會計學：第2章 會計科目和賬戶

第二章會計科目和賬戶第一節會計要素第二節會計等式及其在經濟業務中的運用第三節會計科目第四節賬戶及其基本結構第五節相關會計案例等第一節會計要素初步認識兩種財務報表初步認識兩種財務報表

財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況、某一會計期間經營成果、現金流量的書面文件。例：——（1）2*12年1月1日，張平和王成各出資200000元，共同注冊了一家名為“環球網絡”的公司。（2）為了經營需要，向銀行借款330000元，作為公司的流動資金。（3）1月2日購買了200平方米的房屋作為機房，價值400000元。（4）1月2日購買了80臺電腦、1臺打印機、1臺復印機，價值300000元。（5）1月2日購入各種材料，價值8000元。（6）剩余資金除留下2000作為零用現金外，其余資金全部存入銀行。

根據上述資料編制1月份資產負債表。400000330000330000400000300000800020002000030000400000400000730000730000330000400000730000730000一、會計要素的概念

會計要素是將會計核算對象按其特征進行歸類形成的具體項目，是對會計對象的初步劃分。

我國《企業會計準則》規定：會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。財務狀況類要素資產負債所有者權益經營過程和經營成果類要素資產負債所有者權益二、會計要素的內容1.資產

（1）定義

資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

（2）分類

流動性標準：流動資產、長期資產

實物形態標準：有形資產、無形資產

貨幣性質標準：貨幣資產、非貨幣資產（3）確認條件

一項資源在符合資產定義的情況下，并不一定能夠作為資產確認。

該資源要確認為資產，還應該滿足兩個條件：

第一：與該資源的有關的經濟利益很可能流入企業

第二：該資源的成本或價值能夠可靠地計量。2.負債

（1）定義

指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

（2）分類

按流動性：流動負債、長期負債

（3）確認條件

除滿足定義外，還應具備兩個條件：

與該義務有關的經濟利潤很可能流出企業

未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地估計3.所有者權益

（1）定義

指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。——具體內容與企業組織形式有關。

與負債相比

A無需償還

B不享有優先清償權

C可參與利潤分配（2）來源

包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。

（3）確認條件

依賴于其他會計要素的確認，主要是資產和負債，數額也主要取決于此二者的確認。利潤表

反映企業一定會計期間經營成果的報表。仍以環球網絡公司為例1.收入：上機收入：300000元；打印復印收入：50000元。2.費用：

水電費：40000元營業稅：22500元

房屋及設備折舊：80000元

人員工資：40000元消耗各種材料：30000元

發生其他雜費：5000元

該公司按25%的稅率繳納企業所得稅。根據以上數據編制環球網絡公司2012年度的利潤表。2012年12月31日40000033000033000099375499375829375829375年初數：730000年初數：7300004.收入

（1）定義

指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

（2）種類

按性質：銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權

按地位：主營業務收入、其他業務收入（3）確認條件

收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能確認。5.費用

（1）定義

企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

（2）分類

按經濟用途：成本費用（直接、間接）期間費用

（3）確認條件

經濟利益很可能流出企業；結果是資產減少或負債增加；流出能夠可靠計量。6.利潤

（1）定義

指企業在一定會計期間的經營成果。

包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。直接計入當期損益的利得和損失：計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入或者向所有者分配利潤無關的利得和損失。6.利潤

（1）定義

指企業在一定會計期間的經營成果。

（2）構成：總利潤=營業利潤+營業外收支凈額營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加---銷售費用管理費用財務費用-資產減值損失+公允價值變動凈收益投資凈收益+6.利潤

（1）定義

指企業在一定會計期間的經營成果。

（2）構成：總利潤=營業利潤+營業外收支凈額營業外收支凈額=營業外收入-營業收支出利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅費用（3）確認條件

