《納稅實務》（第五版）課件 項目13、14 印花稅辦稅業務、環境保護稅辦稅業務

項目十三印花稅辦稅業務印花稅是一個很古老的稅種，公元1624年，荷蘭政府發生經濟危機，財政困難。當時執掌政權的統治者摩里斯（Maurs）為了解決財政上的需要，擬提出要用增加稅收的辦法來解決支出的困難，但又怕人民反對，便要求政府的大臣們出謀獻策。于是便設計出了“印花稅”。

“拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”模塊一

印花稅的征稅范圍3中國最早的印花稅票4民國時期的印花稅票5新中國最早的印花稅票6現在的印花稅票7現在的印花稅票8現在的印花稅票9貼有印花稅票的憑證印花稅是對在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人征收的一種行為稅。一、印花稅的征稅范圍印花稅的征稅對象是應稅憑證和證券交易。具體征稅范圍有以下四大類：1.合同或具有合同性質的憑證2.產權轉移書據：不包括土地承包經營權和土地經營權的轉移3.營業賬簿4.證券交易二、稅收優惠（1）下列憑證免納印花稅：①應稅憑證的副本或者抄本；②財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校、慈善組織書立的產權轉移書據；③依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證；④中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；⑤農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同；⑥無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優惠貸款書立的借款合同；⑦非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同；⑧個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。（2）下列項目免征或減征印花稅：①個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；②自2023年8月28日起，證券交易印花稅實施減半征收；③自2023年1月1日至2027年12月31日，對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅；④根據國民經濟和社會發展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業改制重組、破產、支持小型微型企業發展等情形可以規定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。一、印花稅的納稅人印花稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，在境外書立在境內使用應稅憑證的單位和個人，也應繳納印花稅。（1）立合同人，是指對合同直接負有權利義務關系的當事人。當事人的代理人有代理納稅的義務。（2）立據人，是指書立產權轉移書據的單位和個人。（3）立賬簿人，是指開立并使用營業賬簿的單位和個人。（4）使用人，在境外書立在境內使用的應稅憑證，以使用人為納稅人。（5）證券交易的出讓方。（6）各類電子應稅憑證的簽訂人。即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。對應稅憑證凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人。模塊二

印花稅的納稅人和適用稅率二、印花稅的稅率稅目稅率備注合同（指書面合同）借款合同借款金額的萬分之零點五指銀行業金融機構、經國務院銀行業監督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人（不包括同業拆借）的借款合同融資租賃合同租金的萬分之零點五

買賣合同價款的萬分之三指動產買賣合同（不包括個人書立的動產買賣和同）承攬合同報酬的萬分之三

建設工程合同價款的萬分之三

運輸合同運輸費用的萬分之三指貨運合同和多式聯運合同（不包括管道運輸合同）技術合同價款、報酬或者使用費的萬分之三

租賃合同租金的千分之一

保管合同保管費的千分之一

倉儲合同倉儲費的千分之一

財產保險合同保險費的千分之一不包括再保險合同稅目稅率備注產權轉移書據土地使用權出讓書據價款的萬分之五轉讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據（不包括土地承包經營權和土地經營權轉移）價款的萬分之五股權轉讓書據（不包括應繳納證券交易印花稅的）價款的萬分之五商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據價款的萬分之三營業賬簿實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五

證券交易成交金額的千分之一

一、印花稅的計稅依據（一）計稅依據的一般規定（1）印花稅的計稅依據為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。但需要注意：①以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅依據為合同所載的購、銷金額合計數。②承攬合同，由受托方提供原材料的，原材料金額與加工費在合同中分別列明的，原材料和輔料按買賣合同計稅，加工費按承攬合同計稅；原材料金額與加工費沒有分別列明的，統一按承攬合同計稅；由委托方提供原材料的，按加工費和輔料金額依承攬合同計稅，原材料不交印花稅。③建設工程合同，計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為計稅依據。④運輸合同，計稅依據為取得的運輸費收入，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。⑤借款合同，計稅依據為借款金額，即借款本金，還應注意：對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅；抵押借款合同按借款合同貼花；在借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據計稅貼花。⑥財產保險合同，計稅依據為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產的金額。⑦技術開發合同，合同中所列明的研究開發經費可以從計稅依據中扣除。模塊三

