第三章%20村集體經濟組織會計一般業務會計處理

目錄第一章

村集體經濟組織會計的組織管理第二章

村集體經濟組織會計基礎知識第三章

村集體經濟組織一般業務會計處理第四章

村集體經濟組織特殊業務處理（一）第五章

村集體經濟組織特殊業務處理（二）第三章村集體經濟組織一般業務處理資金籌集業務核算1資金使用業務核算2收益的形成與分配4貨幣資金與往來款項的管理與核算3

第一節資金籌集業務核算

了解資金籌集的方式熟悉財政撥款的內容熟悉征地、拍賣、接受捐贈的核算掌握財政撥款、一事一議資金的核算熟悉其他收入的核算

學習目標第一節資金籌集業務核算一、財政撥款二、征地、拍賣、接受捐贈等收入三、一事一議資金四、其他收入

知識內容財政轉移支付資金

只能用于：◆農村干部補助◆日常辦公經費◆五保戶補助財政撥款其他專項補助資金◆一事一議財政獎補◆興建集體設施設備補助◆集體專項費用支出補助◆直補農戶個人補貼

…一、財政撥款（一）財政撥款的內容7財政撥款科目公積公益金補助收入專項應付款應付福利費1、財政撥款賬戶設置（二）財政撥款的核算2、財政撥款賬戶的基本內容賬戶名稱核算內容賬戶類別補助收入核算村集體經濟組織收到財政補助的村干部報酬補貼和辦公經費及專項費用支出補助損益類公積公益金核算村集體經濟組織從收益中提取和其他渠道取得的公積公益金所有者權益類專項應付款核算村集體經濟組織收到財政撥付但尚未使用的興建集體設施設備及項目的專項補助負債類應付福利費核算村集體經濟組織從收益中提取和其他渠道取得的，用于集體福利的福利費負債類（二）財政撥款的核算結轉本年收益收到補貼、補助款

本期減少額：×××借方登記結轉本年收益數額本期借方發生額合計：×××

本期增加額：×××貸方登記收到補助資金本期貸方發生額合計：×××補助收入

借方貸方期初余額：期末余額：結轉后無余額3、財政撥款賬戶的基本結構（二）財政撥款的核算

公積公益金彌補虧損從收益中提取從其他渠道取得本期增加額：×××貸方登記公積公益金增加

本期減少額：×

××借方登記公積公益金減少本期貸方發生額合計：×××

公積公益金

借方貸方期初余額：×××期末余額：村公積公益金實有數額本期借方發生額合計：×××3、財政撥款賬戶的基本結構（二）財政撥款的核算

使用專項應付款收到專項應付款項目完成轉銷專項應付款本期減少額：×

××借方登記使用的專項應付款本期增加額：×××貸方登記收到專項應付款本期貸方發生額合計：×××

專項應付款

借方貸方期初余額：×××期末余額：村尚未支付的各種專項應付款本期借方發生額合計：×××3、財政撥款賬戶的基本結構（二）財政撥款的核算

發生福利費支出提取應付福利費收到財政計劃生育補助款等本期減少額：×××借方登記應付福利費的使用本期增加額：×××貸方登記應付福利費的增加本期貸方發生額合計：×××

應付福利費

借方貸方期初余額：×××期末余額：村應付福利費的實有數本期借方發生額合計：×××3、財政撥款賬戶的基本結構（二）財政撥款的核算（1）收到與本年度支出相關的財政撥款【例2-1】東岳村收到鄉財政所轉來的財政轉移支付資金18000元，其中用于五保戶救濟款的為3000元（注：財政轉移支付資金中用于支付五保戶、殘疾人救濟款的部分計入“應付福利費”賬戶）。借：銀行存款18000

貸：補助收入—財政轉移支付資金15000

貸：應付福利費—財政轉移支付資金30004、財政撥款賬戶的應用（二）財政撥款的核算

【例2-2】東岳村按照規定收到村屬補貼收入，包括每畝10元的優質小麥良種補貼60000元和每畝30元的優質小麥良種繁殖基地補貼款30000元，計90000元，已存入銀行。借：銀行存款90000

貸：補助收入—優質小麥良種補貼60000

補助收入—小麥良種繁殖基地補貼30000（二）財政撥款的核算【例2-3】東岳村按規定收到防火護林補助50000元。借：銀行存款50000

貸：補助收入—防火護林補助50000【例2-4】東岳村按照規定收到防洪、清理河道補助100000元。借：銀行存款100000

貸：補助收入—防洪清理河道補助100000（二）財政撥款的核算（2）受益期超過一年的財政撥款【例2-5】東岳村收到鄉財政轉來的衛生所改造費30000元，存入銀行。借：銀行存款30000

