第一章審計概述

第一章審計概述主要內容第一節審計的性質第二節審計要素第三節審計目標第四節審計基本要素第五節審計風險第六節審計過程第一節審計的性質學習目標：1.描述審計的含義。2.闡述審計產生的原因。3.區分審計和會計。4.區別三種主要的審計種類。5.識別審計師的主要類型。6.描述成為一名注冊會計師的必備條件。7.描述會計師事務所的性質、職能和結構。8.了解會計師事務所的業務范圍。9.掌握注冊會計師職業規范體系。10.了解注冊會計師審計的起源于發展歷程。11.了解我國注冊會計師審計的發展過程。1.審計的含義

最具代表性的定義是美國會計學會（AAA）1973年給審計下的定義：審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。如下圖：獲取、評價證據判斷相符程度審計報告既定標準經濟活動與經濟事項認定審計人員提問：審計是否等于查賬？請看兩個小案例。案例1一個審計師去看一項固定資產的原始單據。他查了一下發票，是美國一家公司開給這家中國公司的，是一輛進口2009款邁巴赫轎車，價值298萬元人民幣整。他看過了發票，并且核對了固定資產明細帳，一切滿意地回去向經理匯報去了。經理一聽就笑了。請問：經理為什么一聽就笑了？（分析結論：審計不僅要查賬，還要檢查經濟業務的合理性、真實性。）案例2一個審計師于十二月底對一個羊絨衫廠進行存貨盤點。當他將盤點結果匯總出來給合伙人看的時候，不出十分鐘，合伙人就說，這個結果有錯誤，不可能有這么多原羊絨。（原羊絨：直接從牧民那里收購來的牧民直接從羊身上采下來的羊絨。）請問：合伙人為什么能在不到十分鐘就看出問題呢？（分析結論：審計不僅要查賬，還要檢查經濟業務的合理性、真實性。審計預期很重要。）2.為什么需要審計？財產所有權和經營管理權的分離，或者權力授予委托-受托經濟責任關系信息不對稱完全忠誠或完全信任理性經濟人逆向選擇道德風險監督成本和監督效率報告制度、激勵機制、監督機制+獨立第三方的審計不需要審計是是是否自行管理資產3.審計與會計的區別

會

計審

計溯源管理和決策對信息的需要兩權分離，委托和受托關系目標提供與決策相關的經濟信息評價信息的可靠性信息財務信息財務信息+非財務信息方法既定的核算程序和方法既定又靈活的審計程序依據公認或統一會計準則審計規范+會計準則1961，Mautz&Sharaf:“把審計當作會計的分支是完全錯誤的。審計與會計有關，因為審計人員首先應該精通會計，但是，審計并不是會計的一部分。如果對審計行為和審計過程的性質進行更深入的考察，就會發現它有另外的溯源。審計與會計的關系是密切的，但它們的性質是根本不同的。兩者只是事務上的同事關系，但不存在血緣關系。”1972年，AAA：“雖然會計與審計之間存在著十分密切的關系，但它們在目標和方法上的截然不同決定了它們是完全不同的。”AlvinA.Arens：除了懂得會計以外，審計師必須擁有收集和解釋審計證據的專業能力，這種專業能力正是審計師與會計人員的區別所在。4.審計的種類分類標準類

