【康美藥業(yè)審計失敗的案例探析13000字（論文）】

康美藥業(yè)審計失敗的案例分析TOC\o"1-2"\h\u15442緒論 2122131審計失敗相關概述 411531.1審計失敗的概念 410431.2審計失敗的影響 4262412康美藥業(yè)審計失敗案例介紹 6154182.1康美藥業(yè) 627452.2正中珠江會計師事務所 672132.3康美藥業(yè)審計失敗案例回顧 7279493康美藥業(yè)審計失敗原因分析 9137053.1會計師事務所層面 920663.2注冊會計師層面 1035803.3被審計單位層面 11172713.4外部監(jiān)管環(huán)境層面 12321904康美藥業(yè)審計失敗案例建議 13142494.1加強會計師事務所質(zhì)量控制建設 13212564.2提高注冊會計師專業(yè)勝任能力 1420894.3實現(xiàn)股權多元化及改善內(nèi)部經(jīng)營管理 156714.4外部監(jiān)管環(huán)境層面 1623034結(jié)論 16緒論審計的失敗問題既是審計實踐中最嚴重的一個問題,也是影響會計師事務所或注冊的會計師承擔責任的主要因素。審計失敗是指注冊會計師因未能嚴格遵循國家公認的審計原則而形成或者向其他人提交不恰當?shù)膶徲嫿ㄗh。該審計意見信息的使用者利用該審計意見,做出不正確的判斷和決策。以此來要求會計師事務所應當承擔民事或刑法責任。所以，迅速且準確地找出造成審計失敗的原因是十分重要的，在發(fā)現(xiàn)這些可能造成審計失敗的因素之后就需要采取合適的防范措施來控制，這些是有效防止審計失敗的必要條件。康美制藥股份有限公司的主營業(yè)務是生產(chǎn)和制造藥片。它在商業(yè)創(chuàng)新方面取得了突破。其業(yè)務涵蓋智能藥房，OTC零售，醫(yī)藥電商，移動醫(yī)療等。是國家重點高新技術企業(yè)，在醫(yī)藥行業(yè)具有代表性。本文主要以康美藥業(yè)公司審計的失敗案件為實踐案例,分析了其審計失敗的根源和原因,提出了如何加強審計流程的具體實施,提高審計質(zhì)量，有效減少審計失敗的對策。最近幾年，企業(yè)財務造假的事件屢見不鮮，會計師事務所的審計失敗事件也因此時而出現(xiàn)，這對資本市場的誠信運行機制帶來極其嚴重的危害，但也使投資者們變得更注重對自身權益的維護，當審計失敗事件發(fā)生后，開始依賴使用法律武器維權。首先，對于審計失敗的原因我們深知它的繁雜與隱蔽，不僅涉及到公司內(nèi)部治理機制、注冊會計師專業(yè)勝任能力，還涉及到審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、法律監(jiān)管等問題，本次研究通過借助具體案例，將審計業(yè)務執(zhí)行過程中主客體雙方的違規(guī)情況逐步展開分析，有助于為應對審計失敗提出更加切合實際的策略。其次,本次研究主要是參照正中珠江關于康美藥業(yè)審計失敗的相關文獻資料,從不同的角度出發(fā)來深入地分析這一案例,具體內(nèi)容包括從注冊會計師、會計師事務所、被審計單位、法律和監(jiān)管等多個層面把審計失敗的根源一點一滴地分解剖析出來進行了分析，并結(jié)合證監(jiān)會處罰決定書的案例整理、我國審計行業(yè)現(xiàn)狀給出規(guī)避審計失敗的建議以及應對審計失敗發(fā)生的措施，令上述幾個層面均承擔起審計失敗事件中理應承擔的責任，從而起到防微杜漸的作用，盡可能保護利益相關方的正當權益，促進中國資本市場的健康可持續(xù)發(fā)展。本文對康美藥業(yè)審計失敗問題研究主要分為四個部分：第一部分從概念出發(fā)簡要敘述審計失敗的含義以及審計失敗的影響。第二部分：對康美藥業(yè)審計失敗案例進行介紹，主要包括康美藥業(yè)、正中珠江會計師事務所和康美藥業(yè)審計失敗案例回顧。第三部分：對康美藥業(yè)審計失敗原因進行分析，主要包括會計師事務所層面的原因、注冊會計師層面的原因、被審計單位層面的原因以及外部監(jiān)管環(huán)境層面的原因。第四部分：對康美藥業(yè)審計失敗案例提出建議，主要包括針對會計事務所層面、注冊會計師層面、被審計單位層面以及外部監(jiān)管環(huán)境層面提出一系列相關建議。1審計失敗相關概述1.1審計失敗的概念1.1.1審計失敗的類型中外學者對審計失敗的概念持有不同的看法，主要分為審計結(jié)果失敗理論和審計過程失敗理論兩大類。