印花稅應納稅額的計算（2）應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（3）應稅營業賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積增加金額；（4）證券交易的計稅依據，為成交金額。自2023年8月28日起，證券交易印花稅實施減半征收。（二）計稅依據的特殊規定（1）應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定，仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定；依法應當執行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規定確定。（2）同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。（3）證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。（4）同一應稅合同、應稅產權轉移書據中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計稅依據。（5）應稅合同、應稅產權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據；變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據。二、印花稅應納稅額的計算練習1：甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現。要求：計算甲公司應繳納的印花稅稅額。分析：以物易物合同應按購銷金額合計計稅貼花，應稅合同在簽訂時產生納稅義務，無論合同是否兌現，均應貼花。應納印花稅＝（200＋150＋50）×0.3‰＝1200(元）練習2：某建筑公司與甲企業簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業，并簽訂轉包合同。要求：計算該公司應繳納的印花稅稅額。分析：該建筑公司此項業務應繳納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬元）練習3：A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期3個月，租金為12.8萬元。則A公司應繳納印花稅額（）。

A.32元B.128元C.600元D.2400分析：財產租賃合同不按財產價值計征印花稅，而是按租金計征印花稅。

應納印花稅＝128000×1‰＝128元。練習4：某廠與某運輸單位簽訂一項運輸合同，合同載明運輸費用為20000元，倉儲保管費用為3000元。要求：計算該公司應繳納的印花稅稅額。分析：應納稅額＝20000×0.3‰＋3000×1‰＝9（元）如上述合同未分別列明兩項費用的金額，只載明運費和保管費共23000元。則應納稅額＝23000×1‰＝23（元）練習5：202×年10月廣州中天公司簽訂房屋出租合同數份，共計所載金額30000元：企業的營業賬簿中，“實收資本”科目載有資金新增500萬元；此外，領受工商營業執照、商標注冊證、土地使用證、房產證各一件。分析：房屋出租合同所載金額應納稅額=30000×1‰=30（元）營業賬簿中“實收資本”所載資金應納稅額=5000000×0.25‰=1250（元）該公司本月共計應納印花稅額=30+1250=1280（元）一、納稅時間、納稅辦法和地點（一）納稅義務發生時間印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。證券交易印花稅扣繳義務發生時間為證券交易完成的當日。（二）納稅期限

印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起15日內申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發生之日起15日內申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起5日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。（三）納稅辦法印花稅可以采用粘貼印花稅票或者開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。模塊四

印花稅的申報繳納（四）納稅地點印花稅一般實行就地納稅。納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。不動產產權發生轉移的，納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。證券交易印花稅由扣繳義務人向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。二、納稅申報

企業在進行印花稅納稅申報前，先要采集稅源信息，填報“印花稅稅源明細表”，采集了稅源信息后，填報“財產和行為稅納稅申報表”及相關附表。Theend會計學基礎項目十四

環境保護稅辦稅業務模塊一

環境保護稅的征稅稅目、納稅人和稅率一、環境保護稅的征稅稅目（一）征稅范圍2018.1.1起，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人。這些企業事業單位和其他生產經營者也就是環保稅核算的會計主體。應稅污染物，是指《環境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規定的：大氣污染物水污染物固體廢物噪聲自2025年10月起，國務院根據國民經濟和社會發展以及環境保護需要，對直接向環境排放環境保護稅法所附《應稅污染物和當量值表》規定以外的揮發性有機物的企業事業單位和其他生產經營者開展征收環境保護稅試點工作。但有下列情形之一的，不屬于環境保護稅的征稅范圍：（1）企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；（2）企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。（二）稅收優惠（1）下列情形，暫予免征環境保護稅：①農業生產（不包括規模化養殖）排放應稅污染物的；②機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；③依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的；④納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的；⑤國務院批準免稅的其他情形（由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案）。（2）減征稅額項目：①納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環境保護稅；②納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環境保護稅。二、環境保護稅的納稅人在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人。不包括居民個人。有下列情形之一的，不屬于直接向環境排放污染物，不繳納相應污染物的環境保護稅：（1）企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；

