《納稅實(shí)務(wù)》（第五版）課件 項(xiàng)目3、4 消費(fèi)稅辦稅業(yè)務(wù)、關(guān)稅辦稅業(yè)務(wù)

項(xiàng)目三消費(fèi)稅辦稅業(yè)務(wù)

知識(shí)點(diǎn)一消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人和稅率消費(fèi)稅是增值稅的配套稅種，是為了彌補(bǔ)增值稅的不足而選擇部分特殊消費(fèi)品開征的一種稅。凡征收消費(fèi)稅的物品一般要征收增值稅，但增值稅是價(jià)外稅，而消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。絕大部分應(yīng)稅消費(fèi)品只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。一、確定消費(fèi)稅的征稅范圍增值稅與消費(fèi)稅比較增值稅消費(fèi)稅征稅范圍商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)一部分消費(fèi)品稅率13%，9%，6%，0%實(shí)行差別稅率征稅環(huán)節(jié)每一個(gè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)絕大部分在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收價(jià)稅關(guān)系價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅5過度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的消費(fèi)品煙酒鞭炮焰火政策目標(biāo)寓禁于征酒：酒精度為1度以上的各種酒，下設(shè)糧食白酒、黃酒、啤酒、其他酒等子目。鞭炮、焰火：包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征稅。煙：指以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。下設(shè)卷煙、雪茄煙和煙絲子目。

6高檔消費(fèi)品政策目標(biāo)合理消費(fèi)高爾夫球及球具高檔手表游艇游艇：艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng),一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。貴重首飾及珠寶玉石高檔化妝品高檔化妝品：包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。貴重首飾及珠寶玉石：包括金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。高檔手表：是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。高爾夫球及球具：高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。7高能耗消費(fèi)品政策目標(biāo)控制消費(fèi)小汽車摩托車摩托車：包括輕便摩托車和摩托車兩種。對(duì)最大設(shè)計(jì)車速超過50km/h、發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容積超過50ml的三輪車不征收消費(fèi)稅。小汽車：汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的各類中輕型商用客車。8資源消耗型產(chǎn)品成品油木制一次性筷子實(shí)木地板政策目標(biāo)控制消費(fèi)成品油。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七類產(chǎn)品。實(shí)木地板：是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截?cái)唷㈤_榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。木制一次性筷子：指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。

9其他新增稅目產(chǎn)品電池涂料政策目標(biāo)節(jié)能環(huán)保（一）消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。Q：為什么要分開兩種納稅人？他們分別是做什么的？A：后者是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙、電子煙的批發(fā)商、超豪華小汽車零售商等。（結(jié)合稅目稅率表看）消費(fèi)稅具體的納稅人：生產(chǎn)銷售除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的單位和個(gè)人。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（個(gè)人除符合條件可免稅的情況外，征收行郵稅；部分消費(fèi)稅由進(jìn)口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)征收。）批發(fā)卷煙、電子煙的單位和個(gè)人。零售超豪華小汽車給消費(fèi)者的單位和個(gè)人。二、消費(fèi)稅的納稅人和代收代繳義務(wù)人（二）消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，該受托方為消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人。12生產(chǎn)批發(fā)零售消費(fèi)消費(fèi)稅增值稅增值稅生產(chǎn)批發(fā)增值稅絕大部分消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)一次征收，除金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)征稅、卷煙和電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅、超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，其他消費(fèi)品只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)練習(xí)關(guān)于消費(fèi)稅納稅人的說法，正確的有（）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費(fèi)者B.委托加工高檔化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.攜帶卷煙入境的納稅人是攜帶者D.進(jìn)口高檔手表的中間商是納稅人答案：C分析：A的納稅人是零售單位，B的納稅人是委托方※委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，受托方如果不是個(gè)人，則由受托方代收代繳。如果受托方是個(gè)人，由委托方收回后自行納稅。進(jìn)口高檔手表的納稅人是零售商。稅目稅率一、煙：不包括:煙葉(非消費(fèi)品，交煙葉稅)1.卷煙（1）甲類卷煙（70元/條及以上）56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）150元/箱（2）乙類卷煙（70元/條以下）36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）150元/箱（3）甲、乙類卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)）

(指批發(fā)給零售商，批發(fā)商之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅)11%加0.005元/支（批發(fā)環(huán)節(jié)）250元/箱2.雪茄煙36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）3.煙絲30%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）4.電子煙(2022.11)（1）工業(yè)36%（2）商業(yè)批發(fā)11%比例稅率；定額稅率；復(fù)合稅率四、消費(fèi)稅的稅率卷煙標(biāo)準(zhǔn)1標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條=2500標(biāo)準(zhǔn)包=50000支；1標(biāo)準(zhǔn)條=10標(biāo)準(zhǔn)包=200支；1標(biāo)準(zhǔn)包=20支。1標(biāo)準(zhǔn)箱的甲、乙類卷煙的定額稅率=50000支×0.003元/支=150（元/箱）商業(yè)批發(fā)1標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的定額稅額=50000支×0.005元/支=250（元/箱）國(guó)產(chǎn)卷煙的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。