部分專家認為，審計人員所表明的審計意見，與審計對象的真實狀態(tài)并不相同，被視為審計失敗。這種見解就是審計結(jié)果失敗理論。一些學者認為，注冊會計師在實際審計過程中沒有嚴格遵循審計準則，未能有效識別上市公司財務報表中的重大錯報，導致審計失敗。這種見解被稱為過程失敗理論。1.1.2審計失敗的定義本文根據(jù)中外學者對審計的不同意見，以及中國注冊會計師審計教材的相關內(nèi)容，將審計失敗定義為以下兩點。第一，被審計財務報表存在錯報，注冊會計師未能遵守其職業(yè)責任指出該錯誤。第二，被審計單位存在過失或欺詐，注冊會計師發(fā)表錯誤的審計意見，給事務所和注冊會計師造成聲譽上的嚴重損害和經(jīng)濟上的巨大損失。1.2審計失敗的影響1.2.1對會計師事務所的影響隨著我國經(jīng)濟的快速增長和發(fā)展,在當今這樣的市場條件下,會計師事務所的規(guī)模和人員不斷擴大。為了使我們能夠在激烈的國際市場競爭中脫穎而出,名聲和形象尤為重要。一旦名聲受損，將會給其發(fā)展帶來巨大阻礙，造成無法挽回的后果。其聲譽與審計業(yè)務的質(zhì)量，二者相輔相成，緊密相關。其中,評價審計業(yè)務質(zhì)量最為關鍵的影響因素就是包括審計報表的真實性和可靠程度。因此,如果企業(yè)和事務所在其審計過程中出具不適宜的審計結(jié)論和報告,導致其審計工作的失敗,將有可能對其聲譽造成惡劣影響。另外，會計師事務所要想獲得自身可持續(xù)發(fā)展的機遇,就必須充分兼顧對老客戶的聯(lián)系與維護,以及對新客戶的研究與開發(fā),不斷拓寬自己的客戶群。然而,一旦審計工作失敗,事務所不但有可能繼續(xù)面臨潛在審計客戶流失的風險,而且在影響聲譽損害的共同因素作用下,還有可能對其他事務所及現(xiàn)有審計客戶造成損害,使之受到損害。此外,它還有可能導致會計師事務所承擔失去目前現(xiàn)有顧客的風險。從長遠來看，會計水事務所的市場必然萎縮，發(fā)展必然受阻。安達信事務所的垮臺就是最好的例子。1.2.2對注冊會計師的職業(yè)生涯發(fā)展產(chǎn)生不利影響作為直接從事審計工作的人員,在出現(xiàn)違反審計職責的情形下,參加審計業(yè)務的注冊會計師必須要受到懲戒。個別注冊會計師在組織實施獨立審計項目的過程中,如果出現(xiàn)了違反獨立審計準則的各種相關規(guī)定的情況,一般都是需要自己去承擔或者相應責任。在目前的情況下,注冊會計師很有可能就是面臨罰款,停業(yè),吊銷與其相關的專業(yè)證書和受到限制而被禁止進入審計服務行業(yè),還很有可能被依法追究法律責任,這將給注冊會計師的職業(yè)生涯形成污點,對其事業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。1.2.3對投資者的影響審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。投資者是構成資本市場的重要一份子，但是由于其不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，很難掌握企業(yè)的運營、經(jīng)營狀況，因此在資本市場的整體活動中處于弱勢方。為了獲得關于經(jīng)營狀況的可靠信息，必須根據(jù)注冊會計師發(fā)行的審計報告，根據(jù)第三方的財務數(shù)據(jù)來進行未來的投資判斷。因此，審計失敗將會使投資者對企業(yè)的了解受到誤導，從而做出錯誤的投資決策，甚至使其遭到巨大的經(jīng)濟損失。1.2.4對資本市場的影響由于其信息不對稱,信任關系在維護資本市場正常經(jīng)濟運行中一直扮演著重要角色,而且其審計活動則在維護資本市場穩(wěn)定的信任關系中占有重要地位。在整個我國資本市場變化和發(fā)展過程中,幾乎所有重大的審計錯誤披露事項均會直接引起股價的波動和我國資本市場的動蕩。這主要原因在于審計的失敗給社會信用制度產(chǎn)生了嚴重影響,動搖了整個社會的信用制度。市場中缺乏誠信導致一些投資者在這個市場中往往缺少對于數(shù)據(jù)的公示和信任,加劇其信息不對稱,甚至有可能會直接引發(fā)其他投資者的盲目操作,使得整個資本市場的正常經(jīng)營和運作陷入混亂,從而也給那些通過內(nèi)幕交易來尋求其經(jīng)濟利益的人創(chuàng)造一些機會,導致有失公平的交易數(shù)量增多,降低資本市場的效率。總而言之,審計的失敗將會嚴重危及和損害我國資本市場,動搖廣大投資者對于我國企業(yè)和市場的信任,不利于我國企業(yè)和市場經(jīng)濟地發(fā)展。

