稅法與納稅籌劃(第1章-稅法概述)

稅法與納稅籌劃(第1章稅法概述)參考教材第一章稅法概述第二章增值稅第三章消費稅第四章營業稅第五章關稅第六章企業所得稅第七章個人所得稅第八章土地增值稅第九章其他稅種補充章納稅籌劃☆☆☆☆☆3683666334課本章節第一章稅法概述本章內容：1.1稅法的概念1.2稅法的構成要素1.3我國現行稅法體系1.4我國稅收管理體制41.1

稅法的概念本節內容：1.1.1稅法的定義1.1.2稅法的特征1.1.3稅法的解釋1.1.4稅法的效力1.1.5稅法的分類51.1.1稅法的定義稅收是國家為向社會提供公共產品，滿足社會共同需要，依照法律的規定，參與社會產品的分配，強制、無償取得財政收入的一種規范形式。稅法由國家權力機關或其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規范的總稱，是國家稅務征管機關和納稅人從事稅收征收管理與繳納活動的法律依據。稅法涉及的主體包括稅務征管機關和納稅人。稅務征管機關依法進行稅收的征收和管理，納稅人依法繳納稅款，雙方均有各自的權利和義務，受到稅法的規范和制約。大家有疑問的，可以詢問和交流可以互相討論下，但要小聲點稅法是稅收的存在形式，稅收是稅法的內容。稅收之所以采用法的形式，是由稅收和法的本質決定的，稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會產品分配關系。國家向納稅人征稅，是將一部分社會產品或一部分既得從納稅人所有轉變為國家所有。借助法律，通過規定稅收權力義務的方式可以提供一種行為模式。

1.1.2稅法的特征

稅法除具有一般法律規范的共同特征之外，還具有區別于部門法的特征。一般來說，稅法的特征可以分為基本特征和形式特征兩類。1.稅法的基本特征（1）稅收法律關系的公共性和公益性。（2）稅法結構的規范性或統一性。（3）稅法的經濟性與規制性。稅法的基本特征，源于稅法調整對象的特殊性。2.稅法的形式特征（1）成文性。（2）強行性。（3）技術性。1.1.3稅法的解釋

稅法的法定解釋按解釋權限的不同，可分為立法解釋、執法解釋和司法解釋。1.立法解釋：立法解釋即為稅收立法機關對所設立稅法的正式解釋。2.行政解釋：也稱稅法執法解釋，是指國家稅務行政執法機關按照法律的授權，在執法過程中對稅收法律、法規、規章如何具體應用所做的解釋。3.司法解釋：稅法的司法解釋是指最高司法機關對如何具體辦理稅務刑事案件和稅務行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規定。1.1.4稅法的效力稅法的效力是指稅法的適用范圍，即稅法的法律強制力所能達到的范圍。稅法的效力包括稅法的對人效力、稅法的空間效力和稅法的時間效力。1.對人效力稅法的對人效力也稱稅法的主力效力，指稅法發生效力的主體范圍。2.空間效力稅法的空間效力是指稅法的法律強制力所能達到的地域范圍。3.時間效力稅法的時間效力指稅法在時間上的適用范圍，即稅法生效和失效的時間，以及是否具有溯及既往的效力。

11【思考題】北京地區從2012年9月1日起開始“營改增”試點，某交通運輸企業（原營業稅納稅人、現增值稅納稅人）2012年底發現本企業2012年6月份漏記一筆運輸費收入，這筆收入應補繳營業稅還是增值稅？1.1.5稅法的分類1.按稅法的內容分類按稅法內容的不同，可以將稅法分為稅收實體法、稅收程序法、稅收處罰法、稅收救濟法和稅務行政法。稅收實體法是規定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規范的總稱。稅收程序法是稅收實體法的對稱。指以國家稅收活動中所發生的程序關系為調整對象的稅法，是規定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規范的總稱。稅收處罰法是對稅收活動中違法犯罪行為進行處罰的法律規范的總稱。

13稅收救濟法是有關稅收救濟的法律規范的總稱，稅收救濟是通過解決稅收爭議，制止和矯正違法或不當的稅收行政侵權行為，從而使納稅人的合法權益獲得補救。其內容主要包括稅收行政復議、稅務行政訴訟和稅務行政賠償等。稅務行政法是規定國家稅務行政組織的規范性法律文件的總稱。其內容一般包括各種不同的稅務機關的職責范圍、人員編制、經費來源、各級各類稅務機關設立、變更和撤銷的程序和它們之間的相互關系以及與其他國家機關的關系等。