計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）

計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為：每標(biāo)準(zhǔn)條計(jì)稅價(jià)格大于或等于70元，按56%的稅率計(jì)算；每標(biāo)準(zhǔn)條計(jì)稅價(jià)格小于70元，按36%的稅率計(jì)算；標(biāo)準(zhǔn)條是指按照200支/條的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行包裝的卷煙。未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅。

調(diào)撥價(jià)格：卷煙生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)企業(yè)銷售卷煙的價(jià)格，不含增值稅。實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。16練習(xí)1：某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的A牌卷煙出廠價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條55元(不含增值稅，下同)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集A牌卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條110元，國(guó)家稅務(wù)總局核定的同類卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為29%。該企業(yè)當(dāng)期出廠銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)箱250條)，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅。分析：實(shí)際出廠價(jià)：55元/標(biāo)準(zhǔn)條（乙類卷煙？）國(guó)家稅務(wù)總局核定的計(jì)稅價(jià)格=110×（1-29%）=78.1（元/標(biāo)準(zhǔn)條）高于實(shí)際銷售價(jià)格以計(jì)稅價(jià)格確定稅率，屬于甲類卷煙，適用稅率：56%+150元/箱A牌卷煙計(jì)稅價(jià)格=110×(1-29%)=78.1(元/條)，屬于甲類卷煙。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=300×150+78.1×300箱×250條/箱×56%=45000+3280200=3325200(元)。練習(xí)2：卷煙批發(fā)企業(yè)甲某月批發(fā)銷售卷煙500箱，其中批發(fā)給另一卷煙批發(fā)企業(yè)300箱、零售專賣店150箱、個(gè)體煙攤50箱。每箱不含稅批發(fā)價(jià)格為1.3萬(wàn)元。未分別核算,請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。答案：卷煙批發(fā)商之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。甲企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(150+50)×13000×11%+(150+50)×250=336000(元)2.黃酒240元/噸3.啤酒（娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒為甲類啤酒，果酒按啤酒征，調(diào)味酒不征；包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金）（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒（如葡萄酒、藥酒等）10%每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及押金，不含增值稅）在3000元（含）以上的及娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制的啤酒，為甲類啤酒，單位稅額250元／噸。每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及押金不含增值稅）在3000元以下的，為乙類啤酒，單位稅額220元／噸。二、酒：不包括:酒精(非消費(fèi)品)、調(diào)味料酒(日用品)1.白酒（白酒品牌使用費(fèi)屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，應(yīng)繳納消費(fèi)稅）20%加0.5元/500克（500ml）20注意：1.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。3.已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。4.已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。5.白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅價(jià)格白酒清單。練習(xí)練習(xí)：某啤酒廠（一般納稅人）銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款58000元，收取包裝物押金3300元（含塑料周轉(zhuǎn)箱押金300元)；銷售B型啤酒10噸給賓館，取得價(jià)稅合計(jì)收入32000元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）元。A.5000B.6600C.7200D.7500答案：C分析：塑料周轉(zhuǎn)箱押金不計(jì)入出廠價(jià)判斷依據(jù)A型啤酒每噸出廠價(jià)=[58000+3000÷（1+13%）]÷20

≈3032.74（元）（甲類啤酒）B型啤酒每噸出廠價(jià)=（32000+1500）÷（1+13%）÷10

≈2964.6（元）（乙類啤酒）該啤酒廠應(yīng)納稅額=250×20+220×10=7200（元）三、高檔化妝品[10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上]（不包括：演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。）15%四、貴重首飾及珠寶玉石（金條銀錠、金銀紀(jì)念幣等收藏類金銀制品，不在征稅范圍；2020年3月起，進(jìn)口的貴重首飾和珠寶玉石的消費(fèi)稅由進(jìn)口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)征收）1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)）5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石（生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)征）如珍珠、瑪瑙、琥珀、珊瑚...（進(jìn)口在零售環(huán)節(jié)征）10%五、鞭炮、焰火（體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線不征）15%練習(xí)：下列消費(fèi)品不屬于高檔化妝品稅目，不需要繳納消費(fèi)稅的有（）。A.進(jìn)口完稅價(jià)格10元一張的面膜B.出廠銷售價(jià)格（不含增值稅）20元一只（50克）的護(hù)手箱C.進(jìn)口完稅價(jià)格600元一瓶（50毫升）的香水D.影視演員化妝用的上妝油、卸裝油答案：ABD分析：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油不屬于消費(fèi)稅高檔化妝品稅目的征稅范圍。六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油（暫緩征收）1.2元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤(rùn)滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升七、摩托車1.汽缸容量（排氣量）250ml（以下的不征）3%2.汽缸容量250ml以上的10%八、小汽車1.乘用車（9座以下）（1）汽缸容量在1.0升（含）以下的1%（2）汽缸容量在1.0升-1.5升（含）的3%（3）汽缸容量在1.5升-2.0升（含）的5%（4）汽缸容量在2.0升-2.5升（含）的9%（5）汽缸容量在2.5升-3..0升及（含）的12%（6）汽缸容量在3.0升-4.0升及以下的25%（7）汽缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車（23座以下）5%3.超豪華小汽車（零售環(huán)節(jié)）10%注：超豪華小汽車征稅范圍自2025年7月20日起調(diào)整為每輛零售價(jià)格90萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的各種動(dòng)力類型（含純電動(dòng)、燃料電池等動(dòng)力類型）的乘用車和中輕型商用客車。對(duì)超豪華小汽車，在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅。購(gòu)進(jìn)后整車改裝生產(chǎn)的汽車（乘用車和中輕型商用客車）按規(guī)定征收消費(fèi)稅練習(xí)：下列產(chǎn)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。A.電動(dòng)汽車B.載客50座的商用客車C.氣缸容量200毫升的摩托車D.8座乘用車答案：D分析：電動(dòng)汽車、超過23座的商用客車、氣缸容量250毫升（不含）以下的摩托車都不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。九、高爾夫球及球具10%