2康美藥業(yè)審計失敗案例介紹2.1康美藥業(yè)2.1.1背景資料康美藥業(yè)股份有限公司由私營企業(yè)家馬興田于1997年創(chuàng)立。其核心價值是“心懷，大愛無疆”。是第一家響應國家振興重要戰(zhàn)略導向的醫(yī)藥企業(yè)。公司于2001年3月在上海證券交易所上市，證券代碼：600518。其集團主營業(yè)務范圍涵蓋整個我國中醫(yī)藥食品產(chǎn)業(yè)鏈,以研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營中醫(yī)藥復方飲片等品類的相關產(chǎn)品銷售為經(jīng)營核心,結(jié)合現(xiàn)代科技和互聯(lián)網(wǎng)運營理念，通過智能藥房等方式全面構建康美藥業(yè)附屬醫(yī)療數(shù)據(jù)服務系統(tǒng)。2.1.2發(fā)展歷程除了醫(yī)藥行業(yè)中小公司的兼并，康美藥業(yè)通過做大做強在行業(yè)中占據(jù)了一定的地位。為了投資電子商務等，擴大了在新興行業(yè)的合作。公司發(fā)展至今，市值已達到1405億元，是中國傳統(tǒng)中醫(yī)產(chǎn)業(yè)的領軍企業(yè)，國家高新技術產(chǎn)業(yè)，是廣東省納稅企業(yè)得百強之一。其不僅受到社會的尊敬，也受到投資者和合作企業(yè)的支持。這些榮譽承載著康美的輝煌，似乎也在未來埋下了被人們無情嘲笑的種子。2.2正中珠江會計師事務所2.2.1背景資料廣州會計師事務所是華南地區(qū)第一家會計師事務所，成立于1981年，隸屬于廣東財政廳，后更名為廣東正中珠江會計師事務所有限公司。2013年12月，中山中信會計師事務所有限公司、廣州健明會計師事務所有限公司、韶關中一會計師事務所有限公司和廣州市德信會計師事務所有限公司合并為廣東正中珠江會計師事務所公司（特殊普通合伙）。2016年，該所正式加入浩信國際會計網(wǎng)絡，成為中國獨立會員。它是一個由獨立的咨詢公司和會計師事務所組成的全球網(wǎng)絡。在整個世界各地都已擁有自己的國際會計咨詢服務網(wǎng)絡和會計客戶,這也無疑標志著其向新的國際化業(yè)務發(fā)展道路邁出了重要一步。2.2.2業(yè)務介紹通過正中珠江會計事務所官方網(wǎng)站可以了解到,正中珠江會計事務所的業(yè)務主要內(nèi)容包括財務審計、證券金融及其他相關業(yè)務、稅務籌劃及其他代理、管理咨詢服務、驗資及認證等等。其具體審計的內(nèi)容主要包括:對上市公司的審計、金融機構的審計、對三資公司的審計、對國有企業(yè)的審計、合并和收購的審計、清產(chǎn)核資的審計、對特殊和重大事項的專題審計等。其所提供的上市公司數(shù)量超過87家，其業(yè)務收入在廣東省行業(yè)排名第一。2.3康美藥業(yè)審計失敗案例回顧2.3.1重要事件回顧正中珠江會計師事務所是康美藥業(yè)2001年IPO時的中介機構，直至2018年年報的19年間，正中珠江均為康美藥業(yè)年報審核會計師事務所。2018年年報，是19年來正中珠江所第一次為康美藥業(yè)出具非標審計意見，且僅為“保留意見”雖然2016年-2017年都出具無保留意見，但正中珠江對康美藥業(yè)財務報表的審計存在缺陷。從2016年到2017年,康美藥業(yè)的大量貨幣資金和營業(yè)收入都可能存在欺詐舞弊的風險。在正中珠江會計師事務所進行的審計中,風險辨識和評估階段得到的一些結(jié)果都是不準確的。在審計風險防范和應對措施的開展中,沒有能夠嚴格地執(zhí)行防范舞弊應對措施,執(zhí)行審計程序違背了誠信的基本原則,未能始終保持有效的函證控制和應有的職業(yè)懷疑,并未進一步地實施審計程序,消除因被審計企業(yè)項目經(jīng)理協(xié)助康美醫(yī)藥公司的會計人員攔截或者阻礙查詢證件的可能性而導致偽造訪問記錄或者視為被審計人員提供證據(jù)而可能導致的風險審計證據(jù)資料信息不充足及不適當感到的疑慮。最后,正中珠江公司出具的康美藥業(yè)2016年度財務報表的審計報告中可能存在虛假的記載。