貸：公積公益金—衛生所改造費30000

【例2-6】東岳村集體經濟組織收到財政撥付的計劃生育補助款10000元。借：銀行存款10000

貸：應付福利費—計劃生育補助10000

（二）財政撥款的核算4、財政撥款賬戶的應用【例2-7】東岳村為造福于民，決定采用競標發包方式修建農田水利設施，工程資金預算13萬元，籌資方式如下：收到鄉財政轉來的小型農田水利設施建設補助款50000元；“一事一議”籌資9000元；社會各界捐款30000元；村集體經濟組織自有資金20000元；信用社貸款10000元；缺口資金11000元暫由競標方墊付。資金籌集時會計分錄為：（1）資金籌集時：※該項目完工后，由于形成村固定資產，則“專項應付款”應轉入“公積公益金”賬戶。（二）財政撥款的核算

【例2-8】東岳村決定修建村內水泥路，籌集“一事一議”資金100000元，申請財政撥入的一事一議財政獎補資金50000元。（1）收到一事一議資金和財政獎補資金時借：銀行存款150000

貸：一事一議資金—水泥路資金100000專項應付款—財政獎補50000

※由于水泥路不作為固定資產核算，項目完工時，專項應付款應沖減“在建工程”賬戶的成本。（二）財政撥款的核算征地補償包括土地補償費、安置補助費、青苗補償費等。包括拍賣“四荒”（荒山、荒地、荒坡、荒灘）等使用權和拍賣村屬企業所取得的款項。村集體經濟組織接受捐贈的款項。二、征地、拍賣、接受捐贈等收入（一）征地、拍賣、接受捐贈等收入內容拍賣收入接受捐贈1.征地補償費：屬于村集體部分計入“公積公益金”賬戶核算，屬于農戶個人的應發放給農戶；一時劃分不清的先計入“專項應付款”賬戶，后按上述原則作相應處理。

【例2-9】國家建設征用土地，東岳村收到村屬土地征用補償費200000元，款項存入銀行。借：銀行存款200000

貸：公積公益金200000（一）征地、拍賣、接受捐贈等收入內容（1）收到土地補償款時借：銀行存款10000000

貸：專項應付款—征地補償款10000000

【例2-10】東岳村收到征地補償款1000萬元，按規定400萬元用于失地農民安置費，200萬元用于為失地農民購買養老保險，其余用于生產性、建設性支出和必要的辦公經費等，但若用于辦公經費必須經過村民會議討論通過并報上級批準。（2）支付失地農民安置費400萬元時;借：專項應付款——征地補償款4000000

貸：現金等4000000（3）為失地農民購買保險200萬元時：借：專項應付款—征地補償款2000000

貸：銀行存款等2000000（4）將剩余的款項轉作公積公益金時：借：專項應付款—土地補償款4000000

貸：公積公益金4000000

（二）征地、拍賣、接受捐贈等收入核算（5）確實因村級經費不足，經村民會議通過并報上級批準，用于辦公經費10萬元時：借：管理費用—辦公費100000

貸：現金100000

2.拍賣“四荒”使用權和拍賣村屬企業收入：村集體拍賣“四荒”（荒山、荒地、荒坡、荒灘）等使用權和拍賣村屬企業所取得的款項，應計入“公積公益金”賬戶核算；如果拍賣款項中有屬于農戶個人的部分，應將拍賣款項先計入“專項應付款”賬戶，后將屬于村集體的部分轉入“公積公益金”賬戶核算。

【例2-11】東岳村收到拍賣荒山收入250000元，拍賣村屬企業款項50000元，款項存入銀行。借：銀行存款300000

貸：公積公益金——拍賣荒山款250000

——拍賣村屬企業款50000（二）征地、拍賣、接受捐贈等收入核算3.接受捐贈收入：村集體接受捐贈的款項或其他財產，應計入“公積公益金”賬戶核算。

【例2-12】東岳村收到某企業捐贈的水泥50噸，計價10000元，入庫備用。借：庫存物資——水泥10000

貸：公積公益金——接受捐贈10000

（二）征地、拍賣、接受捐贈等收入核算三、一事一議資金（一）一事一議資金的內容一事一議資金一事一議資金，是指村集體經濟組織興辦生產、公益事業，經村民大會或村民代表大會討論決定，按一事一議的形式所籌集的專項資金。一事一議項目一事一議資金應專款專用，主要用于：◆農田水利設施建設◆人畜飲水設施建設◆村道路建設◆植樹造林工程…一事一議資金◆核算村集體經濟組織興辦生產、公益事業，按一事一議的形式所籌集的專項資金?！舭此h項目設置明細科目。內部往來◆核算村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的經濟往來業務?！舭创寮w經濟組織所屬單位和農戶設置明細科目。三、一事一議資金（二）一事一議資金賬戶設置