利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。第二節會計等式及其

在經濟業務中的運用

一、會計等式

各會計要素間存在著必然的聯系，這種聯系可以用議程式的形式加以確認，形成會計等式。

會計等式：會計要素間在總額上必然相等的一種關系，表現了會計要素之間的數量關系，是會計方法的出發點和基礎。（一）表現財務狀況的等式

資產與權益方面的等式。

二者是同一資金的兩個方面。

資產反映企業擁有或控制的經濟資源運用情況，權益說明企業擁有或控制的經濟資源的來源情況。

二者相互依存，相對而生，有此必有彼，彼此數量相等。

會計等式：

資產=權益

（一）表現財務狀況的等式

進一步：

資產=負債+所有者權益

直接反映資產負債表三要素之間的內在聯系，反映企業在某一特定時點的財務狀況，也稱為資產負債表等式，或靜態會計等式。（二）表現經營過程或成果的等式

表現資金運動過程，資金周轉中的耗費與收回過程——生產過程中發生各種收入與費用。

企業經營過程中的收入與費用是可以比較的。結果出現利潤或虧損。

利潤等式，動態會計等式：

利潤=收入-費用

直接反映利潤表要素之間的數量關系，故也叫利潤表等式。結合（一）（二）

資產=負債+所有者權益+（收入-費用）

該等式聯系起了靜態與動態兩個等式——聯系起了財務狀況與經營成果，表現了經營成果對財務狀況的影響。

可以看出某一會計期間結算前任一時點的財務狀況和經營情況。

會計期末結算分配后，又恢復到會計期初等式：資產=負債+所有者權益結合（一）（二）

無論什么時候觀察資金運動，資產、負債、所有者權益總是保持數量上的平衡關系在。

因此資產負債表等式也稱為會計恒等式，即是起點又是終點。

是會計核算方法體系的理論依據。結合（一）（二）

資產=負債+所有者權益+（收入-費用）

期初——靜態的資產、負債、所有者權益

期間——經營形成收入與成本

期末——結算：增加或減少權益

展現的是資金運動帶來的關系。3300004000007300007300002012年12月31日40000033000033000099375499375829375829375年初數：730000年初數：730000結合（一）（二）

無論什么時候觀察資金運動，資產、負債、所有者權益總是保持數量上的平衡關系在。

因此資產負債表等式也稱為會計恒等式，即是起點又是終點。

是會計核算方法體系的理論依據。二、會計等式在經濟業務中的運用

經濟業務：又稱為會計事項，是在企業的生產經營活動中發生，引起會計要素增減變化的事項。

分為：

外部經濟業務——借款、銷售等

內部經濟業務——車間領料、產成品完工入庫

企業在生產經營過程中會發生各種各樣的經濟業務，但是無論怎樣，都不會破壞資產與權益的恒等關系。杰鋒公司2010年11月1日的資產負債情況（單位：萬元）如下。

資產=負債+所有者權益

200=50+150該公司2010年11月發生以下經濟業務：（1）11月2日，收到投資者投入資金50萬元，存入銀行。

資產=負債+所有者權益經濟業務發生前：經濟業務的影響：經濟業務發生后：200=50+150+50=

+50250=50+200（2）11月5日，購入材料，價款共計15萬元，尚未支付。

資產=負債+所有者權益經濟業務發生前：經濟業務的影響：經濟業務發生后：250=50+200+15=+15265=65

+200（3）11月10日，以銀行存款償還應付賬款20萬元。

資產=負債+所有者權益經濟業務發生前：經濟業務的影響：經濟業務發生后：265=65+200-20=-20245=45

+200（4）11月15日，投資者甲抽回投資10萬元，用銀行存款支付。

資產=負債+所有者權益經濟業務發生前：經濟業務的影響：經濟業務發生后：245=45

+200-10=

-10235=45+190（5）11月20日，銀行存款購買機器設備等固定資，共計32萬元。

資產=負債+所有者權益經濟業務發生前：經濟業務的影響：

經濟業務發生后：235=45+190-32=235=45+190+32（6）11月22日，用借入短期借款35萬元，直接用于償還應付賬款。

資產=負債+所有者權益經濟業務發生前：經濟業務的影響：

經濟業務發生后：235=45+190=+35235=45

+190-35（7）11月23日，投資者將其投資18萬元轉讓給乙公司。

資產=負債+所有者權益經濟業務發生前：經濟業務的影響：

經濟業務發生后：235=45+190=+18235=45+190

-18（8）11月25日，公司宣告發放現金股利15萬元。

資產=負債+所有者權益經濟業務發生前：經濟業務的影響：經濟業務發生后：235=45+190=+15-15235=60+175（9）11月30日，與供應商英倫公司商定，原欠英倫公司貨款10萬元轉為對公司投資。