2018年,康美藥業(yè)的當期公司營業(yè)收入中仍然繼續(xù)存在著嚴重貿(mào)易舞弊的營業(yè)風險,中藥材出口貿(mào)易風險是一個屬于導致當期公司營業(yè)收入異常且重要的影響因素和組成部分,為了有效正確應對這些嚴重舞弊的營業(yè)風險,正中珠江會計師事務所針對其獨立地實施出一套專門進行當期實質(zhì)性市場調(diào)查和嚴格審計的工作程序。在實際實施過程中,其在風險識別和評估階段都做出了一些不對的結(jié)論。在這些重大風險的應對和控制措施的落實中,審計方案沒有得到嚴格遵守,沒有始終保持對被審計單位應有的職業(yè)懷疑,沒有進一步深入地執(zhí)行相關審計流程,導致無法及時地獲取高質(zhì)量的審計證據(jù)。2.3.2處罰結(jié)果廣東正中珠江會計師事務所(特殊普通企業(yè)合伙)依法責令其改正,沒收營業(yè)性財務總收入1425萬元,并依法處以4275萬元的罰款;分別給予審計違規(guī)有關人員10萬元、3萬元罰款。2019年5月20日，康美藥業(yè)公司暫停交易，次日恢復交易。復牌后實行“其他風險警示”，公司股票簡稱改為ST康美。2019年8月16日,證監(jiān)會針對康美藥業(yè)涉嫌信息違規(guī)和非法披露問題進行調(diào)查終止,公司和相關方接受了證監(jiān)會的懲戒令和處罰。證監(jiān)會判處康美藥業(yè)最高罰款60萬元,分別判處總經(jīng)理、財務主管90萬元。公司其他20名當事人也受到不同程度的處罰。此外，總經(jīng)理、財務總監(jiān)終身不得進入證券市場。康美醫(yī)藥本身只是被責令改正，給予警告，罰60萬元。而且，追溯調(diào)整報告僅限于2017年之后的財報，不組成強行退市。從最終結(jié)果來看，罰款力度遠遠不足。

3康美藥業(yè)審計失敗原因分析3.1會計師事務所層面3.1.1未合理評估業(yè)務風險由于信息不對稱，被審計單位和會計師事務所對企業(yè)信息的掌握情況有差異，因此正中珠江會計師事務所錯誤的判斷了企業(yè)的經(jīng)營風險，將康美藥業(yè)多年承接的審計業(yè)務認定為低風險項目。由于正中珠江會計師事務所沒有參與企業(yè)的實際經(jīng)營管理，對公司內(nèi)部控制的實施、管理的完整性、公司內(nèi)部財務制度等方面缺乏全面的了解。所有對企業(yè)信息的了解都只是通過一份企業(yè)的財務報表。與其他企業(yè)的管理層相比,它在對財務數(shù)據(jù)的處理與獲取等各個環(huán)節(jié)中都是處于劣勢的。雖然正中珠江會計師事務所長期以來一直是康美藥業(yè)的審計機構,但在被再次邀請繼續(xù)承接業(yè)務后，只考慮到多年來對客戶業(yè)務和公司情況較為熟悉，以及該公司的出手闊綽。該所沒有對客戶的變化進行足夠的研究，沒有站在被審計單位的角度，進一步分析其經(jīng)濟業(yè)務，面對國內(nèi)外大環(huán)境的變化下，忽視其可能產(chǎn)生的影響和抨擊。它在獲取和掌握內(nèi)部信息方面處于不利地位，使正中珠江會計師事務所在承接業(yè)務時對公司內(nèi)部經(jīng)營情況缺乏充分了解，對公司經(jīng)營和財務狀況缺乏合理評價。其錯誤的判斷項目風險，未能識別財務舞弊風險，導致審計失敗。就公司的實際經(jīng)營和財務狀況而言，公司股東和投資者相對于管理層處于弱勢地位。康美藥業(yè)的股東和投資者作為審計業(yè)務的委托人，沒有像企業(yè)管理層那樣與注冊會計師直接聯(lián)系，對注冊會計師的專業(yè)工作缺乏了解。同時，對于注冊會計師的審計工作，很難去識別和評價審計程序是否合理，是否按照審計準則的要求進行。股東和投資者獲得的直接信息是注冊會計師出具的審計報告。由于在信息獲取和經(jīng)營管理方面處于弱勢地位，無法識別財務信息是否完整、公允，以反映企業(yè)的財務狀況。因此，信息不對稱使股東和投資者處于不利地位，無法規(guī)避審計風險。3.1.2內(nèi)部管理存在缺陷正中珠江會計師事務所審計內(nèi)部控制的缺點是因為它沒有對相關的審計人員進行專業(yè)培訓。隨著正中珠江會計師事務所在廣東省的影響力不斷增強，承接的業(yè)務越來越多，出于商業(yè)競爭的需要，正中珠江也走上了低價業(yè)務承包的道路。為降低人事資源成本，正中珠江會計師事務所和其他事務所一樣，大量招聘沒有審計經(jīng)驗的實習生，以補充審計師的不足。