（2）企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的；達到省級人民政府確定的規模標準并且有污染物排放口的畜禽養殖場，應當依法繳納環境保護稅；但依法對畜禽養殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環境排放污染物，不繳納環境保護稅。

三、環境保護稅的稅率稅目計稅單位稅額大氣污染物每污染當量1.2元至12元水污染物每污染當量1.4元至14元固體廢物煤矸石每噸5元尾礦每噸15元危險廢物每噸1000元冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態、液態廢物）每噸25元噪聲污染工業噪聲超標1-3分貝每月350元超標4-6分貝每月700元超標7-9分貝每月1400元超標10-12分貝每月2800元超標13-15分貝每月5600元超標16分貝以上每月11200元1.一個單位邊界上有多個噪聲超標，根據最高一處超標聲級計算應納稅額；當沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標，按照連個單位計算應納稅額。2.一個單位有不同地點作業場所的，應當分別計算應納稅額，合并計算。3.晝、夜均超標的環境噪聲，晝、夜分別計算應納稅額，累計計征。4.聲源一個月內超標不足15天的，減半計算應納稅額。5.夜間頻繁突發或夜間偶然突發廠界超標噪聲，按等效聲級和峰值噪聲兩種指標中超標分貝值高的一項計算應納稅額。一、環境保護稅的計稅依據（一）計稅依據1.應稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定計稅依據。污染當量數的確定方法：（1）應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算；污染當量:是指根據污染物或者污染排放活動對環境的有害程度以及處理的技術經濟性，衡量不同污染物對環境污染的綜合性指標或者計量單位。污染當量值:是以環境污染因素中指定單位量的主要污染物有害程度和對生物體的毒性以及處理費用為基準，其他污染物與之相比，具相當的量值，用W表示，通常單位為：千克，也有噸或頭、羽等單位。污染當量數:就是污染當量的數量，即所謂的：無量綱，用Ap表示。數學表達式=排放量/污染當量值模塊二