142.按稅法效力分類按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、稅收法規、稅收規章。稅收法律是指享有國家立法權的國家最高權力機關，依照法律程序制定的有關稅收分配活動的基本制度。稅收法規是指國家最高行政機關根據其職權或國家最高權力機關的授權，依據憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關稅收活動的實施規定或辦法。稅收規章是指國家稅收管理職能部門、地方政府根據其職權和國家最高行政機關的授權，依據有關法律、法規制定的規范性稅收文件。

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3.按稅法地位分類按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。稅收通則法，是指對稅法中的共同性問題加以規范，對具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有最高法律地位和最高法律效力的稅法。其主要內容一般包括通用條款、稅權劃分、基本稅收權力與義務、征收程序、法律責任、行政協助、稅務爭訟等方面的內容。較為典型的稅收通則法即稅收基本法。稅收單行法，是指就某一類納稅人、某一類征稅對象或某一類稅收問題單獨設立的稅收法律、法規或規章。稅收單行法受稅收通則法的約束和指導。

164.按稅收管轄權分類按照稅收管轄權不同可以將稅法分為國內稅法與國際稅法。國內稅法是指一國在其稅收管轄權范圍內調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規范的總稱，是由國家最高權力機關和經由授權或依法律規定的國家行政機關制定的稅收法律、法規、規章等規范性文件。國際稅法是指國家與國家之間稅權權益分配的法律規范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協定、關稅互惠公約、“經合范本”，“聯合國范本”以及國際稅收慣例等。

171.2稅法的構成要素本節內容：1.2.1稅法構成的基本要素1.2.2稅法構成的其他要素181.2.1稅法構成的基本要素

稅法構成的基本要素指納稅人、征稅對象和稅率。由于這三個要素回答了由誰納稅、對什么征稅、征多少稅等最基本的稅收問題，直接反映稅收分配關系，所以相對于其他稅制要素而言是基本的要素，也是稅制諸要素的核心與重點內容。

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1.納稅義務人納稅義務人是指稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人，它規定了稅款的直接承擔者。每一稅種都有關于納稅義務人的規定。納稅義務人一般分為“法人”和“自然人”兩類。法人依法對國家負有納稅義務，我國的納稅法人是指企業法人。負稅人是指實際負擔稅款的單位和個人。納稅人與負稅人是兩個既有聯系又有區別的概念。扣繳稅款義務人是指按照稅法的規定，負有代扣代繳稅款義務的單位和個人。

202.征稅對象征稅對象，指征稅的直接對象或國家征稅的標的物。它說明對什么征稅的問題。它規定了每一種稅的征稅界限，是一種區別于另一種稅的主要標志。每一種稅一般都有特定的征稅對象。

21（1）征稅范圍，指稅法規定的征稅對象的具體內容或范圍，即課征稅收的界限，凡是列入征稅范圍內的，都應征稅。（2）計稅依據，指計算應納稅額所根據的標準，是指根據稅法規定所確定的用以計算應納稅額的依據，即據以計算應納稅額的基數。（3）稅目，既稅法上規定應征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目體現了征稅的廣度，反映了各稅種具體的征稅范圍。（4）稅類。國家稅收制度中的稅收類別的簡稱。常用的稅收分類方法有以下幾種：

22①按課稅對象的性質分類。按課稅對象的性質，可以把稅種分為商品勞務稅（也稱流轉稅）、所得稅、財產稅、資源稅、行為稅等五類。②按稅負能否轉嫁分類。按稅負能否轉嫁，可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類。③按稅收與價格的關系進行分類。按稅收與價格的關系可以分為價內稅和價外稅兩大類。