而且，在項目開始前，實習生沒有接受過相關審計業(yè)務的培訓，如函證程序的注意事項，保持對函證全過程的控制，貨幣資金流水檢查中需要著重留意的事項，審計底稿中分析程序的應用等，而不是簡單地復制被審計單位的財務數(shù)據(jù)等，這樣，由于缺乏專業(yè)培訓和相關經(jīng)驗，直接招聘上崗的實習生對一些高風險項目并不了解，導致整個項目審計失敗的風險很高。在專業(yè)審計人員數(shù)量不足的客觀條件下，只有投入更多的時間和精力，才能發(fā)現(xiàn)被審計單位是否存在舞弊，而不是花哨的審計。這樣，我們只能停留在被審計單位的表面，而找不到背后的秘密。因此,正中珠江會計師事務所由于在其內(nèi)部控制和管理方面都存在著一些缺陷,欠乏規(guī)范化的流程及相應標準,導致正中珠江會計師事務所未能夠有效地落實審計流程。3.2注冊會計師層面3.2.1函證程序失效銀行存款函證是注會審計的核心程序。銀行對函證的回復對于注會在審計工作中有效識別貨幣資金的錯報和欺詐行為具有重要意義。作為一家工業(yè)企業(yè)，康美醫(yī)藥的貨幣資金在2014，2017年間從100億飆升至341億，這讓人產(chǎn)生懷疑。同一時間段，公司貸款金額從2014年的69億元增加到2017年的113億元，雖然資金雄厚，但卻熱衷于舉債。鑒于上述情況，正中珠江會計師事務所向銀行發(fā)出了銀行存款函證，并得到了回復。從形式上分析，該函證程序基本符合注冊會計師審計準則的相關規(guī)定。分析程序是發(fā)現(xiàn)被審計單位貨幣資金舞弊行為的重要程序。根據(jù)分析程序原理，存貸雙高這一現(xiàn)象理應受到注冊會計師的重視，而其只執(zhí)行常規(guī)的函證程序，沒有確認銀行回復的真實性，導致函證程序失敗。3.2.2存貨監(jiān)盤程序不當存貨審計是審計業(yè)務的關鍵環(huán)節(jié)。存貨虛高由于其種類繁多，流動性強，計價方式多樣，存貨工作量大等特征，成為資產(chǎn)詐騙的主要方式。存貨是否真的存在，存貨價值是否受損，這些都需要注冊會計師保持高度的警惕性與專業(yè)勝任能力。在對康美藥業(yè)的審計中，注冊會計師使用分析程序發(fā)現(xiàn)該公司的有大量庫存。因此，對于占總庫存比重較大的存貨，應將明細追溯到實物，再將實物追溯到存貨清單。看似符合審計準則的要求，但實質(zhì)上對被審計單位提供的信息的真實性和完整性缺乏懷疑。面對龐大的庫存，項目經(jīng)理首先要關注被審核單位提供的存貨盤點表庫存是否與賬面數(shù)量一致。如果存貨盤點表本身提供的信息不完整或虛假，那么對錯誤的審計證據(jù)執(zhí)行的審計程序必然是錯誤的。其次，注冊會計師沒有明確存貨的比例。面對大量的存貨，如果只抽查一小部分存貨，就不可能發(fā)現(xiàn)被審計單位的存貨造假行為。3.2.3未保持職業(yè)懷疑現(xiàn)場審計后，注冊會計師將公司會計總監(jiān)事先準備好的會計資料打開，核對總賬和明細賬。這樣，公司事先編制的會計數(shù)據(jù)就可能不是被審計單位的真實財務數(shù)據(jù)。此時，審計人員應親自獲取財務數(shù)據(jù)，保持職業(yè)懷疑和應有的謹慎。其次，在大額銷售協(xié)議客戶簽字不一致的情況下，注會師在聽取了公司相關人員的解釋后沒有給予足夠的重視，只是發(fā)函獲得了應收賬款金額的確認。客戶簽章不一致的原因可能是被審計單位偽造客戶簽章，制作虛假銷售合同。所以注冊會計師沒有保持職業(yè)懷疑是其失敗的主要原因。3.3被審計單位層面3.3.1公司治理結(jié)構存在問題根據(jù)正中珠江出具的關于康美藥業(yè)2018年內(nèi)部經(jīng)營風險管理控制的年度審計評估報告,康美藥業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險管理控制仍然可能存在重大的技術缺陷,主要包括關聯(lián)方資金流動管理、相關部門和人員內(nèi)部監(jiān)督職能的行使、財務會計程序、貨幣資金管理等等，根據(jù)康美藥業(yè)保薦機構廣發(fā)證券發(fā)布的相關公告，康美藥業(yè)在貨幣資金管理方面有一些規(guī)章制度，但內(nèi)容很少，很多都是非常籠統(tǒng)的規(guī)定，沒有具體的、有針對性的規(guī)章制度和程序。貨幣資金管理體制存在漏洞，導致整個管理混亂，與此同時康美藥業(yè)公司內(nèi)部治理機制沒有得到完善。康美藥業(yè)公司審計失敗的根本原因,很大一部分程度上是由于康美藥業(yè)公司股權結(jié)構不規(guī)范。