第一章稅收籌劃的基本理論2012

什么是稅收1、稅收：是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，強制地、無償地參與國民收入和社會產品的分配，以取得財政收入的一種分配形式。

2、稅收的特征：

1）無償性

2）強制性

3）固定性【注】稅收三性是一個完整的統一體，它們相輔相成、缺一不可。什么是稅收籌劃

【例】某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最小？（1）六人均分：每人應分=18000÷6=3000元，共應納稅

=（3000-800）×20%×(1-30%)×6=1848（元）稅負負擔率=1848÷18000×100%=10.27%【注】1）稿酬在4000元以下的應納稅額=（每人次收入-800）×20%×（1-30%）

2）稿酬在4000元以上的應納稅額=每人次收入（1-20%）×20%×（1-30%）（2）合理籌劃稿酬：其中5人平均，每人800元，第6人為14000元。應納稅額為：

5人每人800元應納稅額=（800-800）×20%×（1-30%）

=0——免稅第6人應納稅=14000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1568(元）稅負負擔率=1568÷18000×100%=8.71%

【注】稅負減少=1848-1568=280（元）稅負負擔率降低了10.27%-8.71%=1.56%

第一章稅收籌劃的基本理論1、《國際稅收辭賦》：稅收籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務的安排，實現繳納最低的稅收。2、印度學者：稅收籌劃是指納稅人通過財務活動安排，以從分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠從而獲得最大的稅收利益。3、美國學者：納稅籌劃是指在納稅發生之前有系統地對企業經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅。第一節稅收籌劃概念和特點概念4、我國學術界：稅收籌劃：是指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收目標的一系列謀劃活動。方案比較……案例啟示

【案例】王某與其二位朋友打算合開一家花店，預計年盈利180000

元，花店是采取合伙制還是有限責任公司形式？【注】需要分析哪種形式稅收負擔較輕？

如果你想設立一個企業，選擇合伙制還是公司制？個體工商戶的生產、經營所得適用稅率表相關稅法規定1、從2000年1月1日起，個人獨資企業和合伙企業不再繳納企業所得稅，只對投資者個人所得征收個人所得稅。【注】合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。適用5%～35%的五級超額累進稅率。

2、根據稅法規定：

1）合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額；

2）合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

3）投資者的費用扣除標準，由各省、自治區、直轄市地方稅務局確定，投資者的工資不得在稅前扣除。有限責任公司形式下應納稅額的計算

根據稅法規定：有限責任公司適用企業所得稅稅率為25%的。應納所得稅稅額=180000×25%=45000（元）稅后凈利潤=180000－45000=135000（元）若企業稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應納個人所得稅稅額為：

=135000÷3×20%=9000（元）共計應納個人所得稅稅額為：

=9000×3=27000（元）共計負擔所得稅稅款為：

=45000+27000=72000（元）稅收負擔率為：

=72000÷180000×100%=40%個體工商戶形式下應納稅額的計算

假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月800元，當地稅務局規定的費用扣除標準也為每人每月800元。則：每人應稅所得=[（180000+800×12×3）÷3－800×12]=60000（元）適用的所得稅稅率為35%

。

每人應納所得稅=60000×35%－6750=21000－6750=14250（元）三位合伙人共計應納稅額=14250×3=42750(元)