十、高檔手表

（不含稅價(jià)≥10000元/只）（2020年3月起，進(jìn)口的高檔手表的消費(fèi)稅由進(jìn)口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)征收）20%十一、游艇

【艇長(zhǎng)大于8米（含）小于90米（含）】10%十二、木制一次性筷子（竹制一次性筷子不征）5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池4%十五、涂料【施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料不征】4%注：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品、應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，按其中最高稅率征稅。練習(xí)：某日化廠為擴(kuò)大銷路，將生產(chǎn)的高檔化妝品和普通護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售給客戶，當(dāng)月直接銷售高檔化妝品取得不含稅收入9萬(wàn)元，銷售禮品盒取得不含稅收入12萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？分析：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售全額按應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率征稅。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=（9+12）×15%=3.15（萬(wàn)元）歸納總結(jié)1.誰(shuí)生產(chǎn)誰(shuí)加工誰(shuí)進(jìn)口誰(shuí)交稅；2.零售環(huán)節(jié)征收：（1）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

（2）超豪華小汽車（加征）

注意：生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者，既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，也屬于零售環(huán)節(jié)(合并交兩道環(huán)節(jié)的稅）應(yīng)納稅額=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)（籌劃思想的培養(yǎng)）3.批發(fā)環(huán)節(jié)征收：卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征①批發(fā)企業(yè)不得扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅稅款；②批發(fā)企業(yè)將卷煙、電子煙銷售給其他批發(fā)企業(yè)的，不征收消費(fèi)稅（如省煙草公司批發(fā)給市級(jí)煙草公司，不征收）；③在其他環(huán)節(jié)(零售環(huán)節(jié))，不再征收消費(fèi)稅注意：兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額/銷售量；未分別核算的，按全部銷售額/銷售量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。（籌劃思想的培養(yǎng)）

知識(shí)點(diǎn)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額生產(chǎn)、加工、自用和進(jìn)口數(shù)量應(yīng)納稅額=銷售額×稅率全部?jī)r(jià)款（不含增值稅）從價(jià)征收從量定額征收應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×稅率復(fù)合一、計(jì)稅依據(jù)的確定一計(jì)稅銷售額的確定A增值稅稅款B運(yùn)輸發(fā)票開給購(gòu)貨方收回的代墊運(yùn)費(fèi)C銷售白酒收取的包裝物押金D價(jià)外收取的返還利潤(rùn)答案CD練習(xí)消費(fèi)稅納稅人銷售貨物一并收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。（2020年注會(huì)）二計(jì)稅銷售數(shù)量的確定計(jì)稅銷售數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)換算：1啤酒：1t=988L2黃酒：1t=962L3汽油：1t=1388L4柴油：1t=1176L5石腦油：1t=1385L6溶劑油：1t=1282L7潤(rùn)滑油：1t=1126L8燃料油：1t=1015L9航空煤油：1t=1246L三復(fù)合征稅計(jì)稅依據(jù)的確定復(fù)合征稅卷煙白酒練習(xí)：甲卷煙廠主要生產(chǎn)X牌卷煙，8月16日，銷售X牌卷煙100箱(標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱5萬(wàn)支，下同)，每箱不含稅的核定計(jì)稅售價(jià)為1.5萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，該筆業(yè)務(wù)需要計(jì)提多少消費(fèi)稅？分析：以計(jì)稅價(jià)格確定稅率，15000元÷250條=60元/條，稅率36%銷售卷煙應(yīng)繳納消費(fèi)稅=100×0.015＋100×1.5×36%

