會計要素與會計等式

第一節

資金平衡原理第三節

會計賬戶第二節

會計科目第二章

會計要素與會計等式第四節

復式記賬

資金存在和分布形態（資金運用）及資金取得和形成（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個側面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。第一節資金平衡原理一、資金平衡關系會計學原理[例]200x年1月1日，甲企業的資產總額為1261500元，包括庫存現金2500元、銀行存款56000元、應收賬款89000元、原材料235000元、庫存商品189000元、固定資產690000元。全部資產通過兩個渠道取得：負債571500元，包括短期借款188000元、應付賬款157000元、長期借款226500元；所有者權益690000元，包括投資者的投資額530000元、盈余公積100000元、未分配利潤60000元。負債和所有者權益總計為1261500元。資金平衡關系資產金額負債及所有者權益金額庫存現金2500負債：銀行存款56000短期借款188000應收賬款89000應付賬款157000原材料235000長期借款226500庫存商品189000所有者權益：固定資產690000實收資本530000盈余公積100000未分配利潤60000資產總計1261500負債及所有者權益總計1261500資金的使用資金的來源二、會計要素會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。財務會計基本要素資產負債所有者權益收入費用利潤靜態動態資產(assets)是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產會計學原理1.企業過去的交易或者事項形成的。企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。【例】甲企業和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發生，因此不符合資產的定義，甲企業不能因此而確認在建工程或者固定資產。

2.由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。（如融資租入固定資產）【例】

某企業以融資租賃方式租入一項固定資產，盡管企業并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命，企業控制了該資產的使用及其所能帶來的經濟利益的，應當將其作為企業資產予以確認、計量和報告。【例】某企業在20×7年末盤點存貨時，發現存貨毀損100萬元，企業以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨繼續掛賬，并在資產負債表中作為流動資產予以反映。但由于該存貨已經毀損，預期不能為企業帶來經濟利益，不符合資產的定義，不應再在資產負債表中確認為一項資產。3.預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。（如待處理財產損失或已失效、已毀損的存貨和老化的設備等，不應再作為資產。）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。會計學原理可靠地計量，要有確鑿、可靠的證據，是指交易發生時或完成時所形成的各種交易價格。符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

資產確認條件流動資產，是指可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產，主要包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收賬款、預付賬款、存貨等。非流動資產，是指除流動資產以外的其他資產屬于非流動資產。主要包括持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產固定資產、無形資產和其他資產。資產持有至到期投資,到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業又明確意圖和有能力持有至到期的非衍生金融資產。如國債、金融債券（應注意不能變現或不準備隨時變現）長期股權投資，企業通過投資取得被投資單位的股份，包括股票投資和其他股權投資。投資性房地產，企業為賺取租金或資本增值，或兩者皆有而持有的房地產。非流動資產其他資產，是指除上述資產以外的其他資產。如特殊儲備的物資、凍結的銀行存款等。無形資產，是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產是指商譽。固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理等而持有的，單位價值比較高，使用年限在1年以上，能夠多次參加生產過程，并在使用過程中保持原有的實物形態，其價值隨著磨損程度逐漸地、部分地轉移到成本費用中去的主要勞動資料。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的也應當作為固定資產。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。負債會計學原理負債(liabilities)是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。（如購貨產生的應付賬款、貸款、欠稅等）【例】某企業向銀行借款1500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。企業同時還與銀行達成了2個月后借入2000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業的負債。與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。（如支付現金、轉讓其他資產、提供勞務、新債還舊債、債轉股等）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。負債會計學原理符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

負債確認條件流動負債：是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款項和一年內到期的長期借款等。非流動負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。分類所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益(股東權益）會計學原理來源投入資本利得、損失留存收益所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者實際投入企業經營活動的各種財產物資。

直接計入所有者權益的利得和損失，是由企業非日常活動所發生、指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。（如他人的贈與）