別審計主體（1）政府審計（國家審計）（2）內部審計（部門審計）（3）注冊會計師審計（獨立審計、社會審計、民間審計）與被審計單位的關系外部審計、內部審計審計的范圍業務范圍——全部審計、局部審計項目范圍——綜合審計、專項審計審計實施的時間經濟業務發生的時間——事前審計、事中審計、事后審計審計時間是否規定——定期審計、不定期審計是否強制法定審計（強制審計）、非法定審計（任意審計）是否有償有償審計、無償審計目的和內容財務報表審計經營審計（效益審計）合規性審計（財經法紀審計）5.審計人員的三種類型（1）注冊會計師（2）國家審計人員（3）內部審計人員6.成為審計人員的條件成為一名注冊會計師的條件：（1）教育要求：具有高等專科以上學校畢業學歷，或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱。（2）統一的注冊會計師考試要求：注冊會計師考試劃分為專業階段考試和綜合階段考試。考生在通過專業階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業階段考試科目：會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法6個科目；綜合階段考試科目：職業能力綜合測試。（3）經驗要求：需要兩年會計師事務所執業經驗。中注協注冊會計師行業管理信息系統顯示，截至2013年12月31日，全國共有注冊會計師98707人，非執業會員95069人。7.會計師事務所會計師事務所（AccountingFirms）是指依法獨立承擔注冊會計師業務的中介服務機構，是由有一定會計專業水平、經考核取得證書的會計師（如我國的注冊會計師、美國的執業會計師、英國的特許會計師、日本的公認會計師等）組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業務的組織。我國對從事證券相關業務的會計師事務所和注冊會計師實行許可證管理制度。8.會計師事務所的業務范圍如下圖：審計業務鑒

證

業

務相

關

服

務對財務信息執行商定程序審閱業務其他鑒證業務驗證企業資本財務報表審計合并、分立、清算事宜審計企業內部控制審計系統鑒證預測性財務信息審核代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務法律、行政法規規定的審計注冊會計師業務范圍1）審計業務主要包括：（1）審查企業財務報表，出具審計報告。（2）驗證企業資本，出具驗資報告（3）辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告。（4）辦理法律、行政法規規定的其他審計業務，出具相應的審計報告。（5）內部控制審計，出具審計報告。在提供審計業務時，注冊會計師對所審信息是否不存在重大錯報提供合理保證。以積極的方式提出結論。如：“我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的財務狀況以及2013年度的經營成果和現金流量。”2）審閱業務對企業財務報表的審閱對財務報表的可信性提供有限保證，以消極的方式提出結論。相對于審計而言，審閱程序簡單，審閱成本也較低。舉例：“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，未能公允反映ABC公司2013年12月31日的財務狀況以及2013年度經營成果和現金流量。”3）其他鑒證業務其他鑒證業務主要包括：預測性財務信息的審核系統鑒證根據鑒證業務的性質和業務約定書的要求，提供有限保證或合理保證。4）相關服務稅務服務稅務登記納稅申報稅務顧問申請稅務行政復議或訴訟管理咨詢項目可行性研究投資分析企業收購、兼并策劃企業融資咨詢財務會計顧問審計、會計理論研究公司內控設計公司上市策劃特別為中日企業開設商業、合資、兼并咨詢培訓*財務、會計制度*會計電算化培訓*國際會計*國際審計*學術交流*提供財會書刊、聲像資料及電算化軟件、現代理財專業書籍和雜志*提供代理記帳服務*理財講座及理財師培訓法律服務*公司法務、企業組建、資產重組、產權交易、收購兼并、反收購策略、企業改制轉制、中外合資合作、破產與清算、債轉股及稅務籌劃*技術引進、著作權、專利權、商標權、專有技術法律保護、反不正當競爭*資本市場與風險投資，輔助銀團貸款與項目融資*合同保護與勞資關系

資產評估*企業投資評估*企業改組評估*資產交易租賃評估*產權抵押評估*國家規定需要進行的資產評估等其他。說明：在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。9.注冊會計師職業規范體系注冊會計師職業道德守則注冊會計師業務準則會計師事務所質量控制準則執業準則注冊會計師職業準則體系注冊會計師后續教育準則執業準則注冊會計師職業道德守則注冊會計師業務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師職業準則體系注冊會計師后續教育準則注冊會計師職業道德守則注冊會計師業務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師執業準則道德要求技術標準：適用于每次審計業務的準則管理標準：適用于會計師事務所以幫助其遵守業務準則要求的準則一般原則與責任（第1101-1153號，9個）風險評估與應對（第1201-1251，6個）審計、審閱與其他鑒證業務準則（48個）中國注冊會計師執業準則體系︵51個︶

鑒證業務基本準則（1個）審計準則（44個）審閱準則（1個）其他鑒證業務準則（2個）審計結論與報告（第1501-1521，5個）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個）審計證據（第1301-1341，11個）特殊領域（第1601-1633，10個）