一事一議資金籌集方案審核批準時項目完成轉為“公積公益金”時本期減少額：×

××借方登記一事一議資金使用后轉入“公積公益金”的金額本期增加額：×

××貸方登記一事一議資金的增加本期貸方發生額合計：×××

一事一議資金

借方貸方期初余額：×××期末貸方余額：村一事一議專項工程建設資金。本期借方發生額合計：×××期初余額：×××期末借方余額：村一事一議專項工程建設資金超支數。（二）一事一議資金賬戶設置三、一事一議資金

借方登記村集體組織與所屬單位和農戶發生的應收款項和實際償還的應付款項貸方登記村集體組織與所屬單位和農戶發生的應付款項和實際收回的應收款項本期貸方發生額合計：×××

內部往來

借方貸方期初余額：×××期末貸方余額：村集體組織欠所屬單位和農戶的款項總額本期借方發生額合計：×××期初余額：×××期末借方余額：所屬單位和農戶欠村集體組織的款項總額三、一事一議資金（二）一事一議資金賬戶設置【例2-13】東岳村通過一事一議籌資方式修建本村學校，按照預算每人籌資20元，共計46000元。已收到一事一議款45000元，1000元暫欠；施工中購買物資41000元；支付工人費6000元；超支部分經村民大會決定待下次議事時籌取；將本次實際支出全部轉為集體積累。相關會計處理為：（1）籌集資金方案審核批準時：借：內部往來46000

貸：一事一議資金—學校46000（2）收到45000元籌資款時：借：現金等45000

貸：內部往來45000（3）使用籌資款時：借：在建工程—學校47000

貸：銀行存款、現金等47000（4）工程完工結轉固定資產時：借：固定資產——學校47000

貸：在建工程—學校47000（5）將實際支出轉為集體積累時：借：一事一議資金47000

貸：公積公益金——一事一議資金47000（三）一事一議資金的核算其他收入◆其他收入是指村集體經濟組織所取得的不屬于經營收入、發包及上交收入、投資收益、補助收入之外的收入。其他收入項目村集體經濟組織其他收入一般包括：◆罰款收入◆存款利息收入◆固定資產和產品物資的盤盈收入…四、其他收入

（一）其他收入的內容

取得其他收入期末轉入“本年收益”賬戶時本期減少額：×××借方登記轉入“本年收益”的金額本期增加額：×××貸方登記其他收入的增加本期貸方發生額合計：×××

其他收入

借方貸方期初余額：×××期末貸方余額：年末結轉后無余額。本期借方發生額合計：×××四、其他收入

（二）其他收入賬戶設置【例2-14】東岳村盤存資產時，盤盈玉米400千克，計價400元。借：庫存物資—玉米400

貸：其他收入400【例2-15】東岳村收到結算戶銀行存款本期利息收入3007元。借：銀行存款3007

貸：其他收入3007【例2-16】東岳村收到村民損害公物賠款500元。借：銀行存款500

貸：其他收入500

（三）其他收入的核算【單項選擇題】1.村集體經濟組織收到征用土地補償費及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權收入，計入（）

A.公積公益金B.其他收入C.補助收入D.投資收益2.村集體經濟組織通過一事一議籌勞方式進行生產公益設施建設,不需要支付勞務費的,通過()賬戶核算。

A.內部往來B.公積公益金C.應付工資D.其他支出3.村集體經濟組織的下列負債項目中,不屬于流動負債的是()。

A.短期借款B.應付工資C.一事一議資金D.應付福利費『答案』1.A2.B3.C

單元練習【多項選擇題】1.下列屬于“其他收入”科目核算內容的是（）

A.罰款收入B.存款利息收入

C.存貨盤盈收入D.固定資產的盤盈收入2.“應付福利費”科目核算村集體經濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛生等方面的福利，包括（）

A.計劃生育支出

B.農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金

C.照顧軍屬、五保戶和困難戶的支出

D.興建集體福利等公益設施支出3.一事一議資金應?？顚Ｓ?，主要用于（）

A.農田水利設施建設B.人畜飲水設施建設

C.村道路建設D.植樹造林工程…『答案』1.ABCD2.ABC3.ABCD

單元練習【判斷題】1.村集體經濟組織財政轉移支付資金按規定只能用于農村干部補助、日常辦公經費和固定資產購建（）。2.村集體經濟組織通過“一事一議”的方式興辦生產、公益事業時，使用村民籌資或籌勞的金額最終都應計入“公積公益金”賬戶。（）3.村集體經濟組織收到財政撥付但尚未使用的興建集體設施設備及項目的專項補助，應計入“補助收入”賬戶。4.村集體經濟組織收到的財政轉移支付資金中用于支付五保戶、殘疾人救濟款的部分應計入“內部往來”賬戶『答案』1.×2.√3.×4.×