稅收負擔率為=42750÷180000×100%=23.75%個體工商戶形式下應納稅額的計算

【分析】

1）計算，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為：

=72000－42750=29250（元）稅收負擔率提高=40%-23.75%=19.75%。

2）結論：成立“合伙制”企業關于企業是否進行過合理避稅的調查統計稅收籌劃的特點

1、合法性——最本質特征。尊重法律、不違反國家稅收法規

2、籌劃性（預期性）——事先規劃、設計、安排

3、風險性——籌劃條件風險、時效性風險及征納雙方認定差異等風險。

4、方式多樣性——各國法律差異、不同稅種差異、優惠政策等

5、綜合性——關注資本總收益的長期穩定增長。【注】做到趨利避害、綜合決策、務實前行，總體收益最大化。

6、專業性——納稅籌劃不單是財務、會計等專業人員來進行。【注】會計師事務所，律師事務所及稅務代理與咨詢等應運而生。征稅的藝術：是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小。稅收是強制課征，而不是自愿捐獻。以道德的名義要求稅收，不過是侈談而已。稅收籌劃中的相關概念偷稅：是納稅人在納稅義務已經發生且能夠確定的情況下，采用不正當或不合法的手段逃脫納稅義務的行為。偷稅行為包括：根據《稅收征收管理法》第六十三條規定：納稅人采取：偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。特征：故意性、欺詐性、屬于違法行為。1、稅收籌劃與偷稅偷稅的法律責任：

1）追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金。

2）偷稅數額占應繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金。

3）偷稅數額占應繳稅額的30%以上且數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金

4）編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。2、稅收籌劃與逃稅逃稅：是指納稅人對欠繳稅款，采取轉移或者隱匿財產等非法手段，單方面減免稅收的行為。是一種非法的稅收流失。與納稅籌劃的不同：（1）性質不同。逃稅非法；納稅籌劃合法。（2）手段不同。逃稅是轉移、隱匿財產；

納稅籌劃是充分利用稅收法律、法規和規章及優惠政策進行事先的精心安排。（3）時間不同。逃稅是在納稅義務發生之后。

而納稅籌劃是在納稅義務發生之前。（4）目的不同：逃稅是為了減輕稅負，不計后果。

而納稅籌劃是為了實現企業價值最大化。“征管法”處罰規定：（1）由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰金。（2）構成犯罪的，依法追究刑事責任。3、稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。與納稅籌劃的不同：（1）性質不同。抗稅非法，嚴重的要追究刑事責任

納稅籌劃合法，為社會所接受。（2）手段不同。抗稅是以暴力或威脅方法拒不繳稅。

納稅籌劃是采取不違法手段合理籌劃。（3）目的不同：抗稅是為了減輕稅負，不計后果。

而納稅籌劃是為了實現企業價值最大化。法律責任：（1）行政責任：由稅務機關追繳抗稅款、滯納金，并處拒繳稅款1

倍以上5倍以下罰金。（2）刑事責任：構成犯罪的，依法追究刑事責任。4、稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。——屬于非常惡劣的違法行為。法律責任：根據《稅收征收管理法》第六十六條規定：

1）行政責任：由稅務機關追繳騙取的稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金。

2）刑事責任：構成犯罪的，依法追究刑事責任。【注】對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。5、稅收籌劃與避稅避稅：是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過對投資活動、融資活動、經營活動等涉稅項目的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。

【注】1）避稅不直接觸犯法律，有稅收就有避稅的存在。

2）政府積極完善法律，堵塞漏洞。

3）避稅有其積極推動稅制健全的作用。【注】避稅作為市場經濟的特有現象，會隨著經濟的發展而發展。隨著各國法制建設的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經濟技巧和經營藝術。6、稅收籌劃與欠稅

欠稅：納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為。法律責任：行政責任：由稅務機關追繳欠稅款、滯納金，并處欠稅款50%以上5

倍以下的罰款。刑事責任：

1）數額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金。

2）數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金。逃避追繳欠稅罪：應同時具備的四個條件：（1）有欠稅的事實存在（2）轉移或隱匿財產（3）致使稅務機關無法追繳（4）數額在1萬元以上案例

國家對生產某種嚴重污染環境的產品要征收環保稅，一個生產污染產品的企業如何進行決策才能不繳稅？研制開發并生產綠色產品繼續生產不“嚴重污染環境”的產品通過隱瞞污染手段，繼續生產該產品籌劃避稅偷稅第二節稅收籌劃的分類一、按納稅籌劃需求主體的不同進行分類：法人和自然人