損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。（公允價值變動）

留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。所有者權益會計學原理所有者權益與負債的區別1.負債是企業承擔的經濟責任，負有償還的義務，而所有者權益則通常不需歸還給投資者2.企業使用負債取得的資金通常需付出代價，而使用所有者權益取得的資金則不需支付費用3.企業清算時債權人擁有優先清償權，而所有者權益只有在清償所有負債后才返還給投資者4.債權人不能參與企業利潤分配，而投資者可以參加企業利潤分配☆會計等式資產負債所有者權益資產=負債+所有者權益1.由日常活動形成。企業為完成經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動2.相關的經濟利益很可能流入企業，從而導致企業資產增加或者負債減少。經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。（如增加銀行存款、應收賬款等；以銷售商品款或勞務抵償債務；或二者兼而有之。）符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。收入會計學原理收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（如銷售商品收入、勞務收入、利息收入、租金收入、股利收入等）確認條件收入要素的組成內容營業收入★上圖為廣義收入的組成內容，扣除營業外收入后為狹義收入的組成內容。收入主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入利得●銷售所生產的產品等收入●處理積壓材料等收入●對外投資獲取的收益●處置固定資產的凈收益等★前三項為在企業日常活動中產生★非日常活動中產生收入主營業務收入是指企業為完成其經營目標而從事的、主要的或主體業務活動中取得的收入；如銷售商品，提供勞務等所取得的收入其他業務收入是指企業在次要的或附帶的業務活動中所取得的收入，如工業企業銷售材料、提供非工業性勞務等所取得的收入【例題：單選題】以下事項中，不屬于企業收入的是（）。A．銷售商品所取得的收入B．提供勞務所取得的收入C．出售固定資產取得的凈收益D．出租機器設備取得的收入【答案】C

1.費用只有在經濟利益很可能流出企業，從而導致企業資產減少或者負債增加；2.經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用會計學原理費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。確認條件費用要素的組成內容★上圖為廣義費用的組成內容，扣除營業外支出后為狹義費用的組成內容。營業外支出費用銷售費用管理費用財務費用營業稅金及附加主營業務成本資產減值損失投資損失所得稅費用損失其他業務成本營業成本●銷售產品的成本等●處理積壓材料的成本等●營業稅費●統稱為期間費用●對外投資的損失●處置固定資產的凈損失等★前七項為日常活動中所產生★非日常活動產生●資產市價降低形成的損失●根據經營所得應交稅金分類1、管理費用：企業行政管理部門為組織和管理經營活動而發生的費用。2、（營業）銷售費用：企業在銷售過程中發生的各項費用。3、財務費用：企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用。發生時確認費用，計入當期損益直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤會計學原理利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（如營業利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入和支出、所得稅等）利潤要素的組成內容

包括收入減去費用后的凈額(營業利潤)、直接計入當期利潤的利得和損失。營業收入－營業成本－銷售費用等＋投資收益潤利營業利潤利得損失利潤總額－＝所得稅費用凈利潤分類：

1.利潤總額=營業利潤+直接計入當期損益的利得-直接計入當期損益的損失2.營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益營業收入=主營業務收入+其他業務收入營業成本=主營業務成本+其他業務成本3.直接計入當期損益的利得和損失（1）營業外收入：企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入。（罰沒利得）（2）營業外支出：企業發生的不屬于企業生產經營費用，與企業生產經營活動沒有直接關系的費用。凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用是企業應當計入當期損益的所得稅費用會計要素項目分類右表所示：收入-費用=利潤會計等式的定義及其種類1.會計等式的定義也稱會計平衡公式，或會計方程式。是描述會計要素之間基本關系的表達式。

靜態會計等式：資產=負債＋所有者權益資金負債所有者權益資產資金資金資金存在形態資金來源渠道三、基本會計等式會計學原理★注意：“權益”的雙重含義特別提示反映各會計要素在特定時點的余額▲資產會隨負債、所有者權益的增減而增減。◆資產會隨著負債、所有者權益的增加而增加＋＝資產負債所有者權益◆資產會隨著負債、所有者權益的減少而減少借入款項收到投資償還負債歸還投資動態會計等式：收入－費用=利潤費用利潤收入收入、費用及利潤之間的關系會計學原理

★若考慮利得和損失時，等式應為：收入-費用＋營業外收入(利得)－營業外支出(損失)★在我國，利得和損失不屬于會計要素！利得損失＋－－資產=負債＋所有者權益＋（收入－費用）各項會計要素之間的關系綜合會計等式會計學原理資產=負債+所有者權益企業結算時，利潤經過分配，上述平衡公式又表現為資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產=負債+所有者權益<期初>在會計期間內，企業一方面取得收入,一方面發生費用。因此，企業在會計期中，原來的會計等式就轉換為下面的形式到會計期末，企業將收入與費用向抵消，計算出本期利潤，并將利潤按規定程序進行分配后，會計等式恢復為期初的形式。<期中><期末>四、交易或事項的類型及其影響會計等式的規律1.交易或事項的定義●能夠采用會計的方法加以確認、計量、記錄和報告的經濟活動。簡稱業務。經濟活動經濟活動A企業如收到投資、借入款項、購買材料和支付費用等如制定材料和設備采購計劃，與客戶或供應商簽訂購銷合同等