單元練習

第二節資金使用業務核算了解資金使用業務的內容了解管理費用的內容掌握管理費用的會計核算掌握應付福利費支出的會計核算熟悉其他支出的會計核算掌握購建設施、項目的核算熟悉固定資產的定義、折舊的計提范圍、折舊方法及影響折舊的因素

學習目標第二節資金使用業務核算一、管理費用二、應付福利費支出三、其他支出四、設施項目購建

知識內容管理費用◆核算村集體經濟組織管理活動發生的各項支出，如村干部的工資支出、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊和維修費用等。◆按費用項目進行明細核算。應付工資◆核算村集體經濟組織應付給村干部等管理人員以及固定員工的報酬總額。包括工資、獎金、津貼、福利補助等?！舭垂芾砣藛T和員工的類別及應付工資的組成內容進行明細核算。一、管理費用（一）管理費用核算賬戶期初余額：×××本期增加額：×××借方登記管理費用的發生額。本期借方發生額合計：×××期末余額：×××（年末結轉后無余額）本期減少額：×××貸方登記轉入“本年收益”數本期貸方發生額合計：×××管理費用

借方貸方發生管理費用期末轉入“本年收益”時一、管理費用（一）管理費用核算賬戶

實際發放工資時按規定提取應付工資時本期減少額：××借方登記實際發放工資額本期增加額：××貸方登記提取應付工資額本期貸方發生額合計：×××

應付工資

借方貸方期初余額：×××期末余額：村集體經濟組織已提取但尚未支付的工資額。本期借方發生額合計：×××一、管理費用（一）管理費用核算賬戶【例2-17】東岳村按照鄉鎮政府的批復計算本年應付村干部工資33000元；隨后以現金支付。（2）以現金支付時：借：應付工資—××33000

貸：現金33000（1）計算應付工資時：借：管理費用——干部報酬33000

貸：應付工資——××33000（二）管理費用的核算【例2-18】東岳村會計李天明參加會計培訓，借現金1000元。培訓結束后，經領導審核準予報銷車票、補助等差旅費800元，余款200元退回。借：管理費用——差旅費800

現金200

貸：內部往來——李天明1000（1）借款時：（2）報銷時：借：內部往來—李天明1000

貸：現金1000（二）管理費用的核算【例2-19】東岳村提取管理用固定資產折舊6000元。借：管理費用6000

貸：累計折舊6000【例2-20】東岳村以現金購入辦公用品500元。借：管理費用——辦公費500

貸：現金500【例2-21】東岳村以現金支付辦公電話費1000元。借：管理費用—辦公費1000

貸：現金1000（二）管理費用的核算二、應付福利費◆應付福利費是指村集體經濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛生等方面的福利費支出。包括：照顧軍烈屬、五保戶、困難戶支出；計劃生育支出；農民因公傷亡醫療費、生活補助及撫恤金等。■不包括興建集體公益設施等支出。（一）應付福利費的內容

實際支付福利費時按規定提取福利費及撥入福利費時本期減少額：××借方登記實際支出福利費金額本期增加額：××貸方登記提取應付福利費金額及福利性撥款本期貸方發生額合計：×××

應付福利費

借方貸方期初余額：×××期末余額：村集體經濟組織已提取或已撥入但尚未支付的福利費金額。本期借方發生額合計：×××二、應付福利費（二）應付福利費賬戶設置【例2-22】東岳村本月用現金支付計劃生育支出1000元。借：應付福利費—計劃生育支出

1

000

貸：現金1000【例2-23】東岳村本月用現金支付五保戶、殘疾人救濟款

2000元。借：應付福利費—五保戶、殘疾人救濟款2000

貸：現金2000【例2-24】東岳村用現金支付春節文藝開支3000元。借：應付福利費3000

貸：現金3000（三）應付福利費支出的核算三、其他支出◆其他支出是指村集體經濟組織發生的不屬于經營支出和管理費用的費用支出。主要包括公益性固定資產折舊、非經濟林木郁閉后的管護費用、利息支出、農業資產死亡毀損支出、固定資產和庫存物資盤虧損失、處置固定資產凈損失、壞賬損失、罰款支出等。（一）其他支出的內容期初余額：×××本期增加額：×××借方登記其他支出的發生額。本期借方發生額合計：×××期末余額：×××（年末結轉后無余額）本期減少額：×××貸方登記轉入“本年收益”數本期貸方發生額合計：×××其他支出

借方貸方發生其他支出期末轉入“本年收益”時三、其他支出（二）其他支出賬戶設置【例2-25】東岳村歸還到期的短期借款本金10000元，利息7000元。借：短期借款100000其他支出7000