1、法人納稅籌劃

是指對法人的組建、分支機構設立、籌資、投資、運營、核算、分配等活動進行的納稅籌劃。主要稅種：商品勞務稅（即環節稅）和所得稅。

2、自然人納稅籌劃主要是指個人投資理財領域。

【注】從我國目前稅制結構看：

1）間接稅：即增值稅、消費稅、營業稅占稅收總收入的60%左右；

2）直接稅：即企業所得稅、個人所得稅占稅收總收入的25%左右；

3）其他輔助稅種數量多，但所占比重不大。

第二節稅收籌劃的分類二、按納稅籌劃所涉及的區域分類

1、國內納稅籌劃

是指從事生產經營、投資理財活動的非跨國納稅人在境內進行的納稅籌劃。

【注】主要依據國內稅收法律法規，謀求正當合法的稅收利益。

2、國際納稅籌劃

是指跨國納稅主體利用不同國家與地區的稅收差異和國際稅收協定的條款進行的納稅籌劃。【注】許多投資人把自己落籍國外，其目的就是獲得我國招商引資的優惠稅收政策。第二節稅收籌劃的分類三、按納稅籌劃供給主體的不同進行分類

1、自行納稅籌劃是指企業或個人自身為實現納稅籌劃目標所進行的納稅籌劃。

籌劃主體：一般是單位的財務部門和財務人員。

2、委托納稅籌劃委托稅務代理人或納稅籌劃專家進行的稅收籌劃。

特點：收費服務，專業設計，成功率較高。

籌劃主體：稅務師事務所、會計師事務所及稅務代理等中介機構。第二節稅收籌劃的分類四、根據納稅籌劃適用于企業生產經營的不同階段劃分

1、投資決策中納稅籌劃是指企業在投資活動中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負最輕的投資方案的行為。【注】不同的投資方案，其稅收待遇各不相同，帶來的稅負易不同。

【例如】某圖書銷售公司，準備用前期積累的資金成立一個圖書銷售子公司，因該行業利潤率較高，企業預期利潤較大，需要繳納的所得稅相當可觀，企業希望通過所得稅籌劃合理節稅。

分析：納稅籌劃中引入兩個變量：變量一：組建公司時考慮重新組合資源，擴大經營范圍，既自主開發教育軟件，又銷售圖書；變量二：公司將自主開發研制的教育軟件銷售部分達到總銷售額的

35%以上，圖書銷售部分占總銷售額的65%以下。籌劃結果：所得稅率就可適用15%，稅負減輕。第二節稅收籌劃的分類

2、生產經營中納稅籌劃是指企業在生產經營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產經營方案的行為。【注】注意產業結構的調整。

【例】比如生產地板和筷子。如果選擇生產實木地板和一次性木制筷子就要繳納5%的消費稅。

3、成本核算中納稅籌劃是指企業通過對經濟形勢的預測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當的會計處理方式以獲得稅收利益的行為。

【例如】存貨計價的先進先出法，在物價下跌的時可使當期成本增大，利潤減少，所得稅較低。

4、企業成果分配時的納稅籌劃是指企業在對經營成果分配時充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負最輕的分配方案的行為。

【例如】上市公司選擇回購股票的行為就是讓投資者減輕稅負。第二節稅收籌劃的分類五、按涉及的不同稅種進行劃分

1、商品勞務稅（流轉稅、間接稅）——無論輸贏都得納稅【如】增值稅、營業稅、消費稅、關稅等。

主要圍繞納稅人：身份、銷售方式、貨款結算方式、銷售額、適用稅率、稅收優惠等相關項目進行納稅籌劃。

2、所得稅（直接稅）——籌劃的空間大

主要圍繞：收入實現、經營方式、成本核算、費用列支、折舊方法、捐贈、籌資方式、投資方向、設備購置、機構設置、稅收政策。

3、財產稅——房產稅、車船使用稅

4、資源稅

開采石油、礦產、天然氣等資源稅；土地使用稅

5、行為目的稅

1）行為稅：印花稅、契稅

2）目的稅：固定資產方向調節稅、筵席稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。第二節稅收籌劃的分類