=1.5+54=55.5（萬(wàn)元）A銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量C以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量D委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量答案ABC分析為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D練習(xí)下列各項(xiàng)中關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述，正確的有（）。（2011年注會(huì)）包裝物隨同產(chǎn)品出售：并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)稅包裝物隨同產(chǎn)品出售而出租：并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)稅出借包裝物收取押金或隨同商品銷售包裝物另加收的押金：?jiǎn)为?dú)核算又未過期，不征稅；逾期沒收押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)稅啤酒、黃酒外的酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。二、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)納稅額的計(jì)算練習(xí)：判斷題對(duì)于所有的應(yīng)稅消費(fèi)品，其包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，一律并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。（）分析：啤酒黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，無論包裝物押金是否逾期都不對(duì)包裝物押金征收消費(fèi)稅。練習(xí)：愛迪企業(yè)銷售高檔化妝品一批，出借包裝物時(shí)收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，沒收押金。該包裝物適用增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為15%。要求：計(jì)算該企業(yè)該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納增值稅稅額=1500÷（1+13%）×13%≈172.57（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500÷（1+13%）×15%≈199.12（元）練習(xí)：華光酒廠5月銷售白酒500公斤，不含稅售價(jià)為20000元，適用增值稅稅率為13%，另收取包裝物押金2260元。要求：計(jì)算該企業(yè)該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。（1）應(yīng)納增值稅稅額=20000×13%+2260÷（1+13%）×13%=2860（元）（2）計(jì)算消費(fèi)稅銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅額=20000×20%+500×2×0.5=4500（元）包裝物押金應(yīng)繳納消費(fèi)稅額=2260÷（1+13%）×20%=400（元）練習(xí)：甲啤酒廠為增值稅一般納稅人，2023年6月銷售鮮啤酒10噸給乙煙酒批發(fā)銷售公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額29000元，另開收據(jù)收取包裝物押金2000元（含塑料周轉(zhuǎn)箱押金500元）；銷售無醇啤酒5噸給丙商貿(mào)公司，開具增值稅普通發(fā)票注明金額13800元，另開收據(jù)收取包裝物押金750元。上述押金均單獨(dú)核算。分析：計(jì)算啤酒分類的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。鮮啤酒每噸出廠價(jià)＝[29

000＋（2

000－500）÷（1＋13%）]÷10

＝3

032.74（元），為甲類啤酒；無醇啤酒每噸出廠價(jià)＝[（13800＋750）÷（1＋13%）]÷5

＝2

575.22（元），為乙類啤酒。甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝10×250＋5×220＝3