貸：銀行存款107000

【例2-26】東岳村以現金支付防火護林費用5000元。借：其他支出5000

貸：現金5000【例2-27】東岳村因發生水災損失庫存水泥8噸，價值3200元。借：其他支出3200

貸：庫存物資—水泥3200（三）其他支出的核算四、設施項目購建◆購建內容：村集體經濟組織集體設施項目建設，主要包括興建小型水利設施，修建村小學，修建村級娛樂室、圖書室、衛生所，進行村路硬化等?！糍Y金來源：村集體經濟組織設施項目購建的資金來源，主要有財政撥款、一事一議資金、借款和接受捐贈等?！糍徑ńY果：村集體經濟組織設施項目購建完成，有的會形成固定資產，如興建農田水利設施、村小學校、村衛生所等；有的則不會形成固定資產，如進行村路硬化等。對此應通過不同的賬戶進行會計核算。（一）設施項目購建概述在建工程◆核算村集體經濟組織進行工程建設、設備安裝、農業基本建設設施大修理等發生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算固定資產◆核算村集體經濟組織所有的固定資產的原值◆村集體經濟組織固定資產是指使用期限超過一年、單位價值在500元以上的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具等勞動資料?！舸寮w經濟組織某些主要生產工具和設備，雖然單位價值低于500元,但使用期限在一年以上的，也可以列為固定資產。累計折舊◆核算村集體經濟組織所有的固定資產計提的累計折舊。（二）設施項目購建賬戶設置期初余額：×××本期增加額：×××借方登記在建工程成本的增加本期借方發生額合計：×××期末余額：×××期末村尚未完工或完工但尚未辦理竣工決算手續的工程項目實際支出。本期減少額：×××貸方登記工程完工后轉入固定資產或其他支出、專項應付款、經營支出等科目本期貸方發生額合計：×××在建工程

借方貸方支付建造工程款工程完工后轉銷工程成本撥付工程材料四、設施項目購建（二）設施項目購建賬戶設置期初余額：×××本期增加額：×××借方登記增加固定資產的原值本期借方發生額合計：×××期末余額：×××期末村集體經濟組織所有固定資產的原值。本期減少額：×××貸方登記固定資產減少或轉出時的原值本期貸方發生額合計：×××固定資產

借方貸方固定資產購建等增加固定資產出售、毀損、報廢等轉出固定資產盤虧四、設施項目購建（二）設施項目購建賬戶設置減少固定資產時轉出已計提的折舊額計提折舊本期增加額：×××借方登記出售等固定資產減少時轉出的折舊金額本期借方發生額合計：×××本期減少額：×××貸方登記計提折舊的金額本期貸方發生額合計：×××累計折舊

借方貸方期初余額：×××

期末余額：×××期末村集體經濟組織提取的固定資產折舊累計數四、設施項目購建（二）設施項目購建賬戶設置【例2-28】東岳村為造福于民，決定采用競標發包的方式修建農田水利設施，工程資金預算13萬元。具體籌資方式如下：收到鄉財政轉來小型農田水利設施建設補助款50000元；“一事一議”籌資9000元；社會各界捐款30000元；村集體自有資金20000元；信用社貸款10000元；缺口資金11000元暫由競標方墊付。（2）工程開工，預付工程款91000元時：借：在建工程—水利設施91000

貸：銀行存款91000

（3）工程完工驗收合格補付部分工程款時借：在建工程—水利設施39000

貸：銀行存款28000應付款—競標方11000（4）工程完工前，為完善配套設施，假定用勞動積累工800個，當地勞務價格每工日20元。借：在建工程——水利設施16000

貸：公積公益金16000（5）工程使用后，結轉全部建造成本時：借：固定資產——水利設施146000

貸：在建工程——水利設施146000（6）結轉已使用一事一議資金、專項應付款金額借：一事一議資金9000

專項應付款——農田水利設施50000

貸：公積公益金59000（三）設施項目購建的核算1、固定資產購建的核算折舊概念◆折舊是指固定資產在使用過程中發生的損耗。

影響因素◆應提折舊總額：固定資產總損耗◆預計使用年限◆計提折舊的方法處理原則◆按“誰受益誰承擔”的原則將折舊計入受益對象的成本或費用中。（三）設施項目購建的核算2、固定資產折舊的計算與核算計提折舊范圍房屋及建筑物。在用機器設備、機械、運輸車輛、工具器具。季節性停用和大修理停用的固定資產。經營租出的固定資產和融資租入的固定資產。不提折舊范圍房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產。以經營租賃方式租入的固定資產。已提足折舊繼續使用的固定資產。國家規定不提取折舊的其他固定資產。