六、按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負的手段進行劃分

1、政策派稅收籌劃：又被稱為節稅派稅收籌劃。該稅收籌劃學派認為，稅收籌劃必須在遵循稅法的前提下合理地運用國家政策，其實質是通過節稅手段減少納稅人的總納稅義務。

2、漏洞派稅收籌劃：也稱為避稅派稅收籌劃。該稅收籌劃學派認為利用稅法漏洞進行稅收籌劃,進而謀取稅收利益不違法。【注】既然進行稅收籌劃不違法，那么企業的這種經濟行為也就“合法”。按照這個邏輯,稅收籌劃是納稅人與政府之間的博弈,政府通過立法堵塞這個稅收漏洞,納稅人可以通過稅收籌劃鉆那個稅收漏洞。從根本上看,納稅人就是要通過節稅和避稅兩種手段來減少總納稅義務。第三節企業稅收籌劃的目標一、企業目標

1、過去企業目標：利潤最大化問題：1）短期化行為，不注重企業的長遠發展——企業“短壽”

2）浪費資源——破壞性開采【例】就像當年商販進入俄羅斯，假冒偽劣產品進行坑騙，到現在俄羅斯人不信任中國產品。損害環境、犧牲他方利益等，使企業“短壽”。

2、科學發展觀下的企業目標：企業價值最大化。企業價值最大化：是指企業經理人在受資源、技術和社會的約束條件下謀求企業價值的最大化。特點：1）基礎應為企業當期盈利。

2）注重社會效益，關注各方利益。謀求企業長遠發展。

3）優化資源配置，關注企業未來和潛在的獲利能力，二、稅收籌劃目標與企業目標一致：即企業價值最大化為目標。理想的籌劃目標：是稅負最輕、利潤最大、價值最大的三者統一。第四節稅收籌劃的原則一、系統性原則納稅籌劃：著眼法律因素、兼容企業管理、考慮社會宏觀形勢。二、事先籌劃原則應在經濟業務未發生時進行事前安排，達到預期的籌劃目標。三、守法性原則

納稅籌劃的顯著特征在于法律性。

1）合法性2）合理性3）規范性

四、時效性原則

納稅籌劃要講求時效，要及時調整籌劃方案。五、保護性原則（賬證完整）就納稅籌劃而然，保護賬證完整是最基本、最重要的原則。六、綜合平衡原則

1）收益與風險的綜合平衡。

2）從整體稅目上籌劃，考慮綜合效果。

3）節稅目標與理財目標綜合兼顧。第五節稅收籌劃的基本前提、原因和實施條件

1、市場經濟體制

【注】企業自主經營，成為市場主體，必然要追求自身利益。納稅籌劃有了發展空間。

2、稅收制度的“非中性”和真空地帶

【注】稅收中性是國家稅制設計的一般原則。但在實踐中都做不到完全中性，出現許多差異化政策，為納稅籌劃提供機會。

3、完善的稅收監管機制

【注】1）如果監管不利，偷稅漏稅的成本代價低，人們就不搞納稅籌劃了。

2）當監管機制健全，偷逃稅的成本代價大，人們轉而尋求納稅籌劃來減輕稅負。一、稅收籌劃產生的基本前提第五節稅收籌劃的基本前提、原因和實施條件

1、現代企業四大基本權利：

1）生存權

2）發展權

3）自主權

4）自保權。

2、納稅人的基本權利：

1）經濟權利——對經濟利益的追求

2）社會權利——法律規定并允許享有社會保障的權利。

【注】企業有權利在法律允許的框架內選擇投資方式、經營方案等，選擇稅負較輕的以保護自身利益就屬于納稅籌劃。納稅籌劃不能傷害他人權利與利益。二、稅收籌劃是納稅人應有的權利（一）國內納稅籌劃產生的客觀原因

