審計職業道德和法律責任

審計職業道德和法律責任第一頁，共三十二頁，2022年，8月28日引言2013年5月10日，證監會通報萬福生科(湖南)農業開發股份公司(以下簡稱萬福生科)涉嫌財務造假、欺詐發行及相關中介機構違法違規案。證監會稱，中磊會計師事務所在萬福生科發行上市審計和2011年年度報告的審計中，未勤勉盡責，審計程序缺失，在審計證據的獲取以及審計意見的形成方面存在不當行為，所出具的審計報告存在虛假記載。

第二頁，共三十二頁，2022年，8月28日

該所的上述行為，違反了《證券法》等法律法規的相關規定，構成《證券法》第二百二十三條等法律法規所述情形。擬對中磊會計師事務所沒收業務收入138萬元，并處以2倍的罰款，撤銷其證券服務業務許可。對簽字會計師王越、黃國華給予警告，并分別處10萬元、13萬元罰款，均采取終身證券市場禁入措施。對簽字會計師鄒宏文給予警告,并處3萬元罰款。第三頁，共三十二頁，2022年，8月28日后果1、由中磊所作為審計機構的共有12家擬IPO公司、44家上市公司、19個新三板項目、15個債券項目，合計90個項目將被全部變更事務所。2、5月10日，成為中磊所的終結點，其19個分所分崩離析，分別投奔大信事務所、利安達事務所、中興華富華。3、中磊河北分所官方微博發布微博感慨：“一個人害了一個事務所，一個人砸了800多人的飯碗。”第四頁，共三十二頁，2022年，8月28日第一節審計職業道德一、加強審計職業道德的必要性二、注冊會計師職業道德基本原則職業道德基本原則包括誠信，獨立，客觀，專業勝任能力和應有的關注，保密，職業行為等六個方面。第五頁，共三十二頁，2022年，8月28日`（一）誠實誠信原則要求會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。

當會員在執行業務時認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，不應在明知的情況下與其發生關聯：

1．含有重大虛假或誤導性陳述；

2．含有草率提供的陳述或信息；

3．遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產生誤導。

第六頁，共三十二頁，2022年，8月28日（二）獨立。在執行鑒證業務時，注冊會計師必須保持獨立性。

獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：

1．實質上的獨立性是一種內心狀態，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業懷疑態度；

2．形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業懷疑態度已經受到損害。第七頁，共三十二頁，2022年，8月28日（三）客觀

客觀原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業判斷在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規范時，應當充分考慮以下因素：

1．會員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性；

2．在制定準則以識別實質上或形式上可能影響會員客觀性的關系時，應體現合理性；

3．應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系；

4．會員有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則；

5．會員既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象產生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業聲譽受損的情況發生。第八頁，共三十二頁，2022年，8月28日（四）專業勝任能力和應有的關注1.專業勝任能力——合理運用職業判斷專業勝任能力可分為兩個獨立階段：（1）專業勝任能力的獲取；（2）專業勝任能力的保持。2.應有的關注——職業懷疑態度第九頁，共三十二頁，2022年，8月28日職業懷疑態度CPA：質疑的思維方式

兩種證據：相互矛盾的證據、引起文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據

保持警覺第十頁，共三十二頁，2022年，8月28日（五）保密1.保密原則要求會員應當對因職業關系和商業關系而獲知的信息予以保密，應避免出現下列行為：

（1）除非法律法規和職業規范允許或要求，在未經適當且特別授權的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業關系和商業關系獲知的涉密信息；

（2）利用因職業關系和商業關系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。在終止與客戶或雇傭單位的關系之后，會員仍然應當對在職業關系和商業關系中獲知的信息保密。第十一頁，共三十二頁，2022年，8月28日2.保密的例外會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

（1）法律法規允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權；（可以做，需要授權）

（2）法律法規要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為；（必須做，無需授權）

（3）會員有義務和權利披露且法律法規未予禁止，包括：

①接受注冊會計師協會或監管機構的質量檢查；

②答復注冊會計師協會或監管機構的詢問和調查；

③在法律訴訟程序中維護自身的職業利益；

④遵守執業準則或道德要求。第十二頁，共三十二頁，2022年，8月28日

（六）職業行為在推介自身和工作時，會員不應損害職業形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：

1．對其能夠提供的服務、擁有的資質以及積累的經驗進行夸大宣傳；

2．對其他會員的工作進行貶低或比較

第十三頁，共三十二頁，2022年，8月28日三、職業道德概念框架

（一）職業道德概念框架的內涵職業道德概念框架旨在為會員提供解決職業道德問題的思路，要求會員：

1.識別對遵循職業道德基本原則的不利影響；

2.評價已識別不利影響的重要程度；

3.采取必要的防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。第十四頁，共三十二頁，2022年，8月28日（二）對職業道德基本原則的不利影響

