226000元，選項D正確；選項A按成本價未計算增值稅，錯誤；選項B按成本價計算增值稅，錯誤；選項C未計算增值稅，錯誤。16.B解析：選項A錯誤，一個自然人只能投資設立一個一人有限責任公司，該一人有限責任公司不得再投資設立新的一人有限責任公司；選項B正確，一人有限責任公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并經會計師事務所審計；選項C錯誤，一人有限責任公司股東不能證明公司財產獨立于股東自己財產的，應當對公司債務承擔連帶責任；選項D錯誤，現行公司法已取消一人有限責任公司注冊資本最低限額及一次足額繳納出資的要求。17.B解析：邊際貢獻=10×(100-60)=400萬元，息稅前利潤=400-100=300萬元，經營杠桿系數=邊際貢獻/息稅前利潤=400/300≈1.33，選項B正確。18.C解析：后向一體化戰略是指獲得供應商的所有權或加強對其控制權，適用于上游供應商供應成本較高、可靠性較差、上游環節利潤豐厚等情形，選項C正確；選項A屬于總體戰略中發展戰略的通用適用情形；選項B、D屬于前向一體化戰略的適用情形。19.C解析：存貨跌價損失在以后會計期間符合條件的可以轉回，選項C正確；固定資產、商譽、無形資產的減值損失一經計提，在以后會計期間不得轉回。20.C解析：選項A錯誤，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，注冊會計師未發現重大錯報的風險屬于檢查風險；選項B錯誤，重大錯報風險獨立于審計存在，注冊會計師只能評估重大錯報風險，不能降低或消除重大錯報風險；選項C正確，重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次兩個層級；選項D錯誤，認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險組成，注冊會計師可以根據需要對二者進行單獨評估或合并評估。21.B解析：選項A錯誤，除為特殊工種職工繳納的人身安全保險費外，為高管繳納的商業保險費不得在企業所得稅稅前扣除；選項B正確，合理的勞動保護支出可以據實扣除；選項C錯誤，稅收滯納金不得在稅前扣除；選項D錯誤，企業之間支付的管理費不得在稅前扣除。22.B解析：選項A錯誤，背書時附有條件的，所附條件不具有票據上的效力，背書有效；選項B正確，背書人未記載被背書人名稱即將票據交付他人的，持票人可以自行補記被背書人名稱，補記后與背書人記載具有同等法律效力；選項C錯誤，委托收款背書的被背書人有權代背書人行使被委托的票據權利，但不得再以背書轉讓票據權利；選項D錯誤，票據被拒絕承兌、被拒絕付款或者超過付款提示期限后背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。三、多項選擇題答案及解析23.ABC解析：滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務：（1）客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益；（2）客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品；（3）企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。選項D屬于某一時點履行履約義務的判斷跡象，不符合要求。24.ABCD解析：注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，應當考慮的因素包括：被審計單位的規模和復雜程度、擬實施審計程序的性質、識別出的重大錯報風險、已獲取審計證據的充分性和適當性、識別出的例外事項的性質和范圍、當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性、審計方法和使用的工具，選項ABCD均正確。25.BCD解析：增值稅視同銷售行為包括：將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購進的貨物用于投資、分配、無償贈送等。選項A外購貨物用于集體福利不屬于視同銷售，進項稅額不得抵扣，作轉出處理；選項BCD均屬于視同銷售行為，應當征收增值稅。26.ABCD解析：證券交易內幕信息的知情人包括：發行人及其董事、監事、高級管理人員；持有公司5%以上股份的股東及其董事、監事、高級管理人員，公司的實際控制人及其董事、監事、高級管理人員；發行人控股或者實際控制的公司及其董事、監事、高級管理人員；由于所任公司職務或者因與公司業務往來可以獲取公司有關內幕信息的人員；上市公司收購人或者重大資產交易方及其控股股東、實際控制人、董事、監事和高級管理人員；因職務、工作可以獲取內幕信息的證券交易場所、證券公司、證券登記結算機構、證券服務機構的有關人員；因職責、工作可以獲取內幕信息的證券監督管理機構工作人員；國務院證券監督管理機構規定的可以獲取內幕信息的其他人員，選項ABCD均正確。27.ABD解析：選項A正確，資本成本是投資資本的機會成本，是將資本用于本項目投資所放棄的其他投資機會的收益；選項B正確，債務資本的風險低于權益資本，因此債務資本成本通常低于權益資本成本；選項C錯誤，計算加權平均資本成本時，通常采用市場價值權重或目標資本結構權重，賬面價值權重反映的是歷史結構，可能不符合實際情況；選項D正確，資本成本是企業投資項目的必要報酬率，是項目取舍的收益率標準。28.ABCD解析：波特五種競爭力模型中，潛在進入者的進入障礙分為結構性障礙和行為性障礙，結構性障礙包括規模經濟、產品差異化優勢、現有企業對關鍵資源的控制、現有企業的市場優勢，選項ABCD均正確。29.ACD解析：選項A正確，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；選項B錯誤，資產負債表中的所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發生時的即期匯率折算，未分配利潤為累計計算形成；選項C正確，利潤表中的收入和費用項目，可以采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算；選項D正確，產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示，在處置境外經營時，應當轉入處置當期損益。