在康美藥業(yè)前十大主要股東中,董事會主席馬興田占據(jù)了公司的主導地位。其中七個股東與馬興田董事長有或多或少的關聯(lián)，占前十大股份的85．2％，占總股份的47．56％。根據(jù)康美藥業(yè)2018年官方年報，第一大股東馬興田第八股東許冬瑾是夫妻，屬于一致行動人，共享資源。此外,還普遍存在康美藥業(yè)的重要管理職位由同一公司個人同時擔任的特殊情形,公司的執(zhí)行董事長和公司總經(jīng)理都由馬興田擔任，這是非常不合理的。在國際市場上，多年的實踐證明，家庭控制有著天然的弱點，許多國家都十分重視。這種典型的家族企業(yè)會使公司的某些政策目標變得不完整或極端。康美藥業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不平衡和治理不規(guī)范，嚴重影響了內(nèi)部控制的建立和完善。3.3.2核心崗位勝任力缺失九名董事會成員，其中四人的學歷是大專，剩下五人中有三人是碩士倆人為博士。企業(yè)管理層，特別是企業(yè)高層對內(nèi)控的認知和理解程度不一致，與理想水平相差甚遠。康美藥業(yè)的管理理念還是以經(jīng)驗為基礎的，認為只有管理權牢牢掌握在家族手中，擁有50％以上的股份，才能真正屬于家族企業(yè)。但是，它限制了企業(yè)的上升空間，致使具有優(yōu)秀管理理念和較強醫(yī)學專業(yè)技能的拔尖人才無法參與公司治理，錯過了很多發(fā)展機遇，公司也無法真正做大做強。3.4外部監(jiān)管環(huán)境層面3.4.1審計市場競爭不規(guī)范審計行業(yè)外部監(jiān)督作為注會審計工作的重要保障，對保證審計質(zhì)量也起著非常重要的作用。就現(xiàn)在我國會計師事務所發(fā)展情況而言,審計行業(yè)的集中程度相對較低,會計師事務所的業(yè)務規(guī)模相對較小,審計業(yè)務市場競爭十分激烈，存在不正當競爭。審計市場的不正當競爭會影響注冊會計師的獨立性，使內(nèi)審人員在市場壓力與審計責任之間處于兩難境地。因此,規(guī)范審計行業(yè)的市場競爭和秩序,營造有序可供參與的審計服務環(huán)境,是相關監(jiān)管部門的重要職責。3.4.2外部監(jiān)督管理體系不完善對制約市場經(jīng)濟活動最有效的措施就是建立一個良好的監(jiān)督管理環(huán)境。現(xiàn)行法律對證券市場中存在違法行為的處罰力度不夠。具體處罰包括責令關閉，停業(yè)，沒收違法所得，吊銷資質(zhì)證。由于嚴懲力度不夠，一些企業(yè)在權衡利益和風險后仍堅持違規(guī)經(jīng)營，可見現(xiàn)行法律對其沒有約束力，只是形同虛設。當前，我國有關審計失敗的法律制度還有很多需要改進的地方，很難直接體現(xiàn)上市公司的信息披露制度。特別是在關鍵信息的發(fā)布上，往往不夠準確和全面，這就促使企業(yè)會計的非法操作，為其舞弊提供搖籃。就市場監(jiān)管而言，有關部門在發(fā)布虛假信息問題上沒有實施合理，科學的管理和監(jiān)管措施，查處不夠及時，沒有采取有針對性的處罰措施，導致那些企業(yè)的管理層根本感受不到壓力。基于此，完善政府監(jiān)督管理體制是當務之急。就發(fā)達國家而言，政府參與審計準則的修訂來自于公眾的壓力。相反，在資本市場不完善的國家，公眾的基本素養(yǎng)普遍較低，難以形成有效的推動力。對于政府來說，應該積極介入審計準則的修訂過程。4康美藥業(yè)審計失敗案例建議4.1加強會計師事務所質(zhì)量控制建設4.1.1完善風險評估機制中國審計業(yè)務起步較晚，很多事務所注重規(guī)模的擴大，卻忽視了對審計質(zhì)量的控制。因此要加強會計師事務所質(zhì)量控制建設，首先要加強對會計師事務所的內(nèi)部監(jiān)管，切實成立風險評估機制。例如，為了實施項目風險評估，設立專門委員會，根據(jù)風險等級分配審計資源，制定有針對性的審計程序，為審計質(zhì)量提高保障。從正中珠江會計師事務所承擔的業(yè)務來看，沒有受事務所內(nèi)其他合伙人的督促。因此，有必要建立審計項目的風險評估機制，由事務所合伙人組成專業(yè)委員會將對所承接的審計業(yè)務進行風險評估。一旦發(fā)現(xiàn)項目存在較大風險，就需要全體一致進行投票，由專門委員會決定是否繼續(xù)。在這個項目和后續(xù)審計工作中，制定有效的審計程序和有針對性的風險防范對策，大幅削減審計風險，避免審計失敗。