600（元）。為避免重復(fù)征稅，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)和委托加工環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅從其應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)或委托加工環(huán)節(jié)的已納稅款。（一）可以扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的范圍：外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，但外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（包括鑲嵌首飾）除外；外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。三、已納消費(fèi)稅的扣除（二）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)2.實(shí)行從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款特殊情形自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品其他方面生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)部門等用于職工福利等對(duì)外換取生產(chǎn)資料換取消費(fèi)資料投資入股償還債務(wù)不納稅納稅四、特殊情形應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅；2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面的是指納稅人：（1）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)；（3）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。（二）換取生產(chǎn)、消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。籌劃思想：可以考慮采取先銷售應(yīng)稅消費(fèi)品給對(duì)方，再以現(xiàn)金進(jìn)行易物(入股、抵債)的方式，以降低消費(fèi)稅稅負(fù)。注意：增值稅視同應(yīng)稅交易不等于消費(fèi)稅一定要視同應(yīng)稅交易，如外購(gòu)貨物無償贈(zèng)送他人，增值稅要視同應(yīng)稅交易。但在消費(fèi)稅中，不繳納消費(fèi)稅，因?yàn)橥赓?gòu)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅。Q：如果生產(chǎn)企業(yè)將所生產(chǎn)的在零售環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅的金銀首飾，鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品發(fā)放給員工作為職工福利，需要交納增值稅嗎？消費(fèi)稅呢？A：此時(shí)，生產(chǎn)商同時(shí)也是零售商，需要視同應(yīng)稅交易交納增值稅和消費(fèi)稅。增值稅不視同應(yīng)稅交易也不等于消費(fèi)稅不用視同銷售，如自產(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而消費(fèi)稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，則增值稅不視同應(yīng)稅交易而消費(fèi)稅需要視同應(yīng)稅交易。Q：企業(yè)將自己生產(chǎn)的實(shí)木地板用于廠房、辦公室裝修或用于職工集體宿舍，增值稅和消費(fèi)稅要視同銷售交納稅費(fèi)嗎？A：用于廠房、辦公室裝修，增值稅不視同應(yīng)稅交易，因?yàn)閺S房、辦公樓也是增值稅征稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)可抵，后續(xù)也產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，故此時(shí)不視同應(yīng)稅交易交納增值稅；用于職工宿舍裝修，增值稅需要視同應(yīng)稅交易，集體福利，進(jìn)項(xiàng)不可抵，后續(xù)就算出售，也只是簡(jiǎn)易計(jì)稅，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，因此需要視同應(yīng)稅交易交納增值稅。但無論是用于廠房、辦公室裝修還是用于職工宿舍裝修，都要視同應(yīng)稅交易交納消費(fèi)稅，因?yàn)橄M(fèi)稅為單一環(huán)節(jié)征收，辦公樓和宿舍都不是應(yīng)稅消費(fèi)品，因此，移交時(shí)便需要計(jì)交消費(fèi)稅。自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途計(jì)稅依據(jù)增值稅消費(fèi)稅連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品XX非應(yīng)稅消費(fèi)品X?其他方面(1)以物易物(2)抵償債務(wù)(3)對(duì)外投資屬于正常銷售，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)稅最高價(jià)(1)贊助、無償贈(zèng)送(2)職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)(1)納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價(jià)(2)其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品平均價(jià)(3)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅(1)納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格(2)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格：從價(jià)定率：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）復(fù)合計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）從價(jià)定率組合計(jì)稅價(jià)格推導(dǎo)過程：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格（1-稅率）=成本+利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-稅率）復(fù)合計(jì)稅組合計(jì)稅價(jià)格推導(dǎo)過程：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×稅率+用量×定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格（1-稅率）=成本+利潤(rùn)+用量×定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+用量×定額稅率）/（1-稅率）全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由稅務(wù)總局確定：高檔手表：20%；甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇：10%；乘用車：8%；中輕型商用客車、摩托車、貴重首飾及珠寶玉石：6%；電池：4%；涂料：7%；其他：5%。練習(xí)1：納稅人發(fā)生的下列行為中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.白酒廠將自產(chǎn)的白酒用于廣告宣傳B.實(shí)木地板廠將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于工廠內(nèi)部的會(huì)議室裝修C.日用化學(xué)品廠將自產(chǎn)的高檔香水精用于連續(xù)生產(chǎn)香皂（高檔香水）D.鞭炮廠將自產(chǎn)的鞭炮作為春節(jié)福利發(fā)給職工答案：ABCD/ABD分析：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。練習(xí)2：企業(yè)生產(chǎn)的下列消費(fèi)品，無需繳納消費(fèi)稅的是（）。A.地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實(shí)木地板B.汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門的轎車C.化妝品企業(yè)生產(chǎn)用作交易會(huì)樣品的高檔化妝品D.卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲【答案】D【解析】納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅。練習(xí)3：某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2024年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：8日銷售高檔化妝品400箱，每箱不含稅價(jià)格600元；15日銷售同類高檔化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)格650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換高檔精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅多少元？（高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%）分析：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=（600×400+650×500+650×200）×15%

=104250（元）注意：增值稅沒有以最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定。練習(xí)4：某企業(yè)為一般納稅人，產(chǎn)品適用稅率為13%。某日將生產(chǎn)的成套高檔化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本企業(yè)職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15

000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5%，高檔化妝品適用15%的消費(fèi)稅稅率。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額。分析：發(fā)放職工福利應(yīng)視同應(yīng)稅交易交納增值稅和消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=15

000×（1+5%）÷（1-15%）≈18529.41（元）應(yīng)納增值稅=18529.41×13%=2408.82（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=18529.41×15%=2

779.41（元）練習(xí)5：某酒廠為增值稅一般納稅人，2022年4月將自產(chǎn)白酒1噸發(fā)放給職工作為季度福利，無同類白酒的銷售價(jià)格，其成本為4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%。要求：計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。分析：白酒的消費(fèi)稅從量稅=1×2000×0.5=1000（元）白酒的組成計(jì)稅價(jià)格=[4000×（1+10%）+1000]÷（1-20%）=6750（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6750×20%=2350（元）銷項(xiàng)稅額=6750×13%=877.5（元）練習(xí)6：某化妝品廠生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2024年4月生產(chǎn)高檔香水精50千克，成本40萬(wàn)元，將7千克移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜；30千克移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制高檔香水；10千克對(duì)外銷售，取得不含稅收14萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)期銷售護(hù)手霜取得不含稅收120萬(wàn)元，銷售高檔香水取得不含稅收入200萬(wàn)元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅各多少萬(wàn)元？分析：銷售高檔香水精和高檔香水既要繳納增值稅又要繳納消費(fèi)稅。高檔香水精移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制高檔香水（應(yīng)稅消費(fèi)品），在移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅；高檔香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)手霜（非應(yīng)稅消費(fèi)品），在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅，銷售護(hù)手霜繳納增值稅但不繳納消費(fèi)稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=[14/10×（10+7）+200]×15%=33.57（萬(wàn)元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（14+120+200）×13%-16=27.42（萬(wàn)元）練習(xí)7：將自產(chǎn)A型木地板4000平方米用于本企業(yè)辦公室裝修，賬面成本合計(jì)170000元，該A型地板沒有同類銷售價(jià)格。要求：計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。分析：該業(yè)務(wù)應(yīng)視同應(yīng)稅交易確認(rèn)消費(fèi)稅額，但該地板沒有同類銷售價(jià)格，應(yīng)用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，木地板屬于其他應(yīng)稅消費(fèi)品，成本利潤(rùn)率為5%。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）=成本（1+利潤(rùn)率）÷（1-比例稅率）