④按稅收的計量標準分類。按稅收的計量標準可分為從價稅和從量稅。⑤按稅收收入歸屬分類。按稅收收入歸屬可分為中央稅、地方稅和共享稅。（5）稅種。國家稅收制度中的稅收種別的簡稱。根據征稅對象的不同，稅收劃分為若干不同的稅種。一個稅種一般由若干稅制要素構成。（6）稅基。稅基是征稅的客觀基礎。廣義稅基是指抽象意義上的課稅基礎；狹義稅基是指計算稅額時的課稅基礎，也可稱為計稅依據。（7）稅源。指稅收的源泉，即稅收的最終出處。從根本上說，稅源來自當年創造的剩余產品。具體到每種稅，則有各自的經濟來源。（8）稅本。指產生稅源的物質要素和基礎條件。稅源是稅本所產生的果實，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。

233.稅率稅率指應納稅額與征稅對象數額之間的法定比例。（1）稅率的基本形式不同稅率可細分為若干種稅率形式，稅率的基本形式有：①比例稅率。指對同一征稅對象，不論數額大小，均按同一比例計征的稅率。②累進稅率。指隨著征稅對象數額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率。累進稅率又可分為全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。③定額稅率。指對每一單位的征稅對象直接規定固定稅額的一種稅率。

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（2）稅率的其他形式①名義稅率與實際稅率名義稅率是指稅法規定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其課稅對象實際數額的比例。②邊際稅率與平均稅率邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。平均稅率是指全部稅額與全部收入之比。③零稅率與負稅率零稅率是以零表示的稅率。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特一標準的家庭或個人予以補貼的比例。負稅率主要用于負所得稅的計算。

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1.2.2稅法構成的其它要素1.納稅環節指在稅法規定的商品整個流轉過程中，應當繳納稅款的環節。按照確定納稅環節的多少可分為“一次課征制”、“兩次課征制”、“多次課征制”。2.納稅期限一般指稅法規定的納稅人申報納稅的間隔時間。從我國現行各稅看，納稅期限分為按年征收、按月征收和按次征收等多種。

263.稅收優惠稅收優惠以減輕納稅人的稅負為主要內容，并往往與一定的經濟政策的引導有關。稅收優惠在廣義上包羅甚廣，如優惠稅率等亦可算作其中。狹義上的稅收優惠措施主要指稅收減免、稅收抵免、虧損結轉等?！皽p稅免稅”指國家為實現一定的政治經濟政策，給某些納稅人或征稅對象的一種鼓勵或特殊照顧。減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。

27稅基式減免，是通過直接縮小計稅依據的方式實現的減免免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。稅率式減免，即通過直接降低稅率的方式實現的減稅免稅，具體包括重新確定稅率、選用其它稅率，零稅率等形式。稅額式減免，即通過直接減少應納稅額的方式實現的減稅免稅，具體包括全部免征，減半征收、核定減免率以及另訂減征稅額等。

28【思考題】張某月經營收入為30000元，若當地規定的起征點為20000元，計算張某應稅收入額。張某月經營收入為30000元，若當地規定的免征額為20000元，張某的應稅收入額為多少呢？4.稅收附加與加成稅收附加是指隨同正稅一起征收的一種款項。正稅是指國家正式開征并納入預算內收入的各種稅收。稅收附加是由地方財政單獨管理并按規定的范圍使用，不得自行變更。稅收加成是指根據稅制規定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據加征一定成數的稅額。

5.違章處理指對納稅人發生違反稅法行為時所作的處罰，它是維護國家稅法嚴肅性的一種必要措施，也是稅收強制性的一種具體體現。納稅人的違章，可以分為一般違章行為、欠稅、偷稅、抗稅等。

301.3我國現行稅法體系本節內容：1.3.1稅制體系的概念1.3.2稅制體系的類型1.3.3影響稅制體系的因素1.3.4我國現行的稅制體系311.3.1稅制體系的概念

稅制體系指的是一國在進行稅制設置時，根據本國的具體情況，將不同功能的稅種進行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色的作用、功能互補的稅種體系。由于稅制體系涉及的主要是稅收的結構模式問題，所以也稱為稅制結構或稅收體系。32

1.3.2稅制體系的類型

1.貨物和勞務稅為主體貨物和勞務稅是以商品或勞務流轉額為征稅對象的稅種的統稱。該類稅收體系的表現是：在稅制體系中，貨物和勞務稅居主體地位，在整個稅制中發揮主導作用，其他稅居次要地位，在整個稅制中只能起輔助作用。