計提折舊期間◆當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不再計提折舊。

（三）設施項目購建的核算2、固定資產折舊的計算與核算年限平均法◆個別折舊率法◆分類折舊率法◆綜合折舊率法折舊方法工作量法◆按行駛里程計算◆按工作小時計算◆按臺班計算年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計使用年限年折舊率=年折舊額/固定資產原值年折舊額=固定資產原值×年折舊率單位工作量折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計總工作量月折舊額=當月實際工作量×單位工作量折舊額（三）設施項目購建的核算2、固定資產折舊的計算與核算【例2-29】東岳村村屬房屋的原值為1000000元，預計報廢時殘值收入40000元，預計清理費用2400元，預計使用10年。年限平均法(1)直接計算折舊額：該房屋年折舊額=[1000000-(40000-2400)]÷10=96240(元)該房屋月折舊額=96240÷12=8020(元)(2)按照折舊率計算：該房屋年折舊率=96240÷1000000×100％=9.624％該房屋月折舊率=9.624％÷l2=0.802％該房屋年折舊額=1000000×9.624％=96240(元)該房屋月折舊額=1000000×0.802％=8020(元)（三）設施項目購建的核算2、固定資產折舊的計算與核算【例2-30】東岳村上月新購入一輛運輸汽車，原值60000元，預計總行駛里程為300000公里，預計凈殘值率為5％，本月共行駛8000公里。按照行駛里程計算：該汽車單位里程折舊額=（60000-60000×5％）÷300000=0.19元/公里該汽車本月折舊額=8000×0.19=1520(元)工作量法

（三）設施項目購建的核算2、固定資產折舊的計算與核算【例2-31】東岳村上月新購入一臺灌溉機械，本月應該提取折舊，其原值20000元，預計總工作小時為16000小時，預計凈殘值率為3％，本月共工作200小時。按照工作小時計算：

該灌溉機工作小時折舊額=(20000-20000×3％)÷16000=1.2125元/小時該灌溉機本月折舊額=200×1.2125=242.50(元)工作量法

（三）設施項目購建的核算2、固定資產折舊的計算與核算【例2-32】東岳村上月新購入一臺粉碎機，本月應該提取折舊，其原值10000元，預計總工作臺班為5000臺班，預計凈殘值率為4％，本月共工作80個臺班。按照工作臺班計算：

該粉碎機每臺班折舊額=(10000-10000×4％)÷5000=1.92元/臺班該粉碎機本月折舊額=80×1.92=153.6(元)工作量法

（三）設施項目購建的核算2、固定資產折舊的計算與核算【例2-33】東岳村6月固定資產折舊計算表如下：使用部門固定資產類別應提折舊固定資產原值月折舊率％月折舊額(元)管理用固定資產房屋2000000.25500汽車60000016000小計8000006500公益用固定資產

房屋3000000.25750

設備10000011000

小計4000001750

合計12000008250固定資產折舊計算表20××年6月2、固定資產折舊的計算與核算借：管理費用6500其他支出1750

貸：累計折舊8250

根據上述資料，管理用固定資產折舊費6500元，應記入“管理費用”賬戶；公益用固定資產折舊費1750元，應記入“其他支出”賬戶。2、固定資產折舊的計算與核算（三）設施項目購建的核算

略應計村干部工資30003000

略計提折舊費65006500

略報銷差旅費800800

略購辦公用品500500

略取暖費1000010000

略電話費10001000

本月發生額及余額300011500800650021800

2、固定資產折舊的計算與核算（三）設施項目購建的核算建造時◆購建支出先計入“在建工程”賬戶進行歸集借：在建工程貸：銀行存款等完工后◆將“在建工程”賬戶余額先按財政補助金額沖減“專項應付款”，余額再轉入“其他支出”。借：專項應付款（財政補助）、其他支出貸：在建工程◆對購建支出中使用“一事一議資金”的金額，還應轉入“公積公益金”賬戶。借：一事一議資金貸：公積公益金◆購建未形成固定資產的設施或項目，如興建村水泥路，一般不作為固定資產核算，而應作為其他支出核算。3、購建未形成固定資產的設施項目（三）設施項目購建的核算【例2-34】東岳村經批準決定硬化村路，工程支出共6萬元，其中村民“一事一議”籌資10000元，鄉鎮財政撥付補助資金50000元。（2）發生工程支出時：借：在建工程60000

貸：銀行存款等60000

（3）工程完工時，將在建工程成本沖減“專項應付款”后的余額列入“其他支出”。借：專項應付款50000

其他支出10000

貸：在建工程600003、購建未形成固定資產的設施項目（三）設施項目購建的核算（1）收到籌集及撥款時：借：銀行存款60000

貸：專項應付款50000

一事一議資金—水泥路資金10000（4）結轉已經使用的一事一議資金。借：一事一議資金10000

貸：公積公益金10000【單項選擇題】1.村集體經濟組織公益性固定資產提取的折舊,應當計入()。

A.經營支出B.管理費用C.其他支出D.福利支出

2.村集體經濟組織下列固定資產中,需要計提折舊的是()。

A.不需用的機器設備B.以經營租賃方式租入的固定資產

C.融資租入的固定資產D.已提足折舊繼續使用的固定資產3.村集體經濟組織2000年10月購入一臺脫粒機,用于對外提供脫粒服務,預計可使用5年。2004年10月因使用不當報廢。則該脫粒機提取折舊的時間為()。