在承接康美藥業(yè)審計業(yè)務的過程中，正中珠江會計師事務所一是沒有合理評估項目風險。二是未發(fā)現(xiàn)收入，成本，資產(chǎn)入賬，貨幣資金等方面的重大風險，導致審計出現(xiàn)嚴重差錯。因此，完善風險評估機制，如成立專門委員會對擬承接的項目進行風險評估，并根據(jù)風險水平制定有針對性的措施，有助于集中優(yōu)勢資源，發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務舞弊行為。4.1.2提升質(zhì)量復核標準會計師事務所質(zhì)量程序的有效性決定了審計報告的質(zhì)量，也決定了審計的成敗。對于內(nèi)審機構而言，高標準的質(zhì)量審查程序有助于提升審計業(yè)務的整體水平。正中珠江會計師事務所的一級評審由項目經(jīng)理進行，然后提交給部門經(jīng)理進行二級評審。部門經(jīng)理在對主要項目進行評估之后，要提交給合作伙伴進行全面評估。最后出具審計報告。這樣，縱向?qū)徍四Ｊ胶苋菀滓驗樽栽u而浮于形式，因為最終審核人是審核項目的承包商。其次，同一事務所的工作人員由于彼此熟悉，難免不會在審計報告中指出問題。現(xiàn)階段，為了提高企業(yè)審計服務的質(zhì)量，建立透明有效的審計模式是非常重要的。建議分所之間可以實現(xiàn)交叉審核。由于現(xiàn)代網(wǎng)絡通信技術的發(fā)展，很容易實現(xiàn)審計工作底稿的傳播，不僅能避免熟人效應，又能使分支機構在相互檢查中相互借鑒，最終提高事務所的審計質(zhì)量。4.1.3加強事務所內(nèi)部管理在安排項目和分配工作時，必須合理分配團隊。審計工作的復雜性和專業(yè)性需要專業(yè)的團隊來完成。因此,在人員的配備上,需要確認每個項目小組的人員都是否獨立,以及他們是否已經(jīng)具備了專業(yè)技術能力。還需要特別注意合理地分配新老員工,確保一定數(shù)量的項目小組成員都是具有豐富的審計知識和工作實踐經(jīng)驗的,精通審計業(yè)務，能夠熟練掌握審計工作。如果審計項目具有較強的行業(yè)特點，應及時請求行業(yè)專家的指導，有利于項目組成員更清晰得了解此行業(yè)。加強會計師事務所內(nèi)部管理，有利于提高會計師事務所整體業(yè)務水平，對其他會計師事務所也有很好的借鑒意義。4.2提高注冊會計師專業(yè)勝任能力4.2.1時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度保持職業(yè)懷疑是注冊會計師做好審計工作的前提。要時刻警惕被審計單位的各種舞弊風險，查清可疑事項，實施適當?shù)膶徲嫵绦颍档蛯徲嬶L險。注冊會計師應在每個審計業(yè)務中全程保持職業(yè)懷疑，不斷增強實踐能力。但是由于市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，相關的知識體系也隨之更新。因此，注冊會計師應緊跟實事，時刻關注新出臺的國家政策、行業(yè)法規(guī)，定期參加相關行業(yè)的培訓活動，及時學習專業(yè)知識。同時，由于審計客戶涉及各個領域，提高學習能力，精通客戶所在行業(yè)和行業(yè)標準，也是審計工作實施的必要條件。因此，在審計工作中，應始終保持職業(yè)懷疑，對任何間接證據(jù)都應采取謹慎性原則。4.2.2加強審計程序的設計和執(zhí)行注冊會計師在審計工作中應當嚴格遵守審計準則的有關規(guī)定，結(jié)合被審計單位的實際情況，選擇和實施適當?shù)膶徲嫵绦颉徲嫵绦虻脑O計與實施直接影響著審計質(zhì)量。如果我們不能設計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦颍蜁档驼w審計質(zhì)量，甚至導致審計失敗。第一，注冊會計師應嚴格按照審計風險評估程序進行審計，最大限度地提高審計風險控制水平。注冊會計師應充分調(diào)查分析被審計單位，深入了解相關行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和市場發(fā)展情況，通過信息分析程序，科學合理地對審計風險進行評估。第二，要加強對函證程序的控制。函證程序作為注冊會計師開展審計工作的重要程序，可以幫助注冊會計師獲取充分的信息。特別是在應收賬款銀行存款等業(yè)務中，注冊會計師需要嚴格執(zhí)行函證程序。