1．自身利益不利影響：

2．自我評價不利影響：

3．過度推介不利影響：

4．密切關系不利影響：

5．外在壓力不利影響：第十五頁，共三十二頁，2022年，8月28日1、自身利益（經濟利益）7種情形事務所：（2）過分依賴、（4）重要客戶、（6）或有收費成員：（1）、（3）、（5）、（7）——調離（1）擁有直接經濟利益（3）密切的商業關系（5）雇傭協商（7）發現重大錯誤第十六頁，共三十二頁，2022年，8月28日2、自我評價（王婆賣瓜）魚和熊掌能否兼得：（1）、（2）、（5）（1）設計財務軟件和鑒證財務軟件（2）代編財務報表和審計財務報表（5）審計財務報表和資產評估成員：（3）、（4）現在或曾經在公司擔任高管或會計3、過度推介第十七頁，共三十二頁，2022年，8月28日4、密切關系（關聯關系）（1）、（2）成員的親屬（3）過去在事務所現在公司（4）接受禮品或享受優惠待遇（5）長期發生關聯（5年）——日久生情——定期輪換安達信審計安然14年

5、外在壓力第十八頁，共三十二頁，2022年，8月28日例1.V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。例2.A注冊會計師持有V商業銀行的股票100股，市值約600元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。例3.為鑒證客戶提供財務軟件服務。[案例]對職業道德基本原則產生不利影響的主要情形第十九頁，共三十二頁，2022年，8月28日例4.B注冊會計師的妹妹在V商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。例5.由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。第二十頁，共三十二頁，2022年，8月28日（三）防范措施

防范措施是指可以消除不利影響或將其降至可接受水平的行動或其他措施。防范措施包括下列兩大類：

1．由行業、法律法規或監管機構規定的防范措施；

2．工作環境中的防范措施。（1）會計師事務所層面的防范措施（2）具體業務層面的防范措施第二十一頁，共三十二頁，2022年，8月28日無法采取適當防范措施的：（1）拒絕或終止所從事的特定專業服務（2）與客戶解除合約關系或向其雇用單位辭職第二十二頁，共三十二頁，2022年，8月28日第二節審計人員的法律責任一、財務報表審計的責任劃分（一）管理層的責任：編制責任在被審計單位治理層的監督下，按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表是被審計單位管理層的責任。第二十三頁，共三十二頁，2022年，8月28日

（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映；

（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。第二十四頁，共三十二頁，2022年，8月28日公司：《企業會計準則》小企業：《小企業會計制度》金融企業：《金融企業會計制度》會計政策：如固定資產的折舊方法，年限平均法、雙倍余額遞減法、年限總和法會計估計：如固定資產的折舊年限、殘值第二十五頁，共三十二頁，2022年，8月28日（二）注冊會計師的責任——審計責任按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。第二十六頁，共三十二頁，2022年，8月28日二、注冊會計師法律責任的成因（一）社會原因1、消費者利益的保護主義興起2、有關審計保險論的運用：深口袋理論和風險社會化3、注冊會計師對商業領域的參與日漸拓展第二十七頁，共三十二頁，2022年，8月28日（二）直接原因——審計失敗

1、經營失敗與經營風險——企業

2、審計失敗與審計風險——審計人員審計失敗：結果，承擔法律責任審計風險：可能性，客觀存在的，可為法律訴訟提供辯解發表錯誤意見：（1）沒有遵守審計準則，審計失敗；（2）審計風險的存在第二十八頁，共三十二頁，2022年，8月28日三、注冊會計師法律責任的認定

法律責任的出現，經常是因為注冊會計師在執業時沒有保持應有的職業謹慎，并因此導致了對其他人權利的損害。（一）違約（BreachofContract）未能按照業務約定書的相關要求執行審計工作（二）過失(Negligence)1、普通過失：沒有完全遵守審計準則

2、重大過失：根本沒有遵守審計準則（三）欺詐（FRAUD）：故意推定欺詐/涉嫌欺詐第二十九頁，共三十二頁，2022年，8月28日四、注冊會計師法律責任的種類行政責任

對事務所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷；

對CPA：警告、暫停執業、吊銷CPA證書民事責任：事務所刑事責任：CPA6個月以下拘役或5年以下有期徒刑第三十頁，共三十