A.2000年10月至2004年9月B.2000年10月至2004年10月

C.2000年11月至2004年9月D.2000年11月至2004年10月

單元練習【單項選擇題】4.村集體經濟組織一輛運輸汽車原價120000元,預計殘值20000元,清理費用10000元,預計行駛100000公里,采用工作量法計提折舊。該汽車本月行駛3000公里，應提折舊額為()元。

A.3600B.3300C.3000D.27005.村集體經濟組織管理費用不包括()。

A.管理人員工資B.差旅費C.保險費D.辦公費

6.村集體經濟組織長期借款的利息支出,應當計入()。

A.經營支出B.管理費用C.財務費用D.其他支出

『答案』1.C2.C3.D4.B5.C6.D

單元練習【多項選擇題】1.村集體經濟組織在建工程完工后未形成固定資產的，在建工程成本可轉入（）賬戶。

A.固定資產B.經營支出C.其他支出D.公積公益金

2.下列固定資產不計提折舊的有（）。

A、以經營租賃方式租入的固定資產

B、已提足折舊繼續使用的固定資產

C、季節性停用、大修理停用的固定資產

D、未使用、不需用房屋、建筑物3.村集體經濟組織固定資產折舊方法一經選定，不得隨意變動?？晒┻x擇的折舊方法有（）。

A、年限平均法B、工作量法

C、雙倍余額減遞減法D、年數總和法

單元練習【多項選擇題】4、下列屬于“其他收入”科目核算內容的有（）。

A、罰款收入B、存款利息收入

C、庫存物資的盤盈收入D、固定資產的盤盈收入5.財政轉移支付資金按規定只能用于（）。

A.農村干部補助B.日常辦公經費

C.五保戶補助D.對外投資『答案』1.BC2.AB3.AB4.ABCD5.ABC

單元練習【判斷題】1.村集體經濟組織收到的征用土地補償費及拍賣荒山、荒坡、荒灘等使用權收入，計入經營收入。（）2.村集體經濟組織在建工程項目完成后未形成固定資產的，應將工程成本轉入公積公益金。（）3.村集體經濟組織應當建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。（）4.村集體經濟組織固定資產是指使用年限在1年以上、單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備等勞動資料。（）『答案』1.×2.×3.×4.×

單元練習掌握現金的管理與核算熟悉現金的使用范圍掌握銀行存款的管理與核算掌握往來款項的管理與核算第三節貨幣資金與往來款項的管理與核算

學習目標一、貨幣資金的管理與核算

◆現金◆銀行存款二、往來款項的管理與核算

◆內部往來◆應收款◆應付款第三節貨幣資金與往來款項的管理與核算

知識內容一、貨幣資金的管理與核算（一）現金的管理與核算◆個人（對個人的結算）◆小額（1000元以下零星支出）◆其他（中國人民銀行確定）?！糸_戶銀行確定（一般為3-5天日常零星開支需要）◆規定憑證，手續完備，及時入賬，不準坐支挪用…）◆建立制度，嚴格審批，民主理財…）◆日清月結，定期或不定期盤點核對…）1、現金的管理期初余額:×××本期增加額:×××借方登記現金增加本期借方發生額合計:×××期末余額:×××期末村集體經濟組織實際持有的庫存現金本期減少額:×××貸方登記現金減少本期貸方發生額合計:×××現金賬戶

借方貸方收到現金支付現金現金盤點溢余

現金盤點短缺

2、賬戶設置（一）現金的管理與核算【例2-35】6月1日，東岳村從銀行提取5000元。借：現金5000

貸：銀行存款50003、核算舉例（一）現金的管理與核算1

提現50000010000001

1提現現金

500000

銀行存款

500000

1￥

500000

￥

500000

【例2-35】（一）現金的管理與核算【例2-36】6月18日，東岳村以現金支付辦公水電費1000元。

借：管理費用1000

貸：現金1000（一）現金的管理與核算1提現5000001000000182付水電費管理費用

100000

現金

100000

1￥

100000

￥

100000

18付水電費

100000900000【例2-36】（一）現金的管理與核算【例2-37】接上例，6月30日，東岳村現金賬面余額9000元，但盤點現金有9150元，無法查明原因，經批準后處理?！魺o法查明原因，批準后作“其他收入”處理：借：應付款—應付現金溢余150