資產=負債+所有者權益經濟業務發生前：經濟業務的影響：經濟業務發生后：245=60+175-10+10235=50+180由此可以得出：

任何一項經濟業務的發生都會引起資產、負債和所有者權益項目發生增減變動，但無論怎樣，都不會破壞會計等式的平衡關系，資產總額必然等于負債總額與所有者權益總額的之和。企業在生產經濟過程中發生的經濟業務，歸納起來有以下9種（1）一項資產增加，一項負債增加（2）一項資產增加，一項所有者權益增加（3）一項資產減少，一項負債減少（4）一項資產減少，一項所有者權益減少（5）一項資產增加，另一項資產減少（6）一項負債增加，另一項負債減少（7）一項所有者權益增加，另一項減少（8）一項負債增加，一項所有者權益減少（9）一項所有者權益增加，一項負債減少會計要素資產負債所有者權益收入費用直接材料、直接人工、制造費用管理費用、財務費用、銷售費用流動資產、長期資產流動負債、長期負債所有者投入、利得、損失、留成收益主營業務收入、其他業務收入生產費用期間費用利潤營業利潤、利潤總額、凈利潤（利潤總額-所得稅費用）第三節會計科目

一、會計科目的概念

企業實際經濟業務非常廣泛，每項業務均可引起兩個或兩個以上性質不同項目內容發生變動。

會計要素只是對經濟業務活動的總括式歸集，為實現會計基本職能，反映經濟業務的全貎，顯然“總括”式歸集不能滿足需求。

會計科目的實質，就是按照經濟業務和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的具體標志或名稱。——是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎。第三節會計科目

一、會計科目的概念

對會計科目的感性認識——

-P49

-（某企業明細賬）二、會計科目的設置1.會計科目的設計原則

（1）設置會計科目要符合國家的會計法規體系的規定

法律：《中華人民共和國會計法》、

會計行政法規：《企業會計準則》

會計科目的設置應盡量符合《會計法》以及《企業會計準則》等規定，以便編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計電算化。

（2）設置會計科目要結合所反映會計要素的特點，具有一定的靈活性

（3）設置會計科目要全面反映企業經濟業務內容

（4）會計科目名稱力求簡明扼要，內容確切2.會計科目的分類

（1）按照反映的經濟內容分類

首先：資產類、負債類、所有者權益類、收入類、費用類和利潤類。

其次：利潤類科目并入所有者權益類

再次：費用類中的成本不能直接抵減當前收入，故單獨設置成本類，將可以直接抵減收入的費用和收入放在一類，并稱為損益類。

最后：有一些項目具有雙重性質，故單獨設一類即共同類。（2）按照隸屬關系分類

總分類科目（總賬科目）（由財政部統一制定）：

是對會計要素按具體經濟內容進行總括性分類形成的，用以提供總體核算指標的會計科目。

明細分類科目（明細科目）（二級科目或子目）：

對某一類總分類科目核算內容中的具體內容進行明確、詳細的核算，提供較為詳細會計核算信息的科目。

根據情況可下設三級、四級。會計科目的級次3.會計科目一覽表

在實務中，為了便于會計處理，尤其是為了適應會計電算化的需要，應該對會計科目按照一定的標準編號。

我國常用的會計科目編號一般為4位數字，其中第一位數字代表該賬戶的類別：

如：“1”代表資產類賬戶，“2”負債類賬戶，“3”共同類賬戶，“4”所有者權益類，“5”成本類賬戶，“6”損益類賬戶。第四節賬戶及其基本結構

一、賬戶的概念

賬戶是根據會計科目設置的，對各項交易或事項進行分類、連續、系統記錄的具有一定格式和結構的記賬工具。

會計科目就是會計賬戶的名稱。

根據一級會計科目開設的賬戶為總分類賬戶（總賬），按照二級或三級會計科目開設的賬戶為明細分類賬戶（明細賬）。一、賬戶的概念

聯系：會計科目是設置會計賬戶的依據，是會計賬戶的名稱；會計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經濟內容，就是會計賬戶所要登記的內容。