=170000×（1+5%）÷（1-5%）≈187894.74（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=187894.74×5%≈9394.74（元）練習(xí)8：穗寶化妝品有限公司為了支持慈善事業(yè)，把自產(chǎn)未上市的高檔化妝品100箱捐贈(zèng)給廣州市慈善會(huì)對(duì)外義賣。該高檔化妝品無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知該批高檔化妝品的實(shí)際成本為60000元。全國(guó)平均成本利潤(rùn)率為5%。要求：計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=60000×（1+5%）÷（1-15%）≈74117.65（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=74117.65×13%≈9635.29（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=74117.65×15%≈11117.65（元）練習(xí)9：某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，本月以自產(chǎn)10輛小汽車向甲公司投資，占甲公司注冊(cè)資本的50%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。小汽車的實(shí)際成本為80000元/輛，平均售價(jià)和最高售價(jià)金額均為120000元/輛（不含增值稅）。該廠已將小汽車交付甲公司使用。該型號(hào)小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。要求：計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。分析：將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物，并獲得了經(jīng)濟(jì)利益，需要繳納增值稅，另外，將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，應(yīng)視同應(yīng)稅交易繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=120000×10×5%=60000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=120000×10×13%=156000（元）小汽車生產(chǎn)成本=80000×10=800000（元）練習(xí)10：天寶卷煙廠2月以自產(chǎn)的10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（消費(fèi)稅稅率為36%）換入煙絲一批，作為原材料使用，取得對(duì)方開具的專用發(fā)票上注明價(jià)款為140000元，增值稅稅款為18200元；以6個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。同類卷煙不含增值稅售價(jià)14000元/標(biāo)準(zhǔn)箱，最高銷售價(jià)格為15000元/標(biāo)準(zhǔn)箱，生產(chǎn)成本為10000元/標(biāo)準(zhǔn)箱。卷煙標(biāo)準(zhǔn)：1標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條=2500標(biāo)準(zhǔn)包=50000支；1標(biāo)準(zhǔn)條=10標(biāo)準(zhǔn)包=200支；1標(biāo)準(zhǔn)包=20支。該批卷煙的價(jià)格=15000÷250=60（元/條）為乙類卷煙，適用消費(fèi)稅稅率為：36%加0.003元/支或36%加150元/箱。（1）換取煙絲應(yīng)納增值稅稅額=14000×10×13%=18200（元）承擔(dān)的煙絲的消費(fèi)稅稅額=14000×10×30%=42000

（元）（2）抵償債務(wù)應(yīng)納增值稅稅額=14000×6×13%=

10920.00（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（10+6）×150+（10+6）×15000×36%=88800（元）增值稅以同類卷煙售價(jià)計(jì)稅，消費(fèi)稅以最高售價(jià)計(jì)稅。

知識(shí)點(diǎn)三消費(fèi)稅委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算（一）計(jì)稅銷售額的確定按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算從價(jià)定率辦法：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）復(fù)合計(jì)稅辦法：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）注意：以上材料成本的金額包括材料買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后銷售或繼續(xù)加工的計(jì)算1.收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷售的計(jì)算委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅2.收回后以高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款注意：受托方未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的：

1.由委托方補(bǔ)稅，受托方按《征管法》規(guī)定受到罰款處罰；

2.委托方收回后直接銷售的，按銷售額（不含增值稅）補(bǔ)稅；

3.尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計(jì)稅價(jià)格補(bǔ)稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品所繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。（1）從價(jià)定率辦法：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率（2）從量定額辦法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（3）混合征收辦法：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅。二、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算練習(xí)：廣州南華有限公司從國(guó)外購(gòu)進(jìn)高檔化妝品一批，進(jìn)價(jià)為40000美元，關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅稅率為13%，假定當(dāng)日匯率為100美元=610元人民幣。高檔化妝品可直接對(duì)外出售，所有款項(xiàng)均已通過銀行支付。應(yīng)付買價(jià)折合人民幣=40000×6.1=244000（元）應(yīng)納關(guān)稅稅額=40000×6.1×20%=48800（元）組成計(jì)稅價(jià)格=（244000+48800）÷（1-15%）≈344470.59（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=344470.59×15%≈51670.59（元）應(yīng)納增值稅稅額=344470.59×13%≈44781.18（元）采購(gòu)成本合計(jì)=244000+48800+51670.59=344470.59（元）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算第一步，確定適用稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格A