貸：其他收入150◆現金盤點溢余：

借：現金

150

貸：應付款—應付現金溢余150（一）現金的管理與核算1提現5000001000000303現金溢余現金

15000

應付款現金溢余15000

1￥

15000

￥

15000

18送存現金10000090000030現金溢余1500091500030本月合計515000100000915000月結【例2-37】（一）現金的管理與核算【例2-38】接上例，假如6月30日東岳村現金賬面余額9000元，但盤點現金只有8900元；經查屬出納責任并由其賠償?！羰盏匠黾{賠償的現金：借：現金100

貸：應收款—應收現金短缺100

◆發生現金短缺：借：應收款—應收現金短缺100

貸：現金100（一）現金的管理與核算（1）村集體經濟組織應當按照國家有關支付結算辦法，進行銀行存款收支業務的結算。（2）村集體經濟組織要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。（3）空白支票和財務印鑒不得由一人保管。（二）銀行存款的管理與核算1、銀行存款的管理期初余額：×××本期增加額：×××借方登記銀行存款增加

本期借方發生額合計：×××期末余額：×××期末村銀行存款余額本期減少額：×××貸方登記銀行存款減少

本期貸方發生額合計：×××銀行存款賬戶

借方貸方收到銀行存款支付銀行存款2、賬戶設置（二）銀行存款的管理與核算【例2-39】6月3日，東岳村銷售農產品一批，取得收入12

000元，款項于當日存入銀行。借：銀行存款

12

000

貸：經營收入12

0003、核算舉例（二）銀行存款的管理與核算3

略

銷售銀行存款

1200000

經營收入1200000

2￥

1

20000

0￥1

200000

【例2-39】63略銷售1

2000002700000（二）銀行存款的管理與核算【例2-40】6月19日，東岳村購入化肥21000元并已驗收入庫，發票收到，貨款已通過銀行轉賬支付。借：庫存物資—化肥

21

000

貸：銀行存款21

000（二）銀行存款的管理與核算19

略購貨庫存物資化肥

2

1000

00

銀行存款

21000002￥2

10000￥2

10000

0【例2-40】63略銷售1

200000270000019略購貨210000060000030本月合計9

5

0

0

0008

900000600000月結（二）銀行存款的管理與核算

往來款項，是指村集體經濟組織與村屬各單位和村民、外部單位及個人發生的債權債務結算款項。主要包括：內部往來、應收款、應付款?！簟皟炔客鶃怼庇米鞔寮w經濟組織與村民和村屬各單位的債權債務結算?！簟皯湛睢薄ⅰ皯犊睢庇米鞔寮w經濟組織與外部單位及個人發生的債權債務結算。二、往來款項的管理與核算應收款項應付款項償還應付款項

收回應收款項

期初余額：×××借方登記內部往來的應收款和償還應付款本期借方發生額合計：×××明細賬期末借方余額：×××期末村集體經濟組織內部往來的債權貸方登記內部往來的應付款和收回的應收款本期貸方發生額合計：×××內部往來賬戶

借方貸方明細賬期末貸方余額：×××期末村集體經濟組織內部往來的債務1、賬戶設置——內部往來（資產負債雙重賬戶）◆核算村集體與所屬單位和農戶發生的內部往來款項（一）內部往來【例2-42】7月17日，村民王強歸還所借現金700元。借：現金700

貸：內部往來—王強700

【例2-41】7月10日，東岳村借給村民王強現金700元。借：內部往來—王強700

貸：現金7002、核算舉例（一）內部往來【例2-41】710

借支

內部往來王強

70000現金

700001￥70000￥70000略（一）內部往來王強710略借支70000借7000017略收回借支款70000平0月結劃線717

收回

現金

70000內部往來王強

700001￥70000￥70000略【例2-42】（一）內部往來【例2-42】7月16日，東岳村從所屬某農場購入幼豬一批，價款合計17

500元，款項尚未支付。發生內部應付款項：借：牲畜（禽）資產—幼豬17

500

貸：內部往來—村農場17

500償還內部應付款項：借：內部往來—村農場17

500

貸：銀行存款17

500

【例2-43】7月28日東岳村償還所購幼豬款17

500元。（一）內部往來716

略發生應付款項牲畜（禽）資產幼豬1750000內部往來村農場

17500001￥1750000

￥1750000【例2-42】（一）內部往來728

略

償還款項

內部往來

村農場

1750000銀行存款

17500001￥1750000

￥1750000【例2-43】村農場716略購幼豬1750000貸175000028略償還款項1750000平0月結（一）內部往來【例2-44】東岳村借給村干部張清差旅費1

000元。張清出差歸來報銷差旅費900元，余款退回?！艚杩顣r：借：內部往來—張清1

000

貸：現金1

000◆報銷結算時：借：現金100管理費用900

貸：內部往來—張清1

000（一）內部往來××略

借款

內部往來

張清

100000

現金1000001￥100000

￥100000【例2-44】（一）內部往來××略

報銷現金10000