不能辦理會計手續、不能用會計方法反映的經濟活動非交易、事項

能采用會計方法加以確認、計量、記錄和報告的經濟活動事項交易交易：企業與企業之間的價值交換事項：企業內部部門之間的價值轉移資產項目一增一減，增減金額相等，保持平衡；負債項目一增一減，增減金額相等，保持平衡；所有者權益項目一增一減，增減金額相等，保持平衡；負債增加、所有者權益減少，保持平衡；所有者權益增加、負債減少，保持平衡；資產增加、負債增加，保持平衡；資產增加、所有者權益增加，保持平衡；資產減少、負債減少，保持平衡；資產減少、所有者權益減少，保持平衡。2、經濟業務對會計等式的影響資產一增一減權益一增一減資產權益同增資產權益同減（1）200x年1月5日，從銀行提取現金5000元。資產金額負債及所有者權益金額庫存現金（+5000）7500負債：銀行存款（-5000）51000短期借款188000應收賬款89000應付賬款157000原材料235000長期借款226500庫存商品189000所有者權益：固定資產690000實收資本530000盈余公積100000未分配利潤60000資產總計1261500負債及所有者權益總計1261500★會計等式雙方仍保持平衡相等！（2）200x年1月8日，從A單位購入原材料32000元貨款未付。資產金額負債及所有者權益金額庫存現金7500負債：銀行存款51000短期借款188000應收賬款89000應付賬款（+32000）189000原材料（+32000）267000長期借款226500庫存商品189000所有者權益：固定資產690000實收資本530000盈余公積100000未分配利潤60000資產總計1293500負債及所有者權益總計1293500★會計等式雙方仍保持平衡相等！（3）200x年1月10日，收到B單位追加投資100000元，款項存入銀行。

資產金額負債及所有者權益金額庫存現金7500

負債：銀行存款（+100000）151000短期借款188000應收賬款89000應付賬款189000原材料267000長期借款226500庫存商品189000所有者權益：固定資產690000實收資本（+100000）630000盈余公積100000未分配利潤60000資產總計1393500負債及所有者權益總計1393500★會計等式雙方仍保持平衡相等！（4）200x年1月12日，以銀行存款20000元償還到期短期借款。資產金額負債及所有者權益金額庫存現金7500

負債：銀行存款（-20000）131000短期借款（-20000）168000應收賬款89000應付賬款189000原材料267000長期借款226500庫存商品189000所有者權益：固定資產690000實收資本630000盈余公積100000未分配利潤60000資產總計1373500負債及所有者權益總計1373500★會計等式雙方仍保持平衡相等！（5）200x年1月15日，企業決定將盈余公積30000元轉為實收資本。資產金額負債及所有者權益金額庫存現金7500負債：銀行存款131000短期借款168000應收賬款89000應付賬款189000原材料267000長期借款226500庫存商品189000所有者權益：固定資產690000實收資本（+30000）660000盈余公積（-30000）70000未分配利潤60000資產總計1373500負債及所有者權益總計1373500★會計等式雙方仍保持平衡相等！（6）200x年1月18日，向銀行申請短期借款10000元直接償還應付賬款。資產金額負債及所有者權益金額庫存現金7500負債：銀行存款131000短期借款（+10000）178000應收賬款89000應付賬款（-10000）179000原材料267000長期借款226500庫存商品189000所有者權益：固定資產690000實收資本660000盈余公積70000未分配利潤60000資產總計1373500負債及所有者權益總計1373500★會計等式雙方仍保持平衡相等！（7）200x年1月25日，企業決定應支付給投資者利潤40000元。資產金額負債及所有者權益金額庫存現金7500負債：銀行存款131000短期借款178000應收賬款89000應付賬款179000原材料267000應付利潤(+40000)40000庫存商品189000長期借款226500固定資產690000所有者權益：實收資本660000盈余公積70000未分配利潤(-40000)20000資產總計1373500負債及所有者權益總計1373500★會計等式雙方仍保持平衡相等！1、目的：練習資產、負債和所有者權益的平衡關系。2、資料：和達公司2008年5月份有關項目的月初余額如下：銀行存款108000元庫存現金2520元原材料275580元庫存商品261400元固定資產642500元短期借款368000元實收資本950000元應收賬款28000元假定和達公司2008年5月份發生以下經濟業務：（1）從銀行提取3000元現金備用；（2）收到外商投入資本200000元，存入銀行，假定不考慮其他因素；（3）收到長江公司交來的貨款8000元存入銀行，結清前欠貨款；（4）用銀行存款50000元歸還到期的短期借款。3、要求：（1）確定月初資產、負債、所有者權益的數量關系；（2）確定月末資產、負債、所有者權益的數量關系。實務題資產項目：庫存現金2520元銀行存款108000元應收賬款28000元原材料275580元庫存商品261400元固定資產642500元負債、所有者權益項目：短期借款368000元實收資本950000元資產總計=2520+108000+28000+275580+261400+642500=1318000（元）負債和所有者權益總計=368000+950000=1318000（元）資產總計1318000元=負債和所有者權益總計1318000元（一）1、月初資產、負債、所有者權益的數量關系：資產金額負債及所有者權益金額庫存現金2520負債：銀行存款108000短期借款368000應收賬款28000原材料275580庫存商品261400所有者權益：固定資產642500實收資本（+30000）950000資產總計1318000負債及所有者權益總計13180002、月末資產、負債、所有者權益的數量關系：