1、稅種的稅負彈性指某一具體稅種的稅負伸縮性大小。

【注】1）稅源大的稅種：其稅負彈性也大。

2）計稅基數：稅基越寬，稅率越高，則稅負越重。扣除越大，稅負越輕。

2、納稅人定義上的可變通性納稅人可以通過合法手段改變其身份，使其從一種納稅人變成另一個稅種的納稅人。三種變通情況：

1）納稅人確實轉變了經營內容

2）內容與形式脫離

3）納稅人通過合法手段轉變了內容和形式。

【例】增值稅與營業稅并存的企業，見【案例1-2】

三、稅收籌劃產生的客觀原因

【案例1—2】某從事裝潢及園林建筑設計業務的企業,為一般納稅人，2003年實現銷售1200多萬元，由于該企業設計安裝勞務項目所占的比重較大，購入原材料可抵扣進項稅額比較少，該企業稅負率高達12%，2003年繳納增值稅近150萬元。【籌劃】

2004年年初該企業老板接受了稅收籌劃專家的意見，將企業的業務可以分成兩塊，并在工商行政管理部門單獨注冊，建成兩個獨立核算的法人企業。其中：1）是應納增值稅以貨物銷售加工業務為主的獨立核算企業;2）是應納營業稅以建筑安裝業務為主的獨立核算企業。

3）兩個企業有關聯關系。經過策劃后，兩個企業以正常的形式對外從事經營業務，經過一年的運作,兩企業實現銷售收入1400多萬元，而繳納增值稅和營業稅合計不到70萬元,稅收負擔率從原來的12%下降到5%，企業的生產經營效益明顯上升。【注】該例子就是在納稅人的選擇上進行稅收籌劃的一個典型案例。三、稅收籌劃產生的客觀原因

3、課稅對象金額上的可調整性【注】調整因素：1）課稅金額2）適用稅率在既定稅率前提下，計稅依據愈小，稅額也就愈輕。【案例1—3】某從事涉外服務的集團公司，下屬三家子公司：物業公司、物流公司、人員服務公司，分別為外國駐華的外交機構、商事機構、文化機構等提供住房、商品和勞務。勞務的使用者根據事先的條件向派出人員的服務公司支付所有費用，而所有的被派出人員的工資、福利均由人員服務公司支付，被公司委派到美國駐華的一家會計師事務所的人員每年2000人，月薪2000元。公司每年的營業額=2000×2000×12=4800（萬元）應繳營業稅額=4800×5%=240(萬元)

【籌劃】美國的事務所直接支付1000元給所使用的文員，另1000元以中介服務費的形式支付給人員服務公司。服務公司應稅營業額=2000×1000×12=2400（萬元）應繳營業稅額=2400×5%=120（萬元）【結果】這樣，通過合法地改變經營方式和報酬支付方式就降低了稅基，達到了節稅的目的。節稅金額=240-120=120（萬元）

三、稅收籌劃產生的客觀原因4、稅率的差異性【案例1—4】李響原就職于足球專業報紙《足球》，后被《體壇周報》高薪挖走。假定李響3個月可得到150萬元，一個月50萬元，那么她究竟應該繳納多少個人所得稅稅款呢?