環境保護稅應納稅額的計算（2）每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環境保護稅；每一排放口的應稅水污染物，按照《應稅污染物和當量值表》，區分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環境保護稅。2.應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計稅依據。固體廢物的排放量=當期固體廢物的產生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的貯存量-當期固體廢物的處置量納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅固體廢物的產生量作為固體廢物的排放量：（1）非法傾倒應稅固體廢物；（2）進行虛假納稅申報。3.應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定計稅依據。（二）應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數的確定方法應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數，按照下列方法和順序計算：（1）納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的，按照污染物自動監測數據計算；（2）納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算；（3）因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院環境保護主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算；（4）不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府環境保護主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算。應稅污染物和當量值表（一）第一類水污染物污染當量值污染物污染當量值(千克)1.總汞0.00052.總鎘0.0053.總鉻0.044.六價鉻0.025.總砷0.026.總鉛0.0257.總鎳0.0258.苯并(a)芘0.00000039.總鈹0.0110.總銀0.02（二）第二類水污染物污染當量值污染物污染當量值(千克)11.懸浮物(SS)412.生化需氧量(BOD5)0.513.化學需氧量(COD)114.總有機碳（TOC）0.4915.石油類0.116.動植物油0.1617.揮發酚0.0818.總氰化物0.0519.硫化物0.12520.氨氮0.821.氟化物0.522.甲醛0.125污染物污染當量值(千克)23.苯胺類0.224.硝基苯類0.225.陰離子表面活性劑(LAS)0.226.總銅0.127.總鋅0.228.總錳0.229.彩色顯影劑(CD-2)0.230.總磷0.2531.元素磷(以P計)0.0532.有機磷農藥(以P計)0.0533.樂果0.0534.甲基對硫磷0.0535.馬拉硫磷0.0536.對硫磷0.0537.五氯酚及五氯酚鈉(以五氯酚計)0.2538.三氯甲烷0.0439．可吸附有機鹵化物(AOX)(以Cl計)0.25污染物污染當量值(千克)40.四氯化碳0.0441.三氯乙烯0.0442.四氯乙烯0.0443.苯0.0244.甲苯0.0245.乙苯0.0246.鄰－二甲苯0.0247.對－二甲苯0.0248.間－二甲苯0.0249.氯苯0.0250.鄰二氯苯0.0251.對二氯苯0.0252.對硝基氯苯0.0253.2.4－二硝基氯苯0.02污染物污染當量值(千克)54.苯酚0.0255.間－甲酚0.0256.2.4－二氯酚0.0257.2.4.6-三氯酚0.0258.鄰苯二甲酸二丁脂0.0259.鄰苯二甲酸二辛脂0.0260.丙烯腈0.12561.總硒0.02說明：1.第一、二類污染物的分類依據為《污水綜合排放標準》(GB8978-1996)。2.同一排放口中的化學需氧量（COD）、生化需氧量（BOD5）和總有機碳（TOC），只征收一項。（三）PH值、色度、大腸菌群數、余氯量污染當量值污染物污染當量值1.PH值1.0-1,13-140.06噸污水2.1-2,12-130.125噸污水3.2-3,11-120.25噸污水4.3-4,10-110.5噸污水5.4-5,9-101噸污水6.5-65噸污水2.色度5噸水·倍3.大腸菌群數(超標)3.3噸污水4.余氯量(用氯消毒的醫院廢水)3.3噸污水說明:1.大腸菌群數和總余氯只征收一項。2.PH5-6指大于等于5，小于6；PH9－10指大于9，小于等于10，其余類推。（四）禽畜養殖業、小型企業和第三產業污染當量值類型污染當量值禽畜養殖場1.牛0.1頭2.豬1頭3.雞、鴨等家禽30羽4.小型企業1.8噸污水5.飲食娛樂服務業0.5噸污水6.醫院消毒0.14床2.8噸污水不消毒0.07床1.4噸污水說明:1.本表僅適用于計算無法進行實際監測或物料衡算的禽畜養殖業、小型企業和第三產業等小型排污者的污染當量數。2.僅對存欄規模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞、鴨等的禽畜養殖場征收。3.醫院病床數大于20張的按本表計算污染當量。（五）大氣污染物污染當量值污染物污染當量值（千克）1．二氧化硫0.952．氮氧化物0.953．一氧化碳16.74．氯氣0.345．氯化氫10.756．氟化物0.877．氰化氫0.0058．硫酸霧0.69．鉻酸霧0.000710.汞及其化合物0.000111.一般性粉塵412.石棉塵0.5313.玻璃棉塵2.13污染物污染當量值（千克）14.碳黑塵0.5915.鉛及其化合物0.0216.鎘及其化合物0.0317.鈹及其化合物0.000418.鎳及其化合物0.1319.錫及其化合物0.2720.煙塵2.1821.苯0.0522.甲苯0.1823.二甲苯0.2724.苯并(a)芘0.00000225.甲醛0.0926.乙醛0.4527.丙烯醛0.0628.甲醇0.67污染物污染當量值（千克）29.酚類0.3530.瀝青煙0.1931.苯胺類0.2132.氯苯類0.7233.硝基苯0.1734.丙烯腈0.2235.氯乙烯0.5536.光氣0.0437.硫化氫0.2938.氨9.0939.三甲胺0.324