資產金額負債及所有者權益金額庫存現金(+3000)5520負債：銀行存款(-3000)(+200000)(+8000)(-50000)263000短期借款(-50000)318000應收賬款(-8000)20000原材料275580庫存商品261400所有者權益：固定資產642500實收資本（+200000）1150000資產總計1468000負債及所有者權益總計1468000資產項目：庫存現金2520+①3000=5520（元）銀行存款108000-①3000+②200000+③8000-④50000=263000（元）應收賬款28000-③8000=20000（元）原材料275580元庫存商品261400元固定資產642500元負債、所有者權益項目：短期借款368000-④50000=318000（元）實收資本950000+②200000=1150000（元）資產總計=5520+263000+20000+275580+261400+642500=1468000（元）負債和所有者權益總計=318000+1150000=1468000（元）資產總計1468000元=負債和所有者權益總計1468000元會計要素的計量1.會計要素計量的定義簡稱會計計量。是為了將符合確認條件的會計要素進行會計記錄繼而列報于財務報告文件而確定其金額的過程。交易資產負債所有者權益收入費用利潤符合資產、負債定義及確認條件會計確認【例2—1】企業采購原材料5000元。材料已經驗收入庫，但貨款尚未支付。＋5000＋5000變動金額多少？會計計量會計記錄會計報告體現資產價值量的不同特性（屬性）2.會計要素的計量單位與計量屬性（1）計量單位。進行會計要素的計量應以貨幣作為主要計量單位。（2）計量屬性。會計上所計量的某一對象（如資產或負債等）的特性（特征等）——價值量（而不是實物量或物理量方面）。交易資產負債所有者權益收入費用利潤＋5000＋5000變動金額多少？會計計量會計記錄會計報告￥價值量多少？不同角度不同結果過去的購買價值？現在的購買價值？現在出售的價值？某項資產歷史成本重置成本可變現凈值

1）歷史成本，又稱實際成本。資產按照取得或制造時所實際支付的現金或者現金等價物的金額等計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項（如預收賬款）或者資產的金額、合同金額等計量。資產負債★會計計量屬性主要應用于資產、負債要素的計量——其他要素計量的基礎。收入費用所有者權益利潤◆特別提示2）重置成本，又稱現行成本。資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產等的計量。資產負債

負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。過去的資產現在的估價過去的負債現在的估價

3）可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。可變現凈值通常應用于存貨資產減值等情況下的后續計量。資產過去的資產現在對外銷售收入扣減相關成本、費用后的價值4）現值。現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值。資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。

負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。現值通常應用于非流動資產（如固定資產、無形資產）等可收回金額等的確定。資產負債持續使用帶來的現金流入與處置支出的差額的折現金額未來償債凈現金流出量的折現金額5）公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

★我國的《企業會計準則》（2006）要求：企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，采用其他計量屬性的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。資產負債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行負債清償的金額會計方法及其應用程序一、會計方法的定義及其基本構成1.會計方法的定義會計人員用來處理交易和事項，記錄和報告會計信息、保證信息真實可靠的手段。設置賬戶復式記賬填制審核憑證登記賬簿成本計算財產清查編制財務報告2.會計方法的構成（1）賬戶設置◆賬戶是用以具體記錄交易和事項所引起的會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶——會計信息的存儲器資產負債所有者權益收入費用＝＋＋＋原材料生產成本短期借款銀行存款應付賬款事項交易會計信息【例2—6】用銀行存款4000元購買材料。＋4000－4000◆賬戶設置是對交易或事項分類進行處理的專門方法。按會計要素組成內容分類（2）復式記賬◆對每一項交易或事項都要通過兩個或兩個以上賬戶進行雙重記錄的專門方法。見例2—6。

【例2—6】用銀行存款4000元購買材料。原材料＋4000銀行存款－4000

（3）憑證的填制和審核◆憑證也稱會計憑證。◆填制和審核會計憑證是為了保證賬戶記錄的準確可靠以及交易或事項合理合法的一種專門方法。會計憑證事項交易填制取得審核無誤交易或事項的處理依據。如購買材料發票及付款單據等。原