【分析】

1）把李響作為報社的職工對待，應繳個人所得稅：

①一個月應納稅額=（500000-3500）×45%-13505=209920（元）

②三個月共應納稅額=209920×3=629760（元）

③個人可支配金額=1500000-629760=870240（元）

2）把李響作為自由職業者對待，為報紙聘任的特約撰稿人，該項收入按勞務報酬繳納所得稅，應納稅的金額是：

①一個月應納稅額=（500000-100000）×40%-7000 =153000（元）

②三個月共應納稅額:153000×3=459000(元)

③個人可支配金額=1500000-459000=1041000(元)三、稅收籌劃產生的客觀原因

3）《體壇周報》聘用李響女士，150萬元的報酬用稿酬的形式支付。如果收入的性質定為稿酬所得，稿酬所得在個人所得稅規定中稅率最低，適用14%的征收率。

①一個月應納稅額=（500000-100000）×14%=56000（元）

②三個月共應納稅額=56000×3=168000（元）

③個人可支配金額=1500000-168000=1332000（元）

【注】三個項目得到三種差異非常大的應納稅額，如果事先熟知稅法的規定，在簽訂聘用合同時就應考慮稅的因素，把報酬的支付形式定為稿費，至少部分定為稿費支付形式，從而可以合法合理地減少納稅。從上面的例子可以看出，利用稅法稅率的不同，經過事先合法的運作，可以在一定程度上達到節稅的目的。

三、稅收籌劃產生的客觀原因5、稅收優惠

1）稅收優惠：是國家稅制的一個組成部分,是政府為達到一定的政治、社會和經濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。【注】稅收優惠是國家調控經濟的重要杠桿。

2）稅收優惠對節稅的影響：稅收優惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內容越豐富,則納稅人稅收籌劃的活動空間越廣闊,節稅的潛力也就越大。

3）納稅人籌劃時考慮的因素：

①有沒有地區性的稅收優惠

②是否有行業性稅收傾斜政策

③減免稅期如何規定

④對納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施等

4）減免稅優惠形式包括：稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點、免征額、加速折舊等。【例】我國稅法規定對個體戶每月銷售收入或服務收入達不到規定的起征點的,可免于征收營業稅和增值稅。三、稅收籌劃產生的客觀原因（二）國際納稅籌劃產生的客觀原因

1、國家間稅收管轄權的差異【包括】1）居民管轄權。2）公民管轄權。3）地域管轄權

2、稅收執法效果的差異

同一稅種其稅率及稅基不同。

3、稅制因素

【包括】1）稅種差異2）稅基差異3）稅種類型差異

4、其他因素

【包括】1）各國對避稅的認可程度及反避稅方法的差異。

2）關境與國境的差異——自由港、自由貿易區

3）技術進步。

4）資本流動。

5）外匯管制和住所的影響。

6）通貨膨脹三、稅收籌劃產生的客觀原因

稅收籌劃產生的主觀原因：利益的驅使。其本質：是納稅人對經濟利益的追求。其特征：排他性和利己性。

【例如】我國東北金城實業總公司與哈薩克斯坦的“阿爾瑪”公司合資經營“沈陽飯店”，開業后的三年里，這家飯店的生意一直非常好。但是在剛滿三年時，他們卻關閉了這家飯店。原因：是哈薩克斯坦的稅收“猛于虎也”

【如】在1995年，該飯店共繳納稅金8.2萬美元，中方純利僅為1500美元。納稅人的利益太少，則中斷經營。【主觀因素分析】

不論法人還是自然人，也不論稅收制度如何公平合理，征稅都意味著納稅人直接經濟利益的一種損失。所以在這種經濟利益的刺激下，使得一些企業在努力增加收入和降低成本、費用的同時，也在考慮減輕稅收負擔的問題，以達到利益最大化。這是納稅人進行合法的稅收籌劃的內在動力和原因。四、稅收籌劃產生的主觀原因

1、具有必要的法律知識【注】以合法為前提，要了解國家稅收優惠政策。如：稅法規定，企事業單位進行技術轉讓及與之相關的技術咨詢、服務、培訓等所得，年收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

2、具備相當的收入規模

【注】企業規模小，稅種有限，業務簡單的——籌劃空間狹窄。往往籌劃成本高，收益小——得不償失

3、具備稅收籌劃意識

【注】1）直接動力——利益驅動。

2）意識到籌劃的重要作用且具備一定的法律常識。