2.所得稅為主體所得稅是以所得額為課稅對象的稅種的統稱。這類稅收體系的表現是：在稅制體系中，所得稅居主導地位，在整個稅制中發揮主導作用。

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3.資源稅為主體

資源稅是以資源的絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種的統稱。這類稅收體系的主要特點是：在稅制體系中，資源稅居主體地位，在整個稅制中發揮主導作用。該類稅是對土地、礦產、水力、灘涂、森林等所有資源征稅，所以這類稅收體系具有保護資源，促進合理配置資源、調節資源級差收入和課稅一般不受成本費用變化影響等特點。

341.3.4我國現行的稅制體系

目前，我國實際開征的稅種共有18種稅，按其性質和作用大致可以分為5類：（1）貨物和勞務稅類。包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅和煙葉稅。（2）所得稅類。包括企業所得稅、個人所得稅。（3）資源稅類。包括資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅四種稅。（4）財產稅類。包括房產稅、車船稅和契稅三種稅。（5）行為稅類。包括城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅、船舶噸稅。

我國選擇以貨物和勞務稅制和所得稅制為重點，建立一個多稅種、多次征、主次分明的復合式稅制體系。

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1.3.3影響稅制體系的因素

盡管每一個國家的稅制體系都有它具體的形成和發展原因，但從總體上看，影響稅制體系的主要因素大致可以分為以下幾個方面。1.社會經濟發展水平社會經濟發展水平是影響并決定稅收體系的最基本因素。2.國家政策取向稅制體系的具體設置，一方面要體現稅收的基本原則，另一方面也是為實現國家的稅收政策目標服務。3.稅收管理水平

361.4我國稅收管理體制本節內容：1.4.1稅收管理體制概述1.4.2稅務機構設置和稅收征管范圍的劃分371.4.1稅收管理體制概述

稅收管理體制是指在中央與地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。稅收管理權限包括稅收立法權和稅收管理權兩個方面。38

1.4.2稅務機構設置和稅收征管范圍的劃分1.稅務管理機構的設置

為保證中央財政與地方財政收入，國家按稅種分設了國家稅務局和地方稅務局，分別負責中央稅、中央與地方共享稅和地方稅的征收管理工作。國家稅務總局是我國稅務管理工作的最高職能機構，代表國家實施稅務管理的職能。

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3.稅收征收范圍的劃分（1）國家稅務局系統的征收范圍增值稅；消費稅；進出口產品消費稅、增值稅，直接對臺貿易調節稅（委托海關代征）；鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業稅、企業所得稅和城市維護建設稅；車輛購置稅；中央企業所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業所得稅；同時企業所得稅全額為中央收入的企業和在國家稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。銀行（信用社）、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理。

40外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國家稅務局管理；海洋石油企業所得稅、資源稅；證券交易稅（未開征，目前對在上海、深圳證券交易的證券征收印花稅）；境內外商投資企業和外國企業的增值稅、消費稅、企業所得稅；出口產品退稅的管理；集貿市場和個體戶的增值稅、消費稅；中央稅的滯補罰收入；按中央稅、中央與地方共享稅附征的教育費附加。

41（2）地方稅務局系統的征收范圍營業稅；個人所得稅；土地增值稅；城市維護建設稅；車船稅；房產稅；屠宰稅；資源稅；城鎮土地使用稅；固定資產投資方向調節稅；地方企業所得稅；印花稅；筵席稅；耕地占用稅；契稅；煙葉稅；地方稅的滯補罰收入；地方營業稅附征的教育費附加。此外，在部分地區，契稅、耕地占用稅由地方財政部門征收和管理。關稅、船舶噸稅由海關系統負責征收管理，海關還負責代征進口環節的增值稅和消費稅。

422.中央政府與地方政府稅收收入的劃分

按照事權與財權相結合的原則，把各項稅收劃分為中央稅、中央與地方共享稅和地方稅。中央政府固定收入包括：國內消費稅、車輛購置稅、關稅、船舶噸稅，海關代征的增值稅和消費稅。地方政府固定收入包括：房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅。中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅（不包括海關代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

43企業所得稅：鐵路運輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業繳納的部分歸中央政府，其余部分中央政府分享60%，地方政府分享40%。個人所得稅：中央政府分享60%，地方政府分享40%。資源稅：海洋石油資源稅作為中央收入，其他資源稅歸地方政府。印花稅：證券交易印花稅收入的97%歸中央政府，3%和其他印