如有異常回復或無回復，注冊會計師應采取相應的替代程序。第三，注冊會計師需要謹慎地對待存貨監(jiān)盤的審計程序。對于存貨監(jiān)盤，注冊會計師應規(guī)定樣品的比例，以滿足質(zhì)量和數(shù)量要求，而不是從存貨盤點表隨機抽取樣品。從成本效益和質(zhì)量原則出發(fā)，嚴格規(guī)范審計流程和業(yè)務標準，使審計程序的實施透明化、監(jiān)督化，為審計工作提供制度層面的保障。4.3實現(xiàn)股權多元化及改善內(nèi)部經(jīng)營管理4.3.1實現(xiàn)股權結(jié)構多元化從以上論述能看出，一股獨大是控股股東損害內(nèi)控有效性的主要原因。大股東為了追求自身利益，利用自身較高的股權比例控制公司業(yè)務和關聯(lián)方交易，并將上市公司的資源分離出來謀取自身利益。大股東的這種行為嚴重侵害了其他股東的合法權利。為保護別的股東，公司理應完善股權結(jié)構，實現(xiàn)股權結(jié)構多元化，預防一股獨大的局面。引入新的戰(zhàn)略投資者能給公司帶來新的資源和新的理念，先進的管理理念可以幫助公司提高管理效率。戰(zhàn)略投資者也能為公司帶來大量資金。其雄厚的資本可以在一定程度上與大股東形成制衡關系，從而避免因一股獨大而引發(fā)的公司舞弊問題。4.3.2改善內(nèi)部經(jīng)營管理針對康美藥業(yè)核心崗位竟爭力不足的現(xiàn)狀，應摒棄舊觀念，完善內(nèi)部管理。康美藥業(yè)不應局限于家族內(nèi)部的人才選拔，而是要應引進可重用的人才，提高管理質(zhì)量，轉(zhuǎn)變觀念，全面提高管理竟爭力。對于那些具有不同的素質(zhì)和學習意愿的管理人員來說,定期組織舉辦內(nèi)部風險控制課程和培訓,允許中層以上的管理人員在職進修,開展專業(yè)人事資源的開發(fā),是進一步提升管理人員對于內(nèi)控風險認識的一種有效途徑。只有培養(yǎng)和提升中低層次管理人員的內(nèi)部風險控制意識,才能形成內(nèi)部控制的內(nèi)生動力。4.4外部監(jiān)管環(huán)境層面4.4.1規(guī)范審計市場競爭審計市場的不正當競爭對我國注冊會計師的獨立性產(chǎn)生了極為不利的影響，使審計人員處于市場壓力與市場壓力的兩難境地。因此，規(guī)范審計市場競爭秩序，營造有序競爭的審計服務環(huán)境，是相關監(jiān)督管理部門的重要職責。第一，建立注冊會計師審計行業(yè)的信用評級體系，有助于企業(yè)以審計質(zhì)量高低來優(yōu)先選擇會計師事務所，促使審計行業(yè)對審計質(zhì)量的重視，形成質(zhì)差競爭，有利于減少審計失敗的發(fā)生。二是嚴格控制審計收費標準，嚴懲故意以很低的價格搶占客戶量。力爭建立一個以合理價格取得高質(zhì)量審計的市場。三是完善會計師事務所設立條件。由于會計師事務所行業(yè)的門檻太低導致在審計市場上很難選擇出高質(zhì)量的會計師事務所。成本門檻低導致非法經(jīng)營成本低，因為相關法律法規(guī)的處罰往往難以起到警示作用。因此，應當進一步加快建立和完善有關法律法規(guī)的腳步，完善對審計事務所注冊設立的要求，促進審計市場有序健康的發(fā)展。4.4.2加大監(jiān)管力度目前，中國審計行業(yè)的監(jiān)管主要來自政府，包括注協(xié)，政府部門和公眾。但由于這些部門職責交叉，實際管理中存在一些漏洞，來自市場和社會的監(jiān)督管理力量相對薄弱，難以與政府部門的監(jiān)督管理力量形成合力。同時，通過對審計未成功案例的總結(jié)，我們發(fā)現(xiàn)目前的處罰力度小，違規(guī)成本低，很難對其他事務所起到威懾作用，更難以遏制審計失敗案例的發(fā)生。因此，應加強監(jiān)督和處罰，增加違規(guī)成本。在監(jiān)督方面，要建立完善的監(jiān)督體系。一方面，要明確不同政府監(jiān)管部門的職責和分工，減少其監(jiān)管范圍的重復。另一方面，要加快行業(yè)自律組織建設，加強行業(yè)內(nèi)引導。此外,還要積極引入審計信息公開的制度,定期向會計師事務所披露其信用情況和審計服務質(zhì)量,將事務所的聲譽與審計工作質(zhì)量掛鉤，發(fā)揮市場和公眾的作用，形成輿論壓力，促使審計機關自覺遵守相關審計準則。政府，行業(yè)和公眾的三駕馬車齊頭并進，共同推動加強監(jiān)管。結(jié)