區別：會計科目只是對會計要素具體內容的分類，本身沒有結構，會計賬戶則有相應的結構，具體反映資金運動狀況。二、賬戶的結構1.賬戶的基本結構

經濟業務的發生，必然引起相關的會計要素發生增減變動。

從數量上看，經濟業務的發生所引起的會計要素的變動，無外乎是“增加”和“減少”兩種情況。

相對的，賬戶也相應地分成兩個部分，分別用來登記增加和減少。1.賬戶的基本結構

資產類賬戶

負債類賬戶

所有者權益類賬戶

收入類賬戶

費用類賬戶

利潤類賬戶1.賬戶的基本結構賬戶名稱（會計科目）左方右方賬戶名稱（會計科目）借方貸方6類賬戶分別哪方記增加？哪方記減少？1.賬戶的基本結構

資產、費用（成本）類賬戶，“借”方表示增加，“貸”方表示減少；

負債、所有者權益和收入類賬戶，“借”方表示減少，“貸”方表示增加。

2.賬戶中四項指標及其相互關系增加金額和減少金額相抵后的差額，稱為賬戶余額。可分為期初余額、期末余額，會計期間的增加額、減少額稱為發生額。10290=8800+7480-5990期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額賬戶名稱（會計科目）借方貸方資產類賬戶：借方期末余額=借方期初余額+本期借方發生

額-本期貸方發生額負債及所有者權益類賬戶：貸方期末余額=貸方期初余額+本期貸方發生

額-本期借方發生額3.賬戶的完整結構

借方部分、貸方部分、余額部分

一般為三欄式三、總分類賬和明細分類賬

會計賬戶的開設應與會計科目的設置相適應，會計科目按提供核算資料的詳細程度分為總賬科目、二級明細科目和三級明細科目，會計賬戶也相應地分為總分類賬（一級賬戶，只能用貨幣計量）和明細分類賬（二級、三級賬戶，還可用實物計量）。例：

企業的原材料：

某工廠月初有原材料1000000元。其中：甲材料600000元，乙材料300000元，丙材料100000元。

本期購入原材料292000元。其中：甲材料200000元，乙材料72000元，丙材料20000元。

本期生產領用原材料514000元。其中：甲材料320000元，乙材料14000元，丙材料50000元。60000020000032000048000030000072000144000228000期末余額期末余額1000002000050000700001000000292000514000778000期末余額期末余額三、總分類賬和明細分類賬

總分類賬是明細一分類賬的統馭賬戶，它對明細分類賬起著控制作用;明細分類賬則是總分類賬的從屬賬戶，它對總分類賬起著補充作用。

兩者結合起來就能概括而詳細地反映同一經濟業務的核算內容。

所以，在記賬時，總分類賬和明細分類賬總是平行登記。

所謂平行登記，可以概括為：同時間登記、同方向登記、同金額登記。四、環球網絡公司如何登記T形賬戶？

仍以環球網絡公司為例（1）2*12年1月1日，張平和王成各出資200000元，共同注冊了一家名為“環球網絡”的公司。（2）為了經營需要，向銀行借款330000元，作為公司的流動資金。（3）1月2日購買了200平方米的房屋作為機房，價值400000元。（4）1月2日購買了80臺電腦、1臺打印機、1臺復印機，價值300000元。（5）1月2日購入各種材料，價值8000元。（6）剩余資金除留下2000作為零用現金外，其余資金全部存入銀行。環球網絡公司：期初情況環球網絡公司：期間情況1.收入：上機收入：300000元；打印復印收入：50000元。2.費用：

水電費：40000元營業稅：22500元

房屋及設備折舊：80000元

人員工資：40000元消耗各種材料：30000元

發生其他雜費：5000元

該公司按25%的稅率繳納企業所得稅。根據以上數據編制環球網絡公司2012年度的利潤表。一、單項選擇題1.下列各項，屬于流動負債的是（）。A.長期借款B.應付債券C.應付股利D.長期應付款2.下列各項目中屬于利潤表中會計要素的是（）。A.收入B.負債C.資產D.所有者權益3.下列不屬于負債特點的是（）。A.是過去交易、事項所形成的現時義務B.是企業擁有或控制的經濟資源C.是企業未來經濟利益的流出D.能以貨幣計量，是可以確定或估計的4.所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，在數量上體現為（）。A.全部資產減去全部所有者權益B.全部資產減去全部負債C.全部資產減去流動負債D.企業新增的利潤5.企業從銀行取得短期借款直接用于歸還應付購貨款，屬于下列業務類型中的（）。A.資產間此增彼減B.負債之間此增彼減C.資產和負債間此增彼減D.收入和費用間此增彼減6.下列業務發生后，不會使