30.ABD解析：注冊會計師應當開展的初步業務活動包括：針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序、評價遵守相關職業道德要求的情況、就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見，選項ABD正確；選項C確定財務報表整體的重要性水平屬于制定總體審計策略階段的工作內容，不屬于初步業務活動。31.ABC解析：免征個人所得稅的情形包括：國債和國家發行的金融債券利息、軍人的轉業費、復員費、退役金、保險賠款、個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得等，選項ABC正確；選項D自用年限為3年，不符合免稅條件，應當繳納個人所得稅。32.ABD解析：用益物權是指權利人對他人所有的不動產或者動產，依法享有占有、使用和收益的權利，包括土地承包經營權、建設用地使用權、宅基地使用權、居住權、地役權等，選項ABD正確；選項C抵押權屬于擔保物權，不屬于用益物權。四、案例分析題參考答案及評分標準33.（本題6分，每小點2分）（1）會計處理不正確。理由：該交易屬于售后回購交易，回購價格高于原售價，應當視為融資交易，不應確認銷售收入。調整建議：沖減已確認的營業收入500萬元和營業成本380萬元，確認其他應付款500萬元，同時確認財務費用20萬元（50/5×2，2023年10-12月共2個月），確認其他應付款20萬元。評分標準：判斷正確0.5分，理由正確1分，調整建議正確0.5分。（2）會計處理不正確。理由：研究階段的支出、開發階段符合資本化條件前的支出應當計入當期損益，只有開發階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產賬面價值。調整建議：沖減無形資產賬面價值500萬元（300+200），確認研發費用500萬元。評分標準：判斷正確0.5分，理由正確1分，調整建議正確0.5分。（3）會計處理不正確。理由：關聯方交易價格不公允的，應當按照公允價格確認收入，差額部分視為關聯方的資本性投入計入資本公積。調整建議：沖減營業收入500萬元（2000-1500），確認資本公積500萬元。評分標準：判斷正確0.5分，理由正確1分，調整建議正確0.5分。34.（本題6分，每小點2分）（1）稅務處理正確。理由：高新技術企業購進的專門用于研發活動的設備，單位價值不超過500萬元的，可以一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，并且研發用設備的折舊費用可以享受100%加計扣除政策。評分標準：判斷正確1分，理由正確1分。（2）稅務處理不正確。理由：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。扣除限額1=80×60%=48萬元，扣除限額2=5000×5‰=25萬元，可扣除金額為25萬元，應調增應納稅所得額=80-25=55萬元。評分標準：判斷正確0.5分，理由正確1分，調整金額正確0.5分。（3）稅務處理不正確。理由：企業取得的地方政府債券利息收入免征企業所得稅。應調減應納稅所得額30萬元。評分標準：判斷正確0.5分，理由正確1分，調整金額正確0.5分。35.（本題6分，每小點2分）（1）不符合規定。理由：修改公司章程的決議屬于特別決議，必須經代表三分之二以上表決權的股東通過，本次贊成票的表決權比例為90%（60%+30%），超過三分之二，但修改公司章程的通知應當提前15日通知全體股東，本次僅提前10日通知，程序不符合規定。評分標準：判斷正確0.5分，理由正確1.5分。（2）符合規定。理由：董事、高級管理人員執行公司職務時違反法律、行政法規或者公司章程的規定，給公司造成損失的，有限責任公司的股東可以書面請求監事會向人民法院提起訴訟，監事會自收到請求之日起30日內未提起訴訟的，股東有權為了公司的利益以自己的名義直接向人民法院提起訴訟，C持股10%，符合股東代表訴訟的主體要求。評分標準：判斷正確0.5分，理由正確1.5分。（3）不符合規定。理由：公司新增資本時，股東有權優先按照實繳的出資比例認繳出資，除非全體股東約定不按照出資比例優先認繳出資，本次增資未經過全體股東一致同意排除原有股東的優先認繳權，直接由新股東認繳全部新增出資不符合規定，C有權按照實繳出資比例優先認繳相應的新增出資。評分標準：判斷正確0.5分，理由正確1.5分。五、論述題參考答案及評分標準36.（本題11分）（一）收入確認領域應當關注的重點風險領域（4分）：37.收入確認的時間是否符合準則規定：重點關注是否存在提前確認收入、延后確認收入調節利潤的情形，如在控制權轉移前確認收入、在某一時段履行的履約義務未按履約進度確認收入、售后回購/售后租回等特殊交易錯誤確認收入等。（1分）38.收入確認的金額是否準確：重點關注可變對價的估計是否合理、重大融資成分是否考慮、非現金對價的公允價值計量是否準確、關聯方交易價格是否公允、是否存在虛增收入金額的情形。（1分）39.特殊交易的收入確認是否合規：重點關注附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售、主要責任人和代理人的區分、授予知識產權許可、客戶未行使的權利等特殊交易的會計處理是否符合準則規定。（1分）40.舞弊導致的收入錯報風險：重點關注管理層為實現業績考核、融資等目標虛構收入、隱瞞銷售退回、進行“陰陽合同”交易、循環交易等舞弊風險。（1分）（二）針對舞弊導致的收入確認重大錯報風險的應對程序（7分）：41.總體應對措施：在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果；評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告；在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。（2分）42.針對認定層次的具體審計程序：（1）對收入實施分析程序，分析月度/季度收入波動情況、毛利率變