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)其中：消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（或每箱150元）；消費(fèi)稅稅率固定為36％。第二步，確定消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格：進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅+關(guān)稅完稅價(jià)格+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）A≥70元，消費(fèi)稅稅率：56%A＜70元，消費(fèi)稅稅率：36%第三步：計(jì)算消費(fèi)稅進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅適用稅率+消費(fèi)稅定額稅65練習(xí)：某商場(chǎng)進(jìn)口卷煙100箱(50000支),FOB為5英鎊/條(200支),運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)為1萬(wàn)英鎊。要求：計(jì)算該批卷煙應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅是多少?1英鎊=8元人民幣,關(guān)稅稅率10%。分析：1箱=50000/200=250（條）

到岸價(jià)CIF=5+10000/(250×100)=5.4（英鎊/條）①確定稅率[5.4×8×(1+10%)+0.6]/(1-36%)=75.1875元>70元，采用56%稅率②計(jì)算消費(fèi)稅[5.4×8×(1+10%)+0.6]×250×100/(1-56%)×56%+100×150≈1531090.91+15000=1546090.91元66項(xiàng)目四關(guān)稅辦稅業(yè)務(wù)67目

錄1關(guān)稅的征稅對(duì)象、納稅人和稅率2關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算34行李和郵遞物品進(jìn)口稅船舶噸稅我國(guó)關(guān)稅的由來孟子：關(guān)，譏而不征，則天下之旅，皆悅而愿出于其路矣。周代以后有了內(nèi)地的關(guān)市之賦。明代以前，對(duì)外國(guó)人免稅。我國(guó)關(guān)稅始創(chuàng)于1684年（康熙23年），1840年以后，關(guān)稅的自主權(quán)陸續(xù)喪失，直至1949年中華人民共和國(guó)成立。什么是關(guān)稅？關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、物品進(jìn)口稅。所謂“境”，是指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅境域”。通常情況下，一國(guó)關(guān)境與國(guó)境是一致的，包括國(guó)家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空，但也會(huì)出現(xiàn)關(guān)境大于國(guó)境，或關(guān)境小于國(guó)境的情況。關(guān)稅的征稅對(duì)象和納稅人進(jìn)口貨物進(jìn)口物品（個(gè)人隨身攜帶和郵遞進(jìn)口物品）收貨人所有人、持有人和收貨人出口貨物發(fā)貨人關(guān)稅的稅率先看一本書進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則二、關(guān)稅的稅率稅率表作為稅則主體，包括商品分類目錄和稅率欄兩大部分。我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口稅則為四欄稅率，出口稅則為一欄稅率。稅率表商品分類目錄8580項(xiàng)（2021）進(jìn)口稅率最惠國(guó)稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率出口稅率關(guān)稅的稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1．最惠國(guó)稅率最惠國(guó)稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。關(guān)稅的稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率2．協(xié)定稅率協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。例如，對(duì)原產(chǎn)于韓國(guó)、印度、斯里蘭卡、孟加拉和老撾的部分商品實(shí)行“亞太貿(mào)易協(xié)定”協(xié)定稅率；對(duì)原產(chǎn)于東盟10國(guó)的部分商品，實(shí)施中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定稅率；對(duì)原產(chǎn)于智利的部分商品實(shí)施“中國(guó)—智利自由貿(mào)易協(xié)定”協(xié)定稅率；對(duì)原產(chǎn)于巴基斯坦的部分商品實(shí)施中國(guó)—巴基斯坦自貿(mào)區(qū)“早期收獲”和“全面降稅”協(xié)定稅率；對(duì)原產(chǎn)于中國(guó)香港和中國(guó)澳門的已完成原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)核準(zhǔn)的產(chǎn)品實(shí)施零關(guān)稅等。二、關(guān)稅的稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率3．特惠稅率特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。例如，在“中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)”框架下，對(duì)原產(chǎn)于老撾、柬埔寨和緬甸的部分產(chǎn)品實(shí)施特惠稅率；在“亞太貿(mào)易協(xié)定”框架下，對(duì)原產(chǎn)于老撾和孟加拉的部分產(chǎn)品實(shí)施特惠稅率；對(duì)原產(chǎn)于貝寧共和國(guó)等30個(gè)非洲最不發(fā)達(dá)國(guó)家的部分商品實(shí)施特惠稅率；給予安哥拉共和國(guó)部分商品零關(guān)稅待遇；對(duì)原產(chǎn)于也門共和國(guó)等5個(gè)最不發(fā)達(dá)國(guó)家的部分商品實(shí)施特惠稅率等。關(guān)稅的稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率4．普通稅率普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的其他國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國(guó)稅率。關(guān)稅的稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率5．暫定稅率適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。關(guān)稅的稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率6．關(guān)稅配額稅率按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行。關(guān)稅的稅率舉例：確定日本進(jìn)口小汽車關(guān)稅稅率——步驟一：了解商品分類，確定商品編碼關(guān)稅的稅率舉例：確定日本進(jìn)口小汽車關(guān)稅稅率——步驟一：了解商品分類，確定商品編碼稅則列號(hào)貨品名稱最惠國(guó)稅率%協(xié)定稅率%東盟協(xié)定稅率%亞太協(xié)定稅率%香港協(xié)定稅率%澳門協(xié)定稅率%臺(tái)灣8703.9000小轎車2522.50008475.1000白熾燈泡8570008443.3212激光打印機(jī)0關(guān)稅的稅率舉例：確定日本進(jìn)口小汽車關(guān)稅稅率——步驟二：判別原產(chǎn)地并確定適用稅率類型稅則列號(hào)貨品名稱最惠國(guó)稅率%協(xié)定稅率%東盟協(xié)定稅率%亞太協(xié)定稅率%香港協(xié)定稅率%澳門協(xié)定稅率%臺(tái)灣8703.2130小轎車2522.50008475.1000白熾燈泡8570008443.3212激光打印機(jī)0關(guān)稅的稅率（二）出口關(guān)稅稅率出口稅則為一欄稅率，一般是按應(yīng)稅出口貨物分別規(guī)定不同的比例稅率。對(duì)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。出口稅率為20%、25%、30%、40%、50%等稅級(jí)。暫定稅率設(shè)0、3%、5%、10%、15%、20%、30%等稅級(jí)。關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率確定關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算一般進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額計(jì)算出口貨物關(guān)稅稅額一三一、確定關(guān)稅完稅價(jià)格——進(jìn)口貨物一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：

賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額。

1.買方承擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)、容器費(fèi)用、包裝費(fèi)用

2.協(xié)助（客供品）的價(jià)值

3.買方支付的與進(jìn)口貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)

4.賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益

成交價(jià)格的加項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目成交價(jià)格的減項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目

1.貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)；

2.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)后的運(yùn)輸費(fèi)用；

3.進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅費(fèi)。成交價(jià)格不符合到岸價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)調(diào)為到岸價(jià)格到岸價(jià)格＝離岸價(jià)格＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＝（離岸價(jià)格＋運(yùn)費(fèi)）÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）（一）進(jìn)口關(guān)稅從價(jià)稅的計(jì)算從價(jià)稅是以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價(jià)格的百分比作為稅率，貨物進(jìn)口時(shí)以此稅率和實(shí)際完稅價(jià)格相乘計(jì)算應(yīng)征稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)征稅額＝進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格×進(jìn)口從價(jià)稅稅率二、計(jì)算一般進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅額（二）進(jìn)口關(guān)稅從量稅的計(jì)算從量稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、重量等計(jì)征關(guān)稅的方法。計(jì)稅時(shí)以貨物的數(shù)量（體積、重量）乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。其計(jì)算公式為應(yīng)征稅額＝進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額二、計(jì)算一般進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅額（三）進(jìn)口關(guān)稅復(fù)合稅的計(jì)算復(fù)合關(guān)稅是對(duì)進(jìn)口商品混合使用從價(jià)稅和從量稅計(jì)征關(guān)稅，以從價(jià)計(jì)算的應(yīng)交稅金和從量計(jì)算的應(yīng)交稅金之和作為應(yīng)交稅金。其計(jì)算公式為應(yīng)征稅額＝進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額＋進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格×進(jìn)口從價(jià)稅稅率二、計(jì)算一般進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅額其計(jì)算程序是：（1）按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)。（2）根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率。（3）確定其實(shí)際進(jìn)口量。（4）根據(jù)完稅價(jià)格審定的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格。（5）根據(jù)匯率適用規(guī)定，將外幣折算成人民幣。（6）按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。【例】國(guó)內(nèi)某一公司，從日本購(gòu)進(jìn)廣播級(jí)電視攝像機(jī)40臺(tái)，其中有20臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸4000美元/臺(tái)，其余20臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸5200美元/臺(tái)。已知適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元＝人民幣6.68元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。解析：確定稅則歸類，該批攝像機(jī)歸入稅號(hào)8525.801

2；貨物原產(chǎn)國(guó)為日本，關(guān)稅稅率適用最惠國(guó)稅率：完稅價(jià)格不高于5000美元/臺(tái)的，關(guān)稅稅率為單一從價(jià)稅35%；完稅價(jià)格高于5000美元/臺(tái)的，關(guān)稅稅率為3%，加每臺(tái)12960元從量稅。成交價(jià)格合計(jì)為80000美元（每臺(tái)4000美元的20臺(tái)）和104000美元（每臺(tái)5200美元的20臺(tái)）；將外幣價(jià)格折算成人民幣為534400.00元和694720.00元。單一從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額＝534400.00×35%＝187040.00元復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額＋完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率＝20×12960＋694720.00×3%＝280041.60元